《税制要素及分类》PPT课件

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1、一、税收制度的构成要素二、税收分类第一节税制要素与税收分类税收制度的含义第一，税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内容包括纳税人、征税对象、税率等。第二，税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择，也称税制体系或税制结构。一、税收制度的构成要素（一）征税对象征税对象——征税的目的物，也称征税客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。税目——是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有

2、两个方面：一是明确征税范围，体现征税的广度。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。计税依据——是征税对象的数量化，体现征税对象的量的规定性，是应纳税额的计算基础。依据计税依据的不同，可以分为从价税和从量税。税源——税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。（二）纳税人1、纳税人——是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。2、扣缴义务人——是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的

3、目的主要在于源泉控制，便于征管。（三）税率税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的强度。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节。1、税率的基本形式2、税率的其他形式3、税率的特殊形式1、税率的基本形式：（1）比例税率——是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。（2）定额税率——是指按征税对象的单位数量规定一个固定的税额

4、，而不是规定征税比例。它一般适用于从量税。定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。（3）累进税率——是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象越大，税率越高。计算方法不同级距划分依据不同全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率全额累进税率——是以总量为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。超额累进税率——是以增量为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各

5、级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。全额累进税率超额累进税率累进程度合理性计算方法累进程度高负担重累进程度低负担轻临界点附近出现税额增加大于所得额增加税额随所得额的增加而增加体现量能负担简便复杂全额累进税率与超额累进税率的区别累进税率的基本特征：一是税率等级与征税对象的数额同方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原则。二是从宏观上看，累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。三是计算较复杂。2、税率的其他形式名义税率和实际税率——名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期

6、内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。边际税率和平均税率——边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。3、税率的特殊形式附加——在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。加成——是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。（四）纳税环节纳税环节是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。根据税种在商品流转的众多环节中选择纳税环节

7、的多少，可以分为一次课征制和多次课征制。（五）纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳入库的时间间隔。即纳税人纳税期满后税款应当在多长期限内入库。设置这个期限是给纳税人在纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间。（六）纳税地点纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，它和纳税义务发生地是一致的。实施属地原则，向当地税务机关缴纳。（七）减税免税（税收优惠）减税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。是从

8、应征税额中减征部分税款。