《审计学》第4讲重要性审计风险

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1、第二节审计重要性第三节审计风险第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重要性在实践中存在的问题一、重要性的定义及特征定义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表使用者的角度2.环境：与具体环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同)3.对象：针对财务报表而言4.判断：需要运用职业判断5.严重程度：数量和性质关于重要性的下列说法中，正确的有

2、（）。A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑B.重要性的判断应从注会的需要来考虑C.重要性是注会运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。两个层次重要性的考虑。会计报表层次账户或交易层次序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题2可能引起履行合同义务性质重要如：影响贷款合同规定的营运资金数3影响收益趋势性质重要如：盈利转

3、亏损4不期望出现的性质重要如：现金、实收资本负数5小金额错漏报累计金额重要可能变成大金额的错报重要性的质量特征一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平与审计证据成反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？审计过程步骤和内容计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平3、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏报（

4、运用变量抽样）评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报2、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较二、重要性的运用三、两个层次重要性的考虑重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次（即可容忍错报）因素情形对重要性水平的影响1．以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据修正[考虑经营环境、业务]2．被审计单位的经营规模及业务性质。①规模大小；②行业性质。①规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。②不同行业，差异较大。3．会计报表各项目的性质及其相互关系。流

5、动性高的项目从严制定；反之，从宽各项目相互关系要考虑4．会计报表各项目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号要深入研究2.考虑因素3.重要性水平的确定a.基础：总资产、净资产、营业收入、净利润财务报表层b.方法：固定比率和变动比率重要性水平c.选取：选取同一期间各报表的确定重要性水平低的d.目的：确定审计报告的类型（二）确定报表层次的重要性水平1．判断基础和计算方法（1）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项[会计要素]（2）常用的计算方法：固定比例法判断基础比例%税前净利润5%~10%[净利润较小时取10%；较大时取5%]资产总额0．5%~

6、1%净资产1%营业收入0．5%~1%（二）确定报表层次的重要性水平（3）选用上述判断基础时的注意事项①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。（二）确定报表层次的重要性水平2．最低原则如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。<例>某会计师对某股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项

7、目金额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。判断基础资产总额净资产营业收入净利润金额180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判断基础金额固定比率乘积资产总额180,0000.5%900净资产88,0001%880营业收入240,0000.5%1200净利润24,1205%1206（三）确定账户或交易层次的重要性水平应当考虑的主要因素：在报表中所占的金额比重；错报或漏报的可能性；项目受关注的程