《内部控制的演变》PPT课件

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1、内部控制的管理机制和解决方案中国人民大学商学院张玉周zyz6311@163.com主要内容内部控制的演变内部控制的框架结构内部控制的建立内部控制实务内部控制评价第一章内部控制的演变内部控制的演变我国企业内部控制的进程及现状一、内部控制的演变内部牵制内部控制制度初级阶段管理控制和会计控制内部控制结构内部控制框架萨班斯法案（1）内部牵制阶段起源于古埃及和中国周朝，成熟于15世纪的借贷记账法产生时代。主要思想：任何一个人或部门，都不能完全独立处理某一项业务，不能独立享有某项权力。任何一项业务都必须有两个人或部门完成，以便相互监督。目的：

2、确保所有账目正确无误内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换作用和意义：在现代内部控制中，仍占有重要地位，是组织控制、职务分离的前身。（2）内部控制制度初级阶段内部控制的思想产生于18世纪产业革命，是企业大规模化和资本大众化的结果。到20世纪初，由于两权分离，企业逐步建立了简单的内部控制制度。重点是建立健全规章制度控制目的：保护财产的安全完整、会计资料的准确性和可靠性控制对象：对单项活动的控制，但主要是会计活动设计的方面。（3）管理控制和会计控制阶段20世纪50年代后，美国的“审计程序第23号文件”中，将内部控制划分为

3、内部管理控制和内部会计控制。控制目的：前者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针；后者保护企业资产的安全，检查会计数据的准确性和可靠性控制对象：企业经济活动及其产生的会计信息。（4）内部控制结构阶段1988年，美国注册会计师协会首次提出内部控制结构的概念，即：“为了合理保证实现公司的具体目标而建立的一系列政策和程序”，控制结构划分为：控制环境、会计制度及控制程序三个要素。控制环境：经营管理的观念、方式和风格等因素会计系统的核心作用，对每笔业务活动的“轨迹”予以记录控制程序：对每类业务活动规定相应的程序主要内容交易授权职责

4、划分：不相容职务相互分离，凭证与记录的控制（5）内部控制框架背景：在美国，20世纪70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度和方法。1973年至1976年对水门事件（美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员）的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内部控制问题。针对调查的结果，美国国会于1979年通过了《反国外贿赂法》（简称FCPA）。FCPA除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部控制的研究并提出许多建议。1985年，由美国注

5、册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会（NationalCommissionOnFraudulentFinancialReporting），该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。两年后，该委员会提出了很多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立了一个下属机构COSO委员会（committeeofsponsoringorganizations,发起机构委员会)，专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架

6、》，即COSO内部控制框架。COSO内控框架的提出标志着内部控制理论发展到新的阶段。被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准。COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架。《萨班斯法案》第404条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。COSO报告要点三个目标：与营运有关的目标—即经营的效率与效果、与财务报告有关的目标—即财务报告的可靠性、与法规的遵循性有关的目标。五个要素：内控环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督三个层次：高层、业务

7、、人员（6）企业风险管理——总体框架>2004年9月，COSO又提出了《企业风险管理--整合框架》．它既是对《内部控制--整体架构》的超越，也标志着内部控制的转型，在内涵构成上拓展、延伸为"八要素"：（1）提出一个新观念—风险组合观；（2）增加一类目标—战略目标；（3）提出两个新概念—风险偏好、风险容忍度；（4）增加三个风险管理要素—目标制定、事项识别、风险反应。背景据普华永道一项调查发现，近年美国投资者对公司提起的民事集团诉讼分别为：1999年207起，2000年201起，2001年483起。也就是说，2001年超过前两年的总和

8、。有关研究也指出，近三年已有700多家美国公司的财务报表进行了重编，而且呈逐年上升的趋势，其中1999年有234家，2000年有258家，2001年达到305家。（7）萨班斯法案2001年12月2日安然公司（Enron）向美国破产法院纽约南区法院申