《合并报表后》PPT课件

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1、第四章合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制合并报表编制的基础----权益法第一节首期合并报表的编制一对子公司拥有全部股权1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资股本资本公积盈余公积未分配利润借记贷记合并价差2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润母公司投

2、资收益子公司提取盈余公积+子公司未分配利润借记贷记借：投资收益（母公司）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）3.盈余公积的调整WHY？借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司销价1500元A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：银行存款1500贷：主营业务收入1500借：主营业务成本1300贷：库存商品1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1300进

3、价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000B公司：借：库存商品1300贷：银行存款1300抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1000库存商品3005存货跌价准备的抵销进价1000元A公司销价1300元B公司未售出（1）B公司提取存货跌价准备250元：借：存货跌价准备250贷：管理费用250（2）B公司提取存货跌价准备400元：借：存货跌价准备300贷：管理费用300抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别

4、会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。6内部往来业务的抵销A公司B公司1300元赊销A公司借：应收账款1300贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品1300贷：应付账款1300抵销分录借：应付账款1300（B公司）贷：应收账款1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A公司借：资产减值损失130贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130贷：资产减值损失130应付票据预收帐款其他应付款应付股利应收票据预付帐款其他应收款应收股利抵销借记贷记A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公

5、司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款5000抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）长期债权投资应付债券借记贷记合并价差抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：长期债权投资500贷：投资收益5007固定资产交易抵销A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000B公司：借：固定资产40

6、000贷：银行存款40000未实现内部销售利润10000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000固定资产原价10000A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（40000÷5）借：管理费用8000贷:累计折旧8000应提折旧:30000÷5=6000借：管理费用6000贷:累计折旧6000抵消:借:累计折旧2000贷:管理费用2000固定资产减值准备的抵消为什么抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:营业外支出2000贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产3

7、0000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:营业外支出2000期末可收回金额34000?23000?抵销要点:期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值8.无形资产内部交易借：其他业务收入(销售方)贷：无形资产(购进方)二对子公司拥有部分股权1

8、.母公司对子公司权益性资