资源税改革的几点思考

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1、资源税改革的几点思考12宋岭张春林（新疆大学西北少数民族研究中心新疆乌鲁木齐830006）摘要:合理确定资源税税额，有利于实施可持续发展战略和西部大开发战略，实现区域经济、社会和环境协调发展。本文从计征资源税的理论基础入手，分析了现行资源税体系的不足之处，借鉴美国、加拿大等国的税法规定，通过资源价值评价方法，提出了扩大资源税征收范围、适当提高资源税税率、调整资源税的计征方法、适当扩大地方政府的权限等建议和构想。关键词：改革；资源税；思考中图分类号：F4文献标识码：A自1993年国家出台《资源税暂行条例》，现行

2、的资源税体系发挥了积极的作用。但从建设和谐社会和可持续发展经济来看，有必要调整和完善资源税体系，使之更好地发挥税收的调节作用。1需要明确资源税体系的理论基础1993年征收资源税，是以《中华人民共和国矿产资源法》为法律依据开征的一个具有体现资源有偿使用、调节资源级差收入双重调节功能的税种。当时开征的理论依据是马克思的地租理论，主要包括受益原则、公平原则、效率原则等，其主要目的是促进国有资源合理开采，节约使用，有效配置；合理调节资源条件差异形成的资源级差收入，促使企业在同一起跑线上公平竞争；为国家取得一定的财政收

3、入；有利于正确处理国家与企业、个人之间的分配关系。在12年实践中，我国的资源税并没有将绝对地租和级差地租分开，并且从我国资源的价格来看，其长期以来偏低的状况说明了对绝对地租部分的补偿是不充分的。现行资源税的目的主要是为了调节资源的级差收入，而不是将资源的环境成本内在化，这样既不利于资源按社会成本定价，更不能使之按可持续成本定价。因而其在反映社会成本和可持续发展上都是不充分的。因此需要完善资源税的理论基础，需要政府进一步减少资源产品开发中的负外部性，并遏制资源的过度开发，维护代际公平，使资源产品的成本和价格能反

4、映出其[1]稀缺性。从坚持科学的发展观来看，尚需遵循可持续发展原则、区域经济统筹协调发展原则。所谓可持续发展原则，就是既要考虑当代人的开发，又要考虑对后代人产生的代际外部性。如果一种资源以不可持续的方式获取，资源存量会因时间的推移不断减少，直至耗尽。对有些资源来说其存量的减少会影响到后代人，并且一旦失去了将不可再由后代人所利用。这种由[2]于不可持续的管理而造成的对未来效益的损失称为“使用者成本”。对于这个重置成本，要通过对资源开采或对原料征收资源税来补偿，是现代人对资源开采或利用所产生的对后代人资源使用影响

5、所支付的补偿，是为资源可持续使用而提取的部分价值。这实际上是对资源的折旧，可将其用于更新被消耗的资源，或用于开发替代资源，甚至用于人力资本投资。这部分税收就称为可持续价值，其税额应等于可持续价值的现值，一般通过对未来消费者使用资源的重置成本的估算来衡量。所谓区域经济统筹协调发展原则，就是要通过一定的经济政策和经济手段，推动西部大开发，加速落后地区的经济发展，促进全国东、中、西部同步建设小康社会。2现行的资源税体系不足之处2.1资源税征收范围太窄1目前资源税征收仅限于6类矿产品和盐，即原油、天然气、煤炭、其他非

6、金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐，而且对资源产品未按等级划分，对大部分自然资源没有征税。一方面使西部大量的资源体现不出应有的经济价值，资源优势难以转化为经济和财政优势，另一方面不利于资源的保护和生态环境的维护。2.2资源税占销售收入的比重偏低资源税占销售收入的比重偏低，不利于保护资源，难以体现资源开采的有偿性。据调查，1995年新疆乌鲁木齐地区煤矿的工业用煤平均销售单价在30元/吨左右，资源税税额为0.3[3]——0.5元/吨，按最高税额计算，资源税占销售收入的比重为1.67%。自2001年以来煤炭

7、价格不断攀升，到2004年底吨煤（包括块煤、沫煤）平均售价达到90元左右，资源税占销售收入的比重降为0.56%。尽管今年5月国家对11个省市煤炭资源税税额标准作了调高[4]处理，但依据山西省煤炭资源税税额标准3.2元/吨，其资源税占销售收入的比重仍然较低。根据统计资料，1993年新疆克拉玛依油田原油平均销售单价在478元左右，资源税税额为12元/吨，资源税占销售收入的比重为2.51%；2004年该地区原油平均销售单价为1615元，资源税税额为24元/吨，资源税占销售收入的比重降为1.49%。尽管2005年7月

8、国家[5]调整了原油、天然气资源税税额标准，按最高税额30元/吨、原油价格2804元/吨计算，目前新疆境内原油资源税占销售收入的比重仍然偏低，仅为1.07%。2.3资源税贡献率低资源税贡献率低，不利于西部资源省区地方经济健康发展。在我国西部地区，自然矿产资源十分丰富，具有广泛税源的资源税应为西部地区提供较高的税收贡献，但从资源税的征收情况来看，并没有达到这一效果。西部地区的资源优势没能转化为税收优势