对我国资源税改革的思考

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1、对我国资源税改革的思考【摘要】随着我国社会生产力的不断提升，以往对资源税认识和定义已不再满足社会发展的必要。对比我国现行资源税制与几次改革前的资源税制所取得的成效与具有的弊端，探讨在可持续发展需要下，资源税所应担负的责任，思考在我国当前经济形势下对资源税改革新方向。【关键词】资源税改革方向可持续发展1984年，财政部发布的《资源税若干问题的规定》指出，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭等先行开征资源税，对金属矿产品和其他非金属矿产品暂缓征收。但直到1994年税制改革我国资源税制才初步形成，使用至今，已伴随

2、我国社会发展进行了几次重大的改革。一、我国资源税制发展历程我国资源税制度的发展，可以大致划分为四个阶段。第一阶段：1949年～1983年，在这一阶段，我国还未诞生相关的资源税制度，处于无偿开采状态的矿产资源，开采效率低下，浪费严重。第二阶段：1984年～1993年，在“利改税”大背景下，资源税制度初步诞生，但无具体法律规定。5我国决定对资源开采开征资源税，最早源自1984年国务院发布的《中华人民共和国资源税条例（草案）》。这一阶段主要采取累进税率，以销售收入为税基，以销售利润率为累进依据，后改为从量定额方法征收。之后

3、在1986年颁布的《中华人民共和国矿产资源法》则定下了我国资源税征收采取“普遍征收、级差调节”的原则，这一原则沿用至今。但在资源税法律制度方面并没有作出独立的法律规定，有悖于我国“基于经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度只能制定法律”的立法规定。第三阶段：1994年2011，在“分税制”改革背景下，资源税进行调整，征税范围扩大，征税原则未变。1994年资源税伴随着我国的分税制改革，进行了较大幅度的调整，首次对矿产资源全面征收资源税。但征税原则仍然实行普遍征收、级差调节的原则，采取从量定额税率。从2004

4、年起，我国开始陆续调整煤炭、原油、天然气、锰矿石的税额标准。2007年8月矿泉水纳入资源税统一征收范围，同时铅锌矿石、铜矿石和钨矿石资源税适用税额标准涨幅达3倍到16倍，为1994年开征资源税以来最大幅度的调整。2010年6月，新疆率先进行资源税费改革。第四阶段：2011年至今，重新修订《中华人民共和国资源税暂行条例》，从价计征范围扩大。这一次修订，资源税计征方式由原来的从量计征改为从量计征和从价计征并存，并提高了一部分应税资源的税率。5二、现行资源税制所存在的问题纵观我国资源税制度的几次改革，我们不难看出，虽然资源

5、税的税率与计征范围在不断扩大，但目前实施的资源税制在具体实施中仍存在很多问题。（一）资源税费重复征收一直以来我国都没有很好地区分资源税和资源费，两者之间关系模糊，难以区分。有些地方，同一种资源税费杂乱，重复收费严重。甚至出现了资源费远高于资源税的情况，资源税难以成规模，不能很好地实现保护和合理开发资源的效用。同时由于资源税和资源费由不同部门管理，不统一规范得到收费使得各地资源企业难以公平竞争。新修订的资源税制在这一点上并没有得到很好地改善。（二）征税范围过窄新修订的资源税制在以往的税目基础上征税范围有所扩大，但与其他

6、国家相比，我国现在仅有7个品目征收资源税。对于人民生活生产息息相关的水资源，直到2012年11月，财政部才表示将适时征收水资源税。而离对环境影响重大且连续遭到破坏的土地资源、草地资源等纳入资源税征收范围还遥遥无期中。过于狭窄的征税范围，使得许多珍贵资源都被部分开采者钻了法律空子大肆掠夺破坏。（三）税率水平过低，无法实现调节作用5哪怕新修订的资源税条例上调了部分税率，但我国目前的资源税率仍然偏低，起不到保护矿产的作用。对比拥有成熟是资源开发经验的西方国家，无一不对资源税实行较高的税率。如德国的燃油税税率在200%左右，

7、与英、法等国持平。而我国仅为销售额的5%――10%。过低的税率使得资源税无法有效的遏制开采企业的资源浪费情况，对资源开展无法进行有效调节。三、未来资源税的改革方向随着我国经济发展模式的转型与国内生态环境的进一步恶化，资源税制度所应肩负的责任也该有所改变，如何利用资源税制度实现资源的高效开采与利用，实现资源利用的可持续发展是资源税制度未来改革的重点。具体应从以下几个方面入手：（一）扩大征收范围以发挥资源税的调节作用针对现行资源税征收范围较窄的现实，应该适当扩大征收范围：从长远看，应当将资源税的征收范围扩大到所有需要保护

8、的自然资源。将我国较为稀缺的再生资源纳入征收范围。将其他破坏严重的可再生资源逐步纳入到资源税，比如可以适时增加燃油税、空气污染税等。（二）适当调整资源税税额5适当调整资源税税额，改变现在资源税税额过低的现状。利用产权理论、影子价格等方式，制定出合理的资源税额。并使用差别税率，对不可再生资源、稀缺资源、对开采会环境造成严重危害等资源进行分类，并课