关于修订中国注册会计师审计准则的说明

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1、附件10：关于修订中国注册会计师审计准则的说明中国注册会计师审计准则体系自2006年正式发布以来，实施已有3年的时间，总体运行情况良好。最近几年，审计环境发生了重大变化，国际审计准则作出了重大修订，我国审计实务中也面临一些新的需要解决的问题，因此有必要借鉴国际审计准则明晰项目的成果，对我国审计准则作出修订，进一步规范执业行为，促进执业质量的不断提高。一、修订审计准则的必要性（一）修订审计准则，是保持准则持续全面趋同的需要。当前，准则国际趋同面临新的形势。面对国际金融危机的影响，国际会计师联合会（IFAC）采取了非常积极的态度和行动，一方面先

2、后向二十国集团（G20）伦敦金融峰会、匹兹堡峰会提出应对金融危机的建议，倡议各国政府采用和实施统一全球标准，包括会计、审计和独立性准则，以提高资本市场在全球的运作能力，使资本能够有效地跨国流动，减少资本市场的风险和不确定性；另一方面，加紧完成明晰项目，对国际审计准则作出重大修订，保证准则的高质量，为实现准则国际趋同奠定基础。实现与国际准则的趋同，既是中国经济和中国会计业发展的内在需要，也是我们作为G20成员国和IFAC成员组织的应尽义务。2006年，遵循并坚持“趋同是进步，是方向；趋同不等同于相同；趋1同需要一个过程；趋同是一种互动”的原则

3、，我们实现了中国审计准则与国际审计准则的趋同。当前的形势发展需要我们进一步深化准则趋同主张，在已有成果的基础上，吸收借鉴国际审计准则的最新变化，总结审计准则贯彻实施经验，进一步修订完善审计准则，以实现与国际审计准则的持续全面趋同。（二）修订审计准则，是推进我国审计准则明晰化的需要。明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确注册会计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）开展明晰项目的主要原因是准则清晰度不够，主要表现在：（1）准则使用英文一般现在时态和黑体字表述，容易造成理解歧义；（2）准则句式

4、冗长、结构复杂；（3）语言表达不够简洁、清晰和一致。明晰项目对国际审计准则的改进，主要体现在以下四个方面：（1）每项准则都明确界定注册会计师执行该准则时应实现的目标，并以“要求”的形式界定与这些目标相关的义务；（2）改变语言表达方式，力求平实易懂，以“注册会计师应当”的形式明确规定“要求”；（3）改变叙述结构，将目标、定义、要求和应用材料分别列示，提高准则整体的可读性和可理解性；（4）在应用材料中突出对中小企业和公共部门实体审计的特殊考虑，提高准则的适用性。借鉴国际审计准则的新体例，对审计准则作出进一步修订完善，有助于推进我国审计准则的明晰

5、化，使之更易于理解和执行。（三）修订审计准则，是解决新兴问题、规范执业行为的需要。随着审计环境的变化，在关联方交易审计、公允价值审计、集2团审计、重要性水平、管理层声明、利用专家工作、函证程序、审计报告、内部控制缺陷沟通等领域，审计实务中出现了一些新兴的亟待解决的问题，需要加以研究，完善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。例如，公允价值是本次国际金融危机中引起广泛关注和争议的一个焦点，如何为注册会计师在新形势下开展公允价值提供指导，防范审计风险，是目前急需研究解决的问题。再如，2004年颁布的《企业集团财务报表审计指导意见》

6、与现行审计准则不配套，已经不能满足当前审计实务发展的需要，而现行的《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》，仅规范了集团审计中主审注册会计师与其他注册会计师的关系，没有对其他方面作出相应规定，需要修订准则予以扩充。二、修订审计准则的目标、范围和主要变化（一）修订目标本次修订审计准则的目标是：吸收国际审计准则的最新成果，总结审计准则体系贯彻实施实践，进一步完善我国审计准则体系，保持我国审计准则与国际审计准则的持续全面趋同。（二）修订范围国际审计准则明晰项目涉及37项准则，对其中36项准则按照新体例进行改写，并新制定1

7、项准则。在改写的36项准则中，对其中16项准则作出实质性修订。这37项国际审计准则对应至我国现行审计准则有33个项目。本次修订将这33个项目全部纳入修订范围。修订过程中，我们借鉴国际审计准则的项目构成对这33项准则进行了重组，重组后的准则项目是37个，实现与国际审计准则的一3一对应。此外，本次修订还包括我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。因此本次修订后公布的审计准则共38项。现行准则中的其他准则项目本次暂不修订。（三）主要变化本次修订有两方面的主要变化：一是对15项准则的内容进行实质性修订（2006发布的与治理层沟通准则是在借鉴国际审计准

8、则征求意见稿的基础上制定，与明晰化后的国际审计准则无实质性差异，因而本次不属于实质性修订范围），并制定1项新的准则；二是对全部准则按照新体例进行改写。修订后的准则大部分由以下5部