《企业合并》PPT课件

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1、企业会计准则第20号——企业合并财政部会计司王鹏010-6855289768552528wangpeng@mof.gov.cnwww.casc.gov.cn主要内容:一、什么是企业合并二、同一控制下企业合并的会计处理三、非同一控制下企业合并的会计处理一、什么是企业合并企业合并，是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项控制－－自非控制至控制为企业合并需要注意：业务合并业务：一般指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，能够计算其成本费用支出或收入等如企业的分

2、公司、独立的生产车间等企业合并的类型：根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并什么是同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者相同的多方：根据投资者的合同或协议非暂时性：合并前（1年）合并后（1年）同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司S1子公司S2孙公司S3母公司P子公司S1子公司S2孙公司S3同一控制下企业合并的特点：1、

3、不作为购买，资产、负债的重新组合2、交易作价往往受最终控制方的影响什么是非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：1、非关联的企业之间进行的合并2、以市价为基础，交易作价相对公平合理合并方式购买方被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资会计上的企业合并与法律意义合并的关系会计：控股合并、吸收合并、新设合并

4、公司法：吸收合并、新设合并二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：1、不按公允价值调整2、合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉3、合并日不产生损益二、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下控股合并1、长期股权投资的成本确定（1）对价一：现金、非现金资产以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益例1：企业集团P一子公司S1公司以账面价值为1000万、公允价值为1200万元的某项固定资产作为对价，取得同一集团内另外一公司S260％的股权。合

5、并日被合并企业（S2公司）的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资900资本公积100贷：固定资产1000如资本公积不足冲减，冲减留存收益（一）同一控制下控股合并1、长期股权投资的成本确定（2）对价二：发行权益性证券应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益二、同一控制下企业合并的处理例2：S1公司发行900万股股票作为对价取得S3公司80％的股权，合并日S

6、3公司账面所有者权益总额为1200万元。借：长期股权投资960贷：股本900资本公积60（二）同一控制下吸收合并和新设合并：1、取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账2、会计政策调整3、所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益例3：S4公司于2007年7月1日对同一集团内全资S5公司进行了吸收合并。为实现该企业合并，S4公司发行了600万股股票作为对价。合并日，S4公司及S5公司的所有者权益构成如下：S4公司（万元）S5公司（万元）股本3600股本600资本公积1000资本

7、公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000S4公司应进行会计处理：借：净资产2000贷：股本600资本公积1400二、同一控制下企业合并的处理（三）合并费用：合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等二、同一控制下企业合并的处理（四）合并财务报表的编制：控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表合并利润表中包括被合并方在合并前及合

8、并后的收入、费用和利润合并当期期初合并日合并日期末被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映……净利润其中：合并方在合并前实现的净利润三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法（一）确定购买方（二）确定购买日（三）确定企业合并成本（四）将合并成本在所取得的资产和负债间分配（五）合并差额的处理三、非同一控制下企业合并的处理（一）购买日的确定原则：取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：购买协议是否经股东大会批准有关资产的划转手续购买价款的支