关于我国上市公司关联交易审计风险的探讨下

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1、关于我国上市公司关联交易审计风险的探讨（下）2．强化审计过程的督导会计师事务所在承接业务并实施审计程序过程中，必须由管理层对项目组进行统一的质量控制、业务督导和信息沟通。会计师事务所可以通过网络技术、内部组织架构、经费预算等形式对审计项目实施有效督导。由于审计过程处于不断运动变化状态，客户的实际情况也在不断发生变化，因此项目组在实施审计程序过程中，会遇到许多新情况、新问题，项目组与管理层应通过保持高效、快捷的信息沟通渠道，及时反馈信息，以利于管理层实施督导。3．与客户保持良好的沟通审计风险的防范与控制在很大程度上取决

2、于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。第一，会计师事务所实施审计程序的最终结果是出具审计报告，发表审计意见，在这个过程中，如何与客户进行充分的沟通非常重要。如与客户充分协商，解释有关的会计政策和财务策略，可使客户充分尊重注册会计师的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计记录进行调整，使之符合《企业会计准则》和国家有关财务制度的规定。通过协商并把交换意见的过程予以记录，可使会计师事务所发表审计意见的方式和出具审计报告的类型有更充分的证据。11第二，会计师事务所在与客户的日

3、常交流中，应对企业的经营状况及财务状况予以关注。客户的日常经营活动会遇到各种各样的实际情况，如为扩大市场占有率而降低价格、增设分支机构、增加银行贷款、提高赊销比例等一系列经营活动，相应的客户会面临经营风险加大、财务利息费用负担加重、坏账准备增加，从而导致财务风险加大。会计师事务所可以根据客户的实际情况，开展各种形式的咨询业务，帮助客户的化解财务风险和经营风险，同时也可以降低审计工作中的风险水平。（三）注册会计师方面1．合理评估关联交易审计的固有风险和控制风险水平关联交易的固有风险水平取决于财务报告对于关联交易披露舞弊

4、的敏感程度及关联交易发生问题的可能性。注册会计师应根据被审计上市公司的外部环境因素、业务经营性质、财务状况、经营管理特点以及易出问题的关联交易事项（如大额关联交易）来认定故有风险水平。而关联交易的控制风险与被审计上市公司的控制水平有关。注册会计师可以根据被审计上市公司相关部分的内部控制的健全性和有效性、内部控制结构的设计来评估控制风险水平。2．有效的控制关联交易的检查风险水平检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素，它与注册会计师的工作直接相关。在实践中，注册会计师可通过以下审计程序和方

5、法降低检查风险：11首先，审查确定关联方及其交易是否存在。注册会计师可通过向董事会及股东会和高级管理人员询问、检查以前年度的工作底稿、被审计单位的所得税申报表等方式查找关联方。在确定了关联方以后，通过在对往来账款、购销交易、投资等科目的审查中检查关联交易的状况。其次，审查确认关联方交易的公平性、合理性。其中，认定关联方之间是否存在不公允的定价行为是审计的难点，在实际审计时可采用重置价格法、财务比率法来判断关联方交易价格的公允性。重点应关注重大关联交易，注册会计师对重大关联交易都应进行实质性测试，对其会计处理的恰当性进

6、行评价。最后，审查关联交易的内容披露是否充分、适当。八、我国上市公司关联交易的审计策略（一）从交易价格上判断是否存在有失公允的关联交易1．购买或销售商品的价格是否合理11一般，在遇到购销价格反常、售后短期内又重新购回、低价售给无需经手的中间企业、货款久拖不还、货款未清又赊欠等购销业务时，或当对某一方的交易价格超过了市场的加权平均价格，审计人员就应开始注意这里是否存在着有失公允的关联交易，然后，结合对其他资料加以识别，如检查有关的增值税发票、购销合同及其他有关文件与定价策略。识别的具体方法是将双方的交易价格与企业对外购

7、买或销售的商品价格进行比较，如果差价较大的就应予以充分关注。在进行价格对比时，要特别注意该关联方和用来对比企业是在同一地域范围，交易发生的时间要处于同一时间范围，这样价格才具有可比性。2．提供或接受劳务的价格是否合理当遇到劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费等费用支出业务时，审计人员就要予以关注。集团公司改制上市时，一般都将非生产性资产剥离出来作为集团公司，生产性资产作为核心资产上市，但非上市的集团公司存在为上市公司提供劳务方面的服务，因此上市后双方都会签订有关费用支付和分摊标准的关联交易协

8、议，这些项目的费用成为我国上市公司与集团公司间关联交易的重要内容之一。当上市公司经营不理想时，集团公司可能调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。对这种劳务价格的审计确实存在一定的难度，因为各项服务的收费并不存在一个统一的标准，在审计时也就无法准确的判断其是否合