cj审计学第02章审计组织机构与审计准则

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1、第一节国家审计机构第二节内部审计机构第三节民间审计机构第四节审计准则第二章审计组织机构与审计准则本章讲解内容一、国家审计机构二、内部审计机构三、民间审计机构四、注册会计师业务范围五、注册会计师协会六、注册会计师的法律责任七、中国注册会计师执业准则1.国家审计的组织模式（P20）立法型模式(英国、美国)司法型模式(西欧、南美)行政型模式(苏联、东欧、北欧、中国)独立型模式（德国、日本）一、国家审计机构2.国家审计的国际组织（P21）最高审计机关国际组织（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，INT

2、OSAI）宗旨:“经验共享,全球共惠”我国1982年加入3.我国国家审计机关及其人员（P21）中央（审计署）、省（审计厅、局）、市（审计局）、县（审计局）(四级审计机构)国务院下属各部门（特派员办事处）统一领导、分级审计、双重管理体制助理审计师、审计师、高级审计师二、内部审计机构1.内部审计的组织模式（P22）由公司董事会领导由总经理直接领导由财务经理领导补充：公司治理结构2.内部审计的国际组织（P22）国际内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors，IIA）宗旨:“经验共享,携手共进”中国内部审计师协会于1987年加入国际注册内部审计师

3、资格认定3.我国内部审计机构及内部审计人员（P23）法律、行政法规规定设立的，必须设立独立的内部审计机构；无明确规定的，可根据需要设立机构，配备人员；不具备设立条件的可授权兼职内部审计；可根据需要设立审计委员会，配备总审计师。“由本部门、本企业主要负责人直接领导，应当接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。”资格认定尚无统一标准三、民间审计组织——会计师事务所类型比较优、缺点1、独资对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。无力承担大

4、型业务，缺乏发展后劲2、普通合伙制在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解3、有限责任公司制可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任4、有限责任合伙制既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足（一）国际（P24）1.有限责任会计师事务所（P2

5、4-25）有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人以其出资额为限承担责任。设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。（二）中国2.合伙会计师事务所（P25）合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。设立合伙会计师事务所的条件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务

6、所的名称；（4）有固定的办公场所。国际“四大”会计师事务所毕马威、安永、德勤、普华永道中国百家会计师事务所根据综合评价排名【例题1·单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是()。A.合伙人必须有书面合伙协议B.有固定的办公场所C.要有5名以上的合伙人D.设立的合伙会计师事务所要有名称【答案】C【例题2·判断题】不论是设立合伙会计师事务所还是设立有限责任会计师事务所都要有会计师事务所的名称、固定办公场所、书面合伙协议或者公司章程以及2名以上的股东或合伙人。()【答案】×【例题3·判断题】我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由

7、有过失的合伙人承担无限责任。()【答案】×【例题4·判断题】有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。()【答案】×四、注册会计师业务范围（补充掌握，参考P25）业务范围鉴证业务相关服务审计审阅其他鉴证业务（一）鉴证业务1.含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。(P34)比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表（鉴证对象信息，鉴证对象是财务报表反映的内容，即财务状况、经营成果和现金流量）提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者（股东等）