偷逃税的防范研究

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1、江西财经大学博士学位论文偷逃税的防范研究姓名：钟鸣明申请学位级别：博士专业：财政学指导教师：王乔20090601过偷逃税做大做强捞取政治资本的心理；私营企业的偷逃税动机主要是逐利心理和侥幸心理；外商投资企业偷逃税主要是受本地投资者经营理念的影响，或抱着“入乡随俗"心理而效仿偷逃税；个体工商业户偷逃税的心理主要包括轻税养家糊口心理、攀比心理、包税心理。社会环境也是影响偷逃税的重要因素。论文着重分析了政府干预税收执法的动机和政府官员特权意识对依法治税的影响，认为现行政绩观一定程度导致政府部门对税收执法的干预，包括层层下达税收收入任务的任务治税观以及对招商引资企业的特殊照顾。论文认为，

2、我国长期封建社会的“人治"统治和儒家“官本位"文化对当代中国社会仍有一定的影响，税务部门受“权大于法”思想的影响，对党政部门干预税收执法往往不便拒绝、只能迁就，而地方政府领导违法用权屡屡奏效又进一步助长行政干预税收执法的行为，人治特权思想和人情关系将是依法治税的最大障碍，依法治税任重道远。此外，我国护税协税法律责任的缺失，导致护税协税有法难依；消费者购物索取发票激励机制还没有发挥应有作用，举报偷逃税的正义性质由于未得到社会认可而对偷逃税还不构成常规风险，均对偷逃税的防范治理带来困难。论文从税收管理的视角分析税制因素对偷逃税的影响，阐述了税种选择、税目设置、税率高低、税收优惠等税制

3、因素诱发偷逃税的原理，着重从税源可控原则对现行流转税制、所得税制、财产税制的缺陷进行全面分析。论文系统分析征管因素对偷逃税的影响，包括征管模式、征管手段、征管措施、征管方式、征管力度对偷逃税的影响，分析力求全面、系统、务实。在纳税人自行申报的征管模式下，偷逃税问题是世界各国的征管难题。围绕如何提高纳税人遵从度防范偷逃税问题，世界各国从完善税制、优化服务、加强征管、重点稽查等多角度防范治理偷逃税，形成了各具特色的经验，对于我国防范偷逃税有着借鉴意义。论文认为，外国防范偷逃税的一般经验包括税源控管信息化、税务稽查力度大、低税率税制取向；发达国家防范偷逃税的主要经验包括：重视税源控管、

4、实行分类管理、借助税务代理、严格依法治税、纳税服务实用、协税网络健全；发展中国家防范偷逃税比较有特色的经验做法包括：新加坡的纳税评估制度、韩国的绿色申报表制度、阿根廷的税务登记制度、马来西亚的信息采集制度、巴西的纳税服务制度、菲律宾的引导纳税遵从制度。针对我国纳税人偷逃税心理和税制、征管、环境方面的缺陷，论文从税收征管策略的选择、现行税收制度的完善、税收征管环境的改善三个方面提出具体的对策建议。税收征管策略包括：其一，根据委托代理理论优化税收征管目标，按照依法治税的委托代理目标形成有效的激励约束机制。其二，按照预期效用理论定位税2收征管模式。现行征管模式既强调“重点稽查”、又强调

5、“强化管理"，定位不清，实践中存在重管理、轻稽查的倾向，而且在目前十分重视税源管理的情况下，管理对于偷逃税的防控并未起到实质性的作用，应重新对税收征管模式定位，推行“优化服务、重点稽查、管理为辅"的征管模式。其三，注重税收征管实效提高制度性遵从度。如，提高税务管理信息化水平；全面推广税控装置：加强纳税人户籍管理；实施分类管理；强化税收风险管理。其四，加大税务稽查力度提高防卫性遵从度。如，增加税务稽查力量、实行稽查普查制、实行分类稽查办法、全面提升稽查质量、减少稽查处罚自由裁量权等。对于税收制度的完善，论文着重按照税源可控原则和前景理论的确定性效应、参照水平效应、表述性效应原理分别

6、提出有针对性的税制完善建议。包括：慎重选择新开征的税种、堵塞现行偷逃税税制漏洞、取消或暂停征收某些特定目的税、按照简化税制的要求完善现有税种税制、统一内外资税制、放宽增值税一般纳税人认定标准、开征社会保障税、推行消费税价外税制等。在阐述有关税制完善的建议时，其中不乏独到见解，澄清了一些似是而非的观点。如，现行增值税制度对外购免税农产品允许凭纳税人自己填开的收购发票计算扣税，这一政策存在明显的缺陷，引发了不少偷逃税大案，政策制订者之所以出台这一政策是担心以免税货物为主要原材料的生产企业由于不能取得专用发票不能扣税会导致税负过重，本人认为这种担心不符合增值税价外税制原理，应取消免税货

7、物扣税制度，避免增值税税源的不可控。又如，现行增值税制度试图通过废旧物资经营企业实行增值税先征后返来解决其虚开普通发票给他人扣税问题，本人认为这一做法并未从根本上解决虚开发票的动机问题，因为开具发票的销售额与其实际缴纳税款不存在对应牵制关系，虚开发票多缴的增值税可以通过申请返还得到补偿，仍然存在虚开发票牟利的可能，应当取消先征后返、先征后退的税收政策。基于对征税人、纳税人、护税协税人形成有效激励约束的考虑，论文从征税环境的改善、纳税环境的改善、护税协税环境的改善提出对税收征管环境