独立审计准则总论

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1、有缘千里来相会，是中国CPA事业,把我们联系在:“ShanghaiNationalAccountingInstitute”！首先简要报告:独立审计准则总论(1)准则数量及趋势序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则25+2(监盘+函证)独立审计实务公告8+2(执行商定程序+审阅)执业规范指南4合计39+4(今年7.1施行)=43另中注协已单发《内部控制审核指导意见》补充：CPA业务类型1.assuranceengagements(audit,examination,reviewetc)2.relatedse

2、rvices(1)agreed-uponproceduresA.noassurance,reportingoffactualfindingsB.somelevelofassurance(2)compilationandothers2002年准则起草计划：1.职业道德具体准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa的责任、(3)收费与佣金、(4)与cpa执业不相容的工作、(5)与其他cpa关系、(6)广告与推销2.职业道德规范指南1个：独立性3.据上起草《职业道德暂行规定》(今上半年发布)4.修订

3、《独立审计具体准则7号--审计报告》另外酝酿对审计准则框架作系统修订(2)事务所对准则实施有何难言之隐？WTO与国际接轨的要求中国的实际情况(竞争大、收费低)准则的地位问题年报审计实务存在的突出问题今日主题:《存货监盘》准则讲解一、为什么要制定本准则？1、存货审计的重要性与风险(1)重要性a.涉及多个交易循环b.影响财务状况与经营成果(2)固有风险(主要高估)(9方面)A.存货项目的数量与种类多，特别是长制造过程B.制造交易数量一般都很大C.存货项目成本计算的难度D.易移动、运输或很值钱存货E.遭窃难易度F

4、、受市价影响的商品存货G.固定价格合同H.易过时(服装、高科技产品)、变质(鲜活、易腐商品)I.特殊存货(化学、自然资源、农产品。生物制品等)2、存货监盘的特殊作用表面看与存货“数量”(存在)相关，实际上与其他认定也相关3、许多实务急需规范(8个)(1)重ST,轻内控研评与风险评估(2)重交易余额细节测试，轻分析程序，抓不住审计线索与重点(3)重简单的书面资料检查、计核，轻监盘，审计目的性不强(4)重数量，轻质量(状况)(5)重计价，轻存在、完整及所有权(6)重高估、轻低估(少计存货及债务，多计收入及存货)

5、(7)重期末，轻期初、期中(8)重形式，轻实质(拿单位盘点表充数)4、其他国家和地区己有准则可借鉴二、本准则的框架结构及重点、难点问题(一)框架结构(共六章33条)第1章总则(3条)第2章存货监盘计划(6条)第3章存货监盘程序(14条)第4章特殊情况的处理(4条)第5章存货监盘结果对审计报告的影响(４条)第6章附则(２条)(二)重难点问题(6个)1、监盘是不是必做程序？内控特好和存货不重要时要不要监盘？全盘还是抽盘？2、要否监盘客户每次、每存放地点、每大类存货的盘点？3、监盘和抽查范围如何确定？4、监盘时间

6、如何确定？5、特殊存货与期初存货监盘问题？6、监盘与其他程序协调利用问题？三、《总则》１、本准则制定的目的与依据２、存货监盘的定义３、存货监盘的责任划分存货的“数量”即“存在性”(所有权、完整性)与“状况”(计价)四、《存货监盘计划》1、总体要求(第４条)2、编制监盘计划时的工作(第5-8条)3、监盘计划的主要内容(第9条)补充：制定存货审计计划时，应考虑影响存在、所有权及完整认定的潜在错报:(一)盘点日错报(通常有9种)(二)间隔期错报(通常有5种)相比之下，应更关注(1)。为什么？(一)盘点日错报(9种

7、):1.遗漏项目2.盘点不正确3.不正确重量与计量4.换算错误5.撤换盘点表6.截止错误7.代销or己售商品错报8.在途or分支机构存货的错报9.盘点结果记录不正确通常造成存货&毛利的等额错报(二)间隔期错报(5种):1.未记录期内发生的存货收、出及生产业务.2.存货入库的截止期错误.3.存货装运的截止期错误.4.未记录的浪费与失窃.5.虚构销售收入与成本分录除4.外，这些将导致期末存货错报，但对净利影响不如(一):a.同时影响销售收入及成本,对净利影响小(漏记销售)b.对净利无任何影响(漏记购货)(会扭曲

8、流动比率和导致其他财务困境,如无意的债务违约)五、《存货监盘程序》1、现场监督盘点(第10-12条)度量衡作假(皮尺与粮食)，同类存货同时点(牛)2、抽查盘点(第13-15条)3、特别注意事项(第16-18条)4、盘点结束前工作(第19-21条)5、监盘结束后工作(第22-23条)六、《特殊情况的处理》1、无法实施监盘(第24条)2、无法在预定日期实施监盘或受托审计时客户期末盘点己完成(第25条)3、委托代管或质