存货审计精讲

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1、存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A.资产负债表中记录的存货是存在的√B.所有应当记录的存货均已记录√C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）审计目标与审计程序对应关系表（以原材料审计为例）审计目标实质性程序索引号ABD1.实质性分析程序略AB2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一

2、致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性（存货监盘）ZI5-3AB3.截止测试ZI4-1ZI4-2D4.原材料计价方法的测试ZI7二、存货监盘存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A.资产负债表中记录的存货是存在的√B.所有应当记录的存货均已记录√C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）审计目标与审计程序对应关系

3、表（以原材料审计为例）审计目标实质性程序索引号ABD1.实质性分析程序略AB2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性（存货监盘）ZI5-3AB3.截止测试ZI4-1ZI4-2D4.原材料计价方法的测试ZI7二、存货监盘存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A.资产负债表中记录的存货是存在的√B.所有应当记录的存货均已记录√C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√D.存货以恰

4、当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）审计目标与审计程序对应关系表（以原材料审计为例）审计目标实质性程序索引号ABD1.实质性分析程序略AB2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性（存货监盘）ZI5-3AB3.截止测试ZI4-1ZI4-2D4.原材料计价方法的测试ZI7二、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用1.定义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已

5、盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。2.管理层和注册会计师的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。3.目标存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映

6、了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测

7、试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。（二）存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会汁师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师

8、合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。2.制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序。①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。②了解与存货相关的内部控制。③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。④查阅以前年度的存货监盘工作底稿。⑤