短期股票投资账务处理的理性认识

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1、目录案例一短期股票投资账务处理的理性认识案例二国际信用证结算同样会遭拒付案例三存货计价的是与非案例四固定资产核算特例案例五增值税专用发票及应交增值税案例六长期负债案例七债务重组的债务人帐项案例八投入资本的会计保护案例九资本公积的会计理念案例十留存收益的会计事项案例十一收入的错位及会计规范案例十二销售成本核算的虚虚实实其他案例案例一短期股票投资账务处理的理性认识背景1998年是企业会计具体准则出台最多的一年。伴随着一项项具体准则的出台，会计理论界也展开了热烈的讨论，书籍和文章也层出不穷。其中最新颁布的(企业会计准则——投资)将于1999年1月

2、1日起在上市公司开始实施。在教学中发现，大家对短期投资中股票投资收益的帐务处理颇感困惑。为此，本案例短期投资的案例取材于(企业会计准则——投资)指南，并对其作深入的分析，以使同学们对股票投资的帐务处理有更深刻的认识。案例分析ABC公司于1997年2月20日以银行存款购入“青岛啤酒”和“一汽金杯”股票作为短期投资。购入时的相关信息如下(见表1-1)：表1-1股票名称购入时间购入股数每股市价交易税费投资成本（1）（2）（3）（4）(5)=(2)×(3)+(4)青岛啤酒1997/2/2010000股7.28元400元73200元一汽金杯1997/

3、2/2015000股6.05元550元91300元合计————164500元按照企业会计准则——投资)的规定，投资时的帐务处理应为：借：短期投资——股票(青岛啤酒)73200短期投资——股票(一汽金杯)91300贷：银行存款164500（对上述账务处理大家没有疑义。）一汽金杯公司1997年5月4日宣布于6月10日发放股利：每10股派发2股股票股利，每股派发O．10元的现金股利。按照《企业会计准则——投资》的规定，投资企业对股票股利不作会计分类核算，只在备查簿作如下记载：“一汽金杯”因发放股票股利而增加的股票殷数为：15000÷10×2=30

4、00(股)应收的“一汽金杯”现金股利的计算式为：15000×0．10=1500(元)取得包括股票股利在内的“一汽金杯”每股投资成本为：（91300-1500）÷（15000+3000）=4．99(元)宣告发放股利时的会计分录为：借：应收股利——“一汽金杯”现金股利1500贷：短期投资——股票投资(一汽金杯)1500(同学们对以上宣告发放股利的会计分录很不理解，认为，已经宣告的股利应该反映在“投资收益”上，为什么要将可以到手的现金股利冲减了“短期投资”所反映的投资成本呢？后经讲解终于有了理性认识。因为，已宣告发放的股利，是否是收益，还要取决于

5、短期股票投资成本与市价的比较。如在宣告发放股利时就记作“投资收益”，就极有可能虚夸了投资收益。而冲减“短期投资”就意味着收回了一定的投资本金，但在短期投资尚未结束之前，无法计量短期投资的投资收益。)收到现金股利时的会计分录为：借：银行存款1500贷：应收股利——“一汽金杯”现金股利1500ABC公司1997年6月20日出售“一汽金杯”5000股，关资料见表1-2。表1-2股票名称出售时间出售股数每股市价交易税费实际所的价款（1）（2）（3）（4）(5)=(2)×(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元

6、根据“一汽金杯”股票的每股成本4．99元，出售5000股股票的成本为：4．99×5000=24950(元)所以，按照(企业会计准则——投资)的规定，出售5000股“一汽金杯”股票的会计分录为：借：银行存款30300元贷：短期投资——股票(一汽金杯)24950投资收益——出售短期股票5350ABC公司1997年6月30日“短期投资——股票”账户的账面余额及相关股票市价见表1-3。表1-3项目1997年6月30日短期投资——股票成本市价预计跌价（损）益青岛啤酒7320070000（3200元）一汽金杯6485065000150元合计138050

7、135000（3050元）根据<企业会计准则——投资)的规定，“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失”。ABC公司在遵循企业会计准则规定处理该项业务时，采用了按单项投资计提跌价掘失准备的方法，应提跌价准备的只有“青岛啤酒”3200元。所作会计分录如下：借：投资收益——短期投资跌价准备3200贷：短期投资跌价准备——青岛啤酒3200提取跌价准备的账务处理完了以后，“短期投资跌价准备”成为“短期投资”的调整户，其所发挥的作用是将“短期投资——青岛啤酒”的帐面余额由高于市价调整为等于市价。如果按

8、投资类别计提跌价准备，并以短期股票投资作为一类，则应提取的跌价准备为3050元。相应的会计处理则是：借：投资收益——短期投资跌价准备3050贷：短期投资跌价准备——股票3050A