会计报表附注信息披露的印象管理研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　会计报表附注信息披露的印象管理研究　　　　　　专业：　　会计　　　　一、前言部分印象管理是来源于社会心理学范畴的一个概念，它是指通过对一些事务或事件的信息进行管理，影响或控制别人对自己的看法和行为的过程和现象。20世纪80年代以来，对印象管理的研究在社会学、心理学、管理学组织行为学领域中得到迅速发展，与此同时，会计学者也将印象管理这一概念引入到会计报表附注信息披露中。会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的文字补充说明和详细

2、解释。由于会计报表规定的格式、内容较为固定，只能提供有限数量的信息，而且列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此会计报表本身所能反映的财务信息具有一定的限制性。这一限制性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾便促进了会计报表附注的发展，人们越来越希望通过对附注的研究来了解在主表中无法反映的信息，会计报表附注的作用越来越大。而这种变化的后果之一是，大篇幅的语言陈述为公司管理方进行印象管理提供了空间，有些公司开始在报表附注中大做文章。Bekey提出,会计报表已成为“管理方自己写的报告”，年报

3、是“主观的、偏颇的和经过筛选了的”。而通过运用印象管理可达到的利益最大化也在诱使管理层在会计报表附注的信息披露中运用印象管理行为。赵敏（2007）在其文章中对印象管理的应用的经济动因给与了一定的论述。印象管理行为有利于公司达到上市融资与再融资的目的，利于提升上市公司的市场价值。二、主题部分会计报表附注信息披露中的印象管理行为《上市公司自愿性信息披露中的印象管理行为分析》（赵敏，2007）将其6分为主动与被动。公司运用综合信息传递策略，比如设计信息披露的内容、语言形式、封面、图片、文字等，构建理想的公司形象即为主

4、动的印象管理；当公司经营业绩由于各种原因，如管理层决策失误、宏观经济形势、大股东掏空行为等使得公司财务状况恶化时，公司管理层就采用一切尽可能弱化这种不良影响的信息传递策略，比如选择信息的披露内容与形式、增加信息的理解难度、操纵信息的理解难度、操纵信息的可读性、强调或夸大不可抵抗力量的作用等为被动的印象管理。本文着重从选择性信息披露、自利性归因、可读性等方面对国内外会计报表附注信息披露中的印象管理行为的相关文献进行总结、评述。（一）国外会计报表附注信息披露的印象管理研究文献综述1、关于被动的印象管理中的选择性信息

5、披露的研究。选择性信息披露包括信息披露内容的选择、时间的选择以及信息披露对象和方式的选择。Dye研究发现，公司只会披露对自己有利的信息而不会披露对自己不利的信息。Ferguson对在香港联交所上市的中国H股公司的自愿性信息披露行为进行了实证研究,结果显示,与在同一个交易所上市的本地上市公司相比,H股公司自愿披露更多的战略信息和财务信息。选择信息披露的时间可以大幅度降低公司的履约成本，公司管理者会在员工股票期权回报期之前延迟好消息的发布而加快坏消息的发布。2、关于被动的印象管理行为中的自利性归因的研究。(Schw

6、enk,1990)通过两个实验验证了自利性归因对年报读者的影响,发现那些读过自利性归因年报的实验对象普遍对管理层的信息较低,承诺提供给企业的资源较少。《Toblameornottolame：Analysts’reactionstoexternalexplanationsforpoorfinancialperformance》(BartonandMercer,2005)认为财务分析师会自行评价归因的合理性。通过对业绩下降的外部、不稳定归因类型的实验研究，发现如果分析师发现归因解释中存在明显偏差将导致严重的后果。(

7、Baginski,2000)考察了管理层盈余预测中的归因状况,并与市场证券价格对归因的反应联系起来。研究结果发现：①当企业预测的是坏消息时，企业更经常地解释原因；②对于坏消息，则更多地用外因解释，对于好消息，就更多地用内因解释；③归因的存在和类型对市场价格有重大影响。投资者认为管理层的盈余预测归因是可信的，对股票定价有用。3、关于被动的印象管理行为中的信息披露可读性和可理解性的研究。会计报表附注在报表中所占比重越来越大，其决策有用性越来越大，越来越引起信息使用者的兴趣。西方学者从20世纪80年代就开始重视研究会

8、计报表附注信息披露的质量问题，并通过一系列的实证证实了公司管理层操纵会计报表附注文字信息行为的存在。《Financialreportingofgoodnewsandbadnews:evidencefromaccountingnarratives》（Clatworthy,2003）认为企业业绩越好，会计报表越易读64、关于主动的印象管理行为的研究。研究者证实了其他的表述形式(图表、图片等