企业会计报表附注披露存在的问题及对策【文献综述】

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目企业会计报表附注披露存在的问题及对策学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期8一、前言部分（一）写作目的随着经济的快速发展，投资者对会计信息的需求日益增多，局限的表内信息已不能满足信息使用者的要求，表外信息的发展成为了一种顺其自然的选择，会计报表附注的地位显得越来越重要。虽然近些年，我国以会计报表附注为研究课题的越来越多，而且已经进入到了会计报表附注的时代，但是我国的会计报表附注还没有满足社会主义经济体制下报表使用者的需求，对于会计报表附注披露从理论到实务方面进行深入研究的成果比较匮乏。本文是根据会计报表附注披露存

2、在的问题，探讨原因，并提出完善会计报表附注的若干措施，来满足信息使用者的需要，协调会计信息质量特征要求之间的矛盾，提高报表信息的价值。（二）相关概念在阅读会计报表附注披露的相关文献时会出现一些概念：财务会计报告、财务报表、财务报表附注、会计报表、会计报表附注，如果不加以界定，就会造成思路不清楚，理解不全面。所以在研究会计报表附注披露存在的问题之前，需要先了解会计报表附注是指什么，与会计报表、财务报表有什么联系，这就要求对附注及其相关概念有所了解。目前我国财务会计报告，又称财务报告，由财务报表和其他应该在财务报告中披露的相关信息和资料组成；而财务报表体系又由会

3、计报表和会计报表附注组成；最后会计报表由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表四张表组成。由此可以看出财务报表=会计报表+附注，因而笔者认为，文献中的附注是指会计报表附注，而非财务报表附注。附注，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。综合以上和概念，所谓会计报表附注，是为理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所做的解释。（三）综述范围本文参考了2000－2010年间发表于《会计之友》、《财会通讯》、《商业经济》、《中国外资》、《商业会计》、《财会与审计》、

4、《中国商界》、《中国集体经济》、《今日财富》等学术杂志中的研究论文，借鉴了吉林省经济管理干部学院学报8等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对国内外会计报表附注披露的现状进行总体把握。（四）相关主题及研究焦点纵观国内外的研究，不难发现，会计报表附注的呼声越来越高，毋庸置疑，财务报表已经进入附注时代。但是关于会计报表附注披露的研究国内的研究显然比国外多得多，国外把较多的经历都放在了财务报告的研究上，而我国研究的焦点主要集中在会计报表附注的地位和规范性上，这可能与我国特殊的社会主义国情有关。当下，人们关注的是更多的相关信息在附注中披露，通过这些有

5、价值的内容，可以了解到企业的战略目标和未来发展方向，便于做出正确的投资决策。这些势必会给附注带来了新的要求和挑战—附注披露的规范性，这有待于各界通过长期不懈努力来解决。二、主体部分（一）会计报表附注披露的历史背景20世纪50年代以后，国外证券市场开始迅猛发展，以财务分析师为代表的专业化信息使用者开始成为财务报表的主要使用者，对于有关企业的非财务信息的需求越来越多，有限的表内信息已不能满足于专业化信息使用者的要求，于是会计报表附注开始慢慢增加。我国资本市场起步较晚，发展较慢，与发达国家相比有较大的差距。90年代我国的证券市场还处在弱势有效市场，直到2005年的

6、股权分置改革才促进了我国资本市场的飞速发展。之后，我国资本市场的发展进入到了一个崭新的阶段。随着经济全球化和我国资本市场规范化、国际化的不断发展与完善，我国企业的自身力量越来越强大，以至上市公司的数量和质量越来越高。透过财务报表这个平台，上市公司希望可以通过一些非财务信息的披露增强自身的竞争力，来吸引更多的投资者；而信息使用者和一些市场监管者也不满足于有限的表内信息，他们迫切地想了解更多的关于企业战略和资源的非财务信息，会计报表为他们提供了基本的信息，会计报表附注满足了他们更多更迫切的要求，信息化时代的到来也为真实、高效披露提供了方便。8但是经营者和投资者之

7、间始终存在着利益冲突。经营者作为会计信息的提供方，从自身的角度出发，多种因素可能会存在着违背披露原则的动机，出于成本考虑，很可能会遗漏一些应该披露的信息；出于对企业形象的考虑，披露对自己有利的信息，而回避对自己不利的信息，更有些企业利用财务报表来操纵利润，误导了投资者。投资者作为会计使用者，希望看到真实的企业状况，想充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，他们希望上市公司可以客观公正地披露所有对经营有影响的信息。如何平衡经营者和投资者的利益，如何规范会计信息披露的制度，是我们当前应该解决的问题。（二）会计报表附注的概述美国注册会计师协会（FASB）在19

8、84年发布的第五号概念公告中指出：“在注释或财务报表