上市公司会计报表附注信息披露问题探讨【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：上市公司会计报表附注信息披露问题探讨　　　专业：会计学　　　　一、前言部分经济越发展，会计越重要。会计越重要，会计信息使用者对会计信息的依赖度就越高。在市场经济高度发展的今天，会计信息已成为经济发展的一个有效的测试棒，从某种意义上来说，公司会计信息的质量直接关系到市场经济的有效运作和健康发展，报表使用者(特别是广大投资者)对公司的信任是资本市场有效运作和健康发展的前提条件。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息

2、不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。同时，会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。所以，会计信息的质量决定经济信息的质量，进而影响着经济决策的质量。但随着市场经济的不断完善，会计报表逐渐暴露其局限性。因而，在基本会计报表之外提供其他辅助性的信息成为一种顺其自然的选择，会计报表附注也显得越来越重要。为此，各国纷纷加

3、强了对会计报表附注的研究，在经济发达的国家，附注的长度已超过了会计报表本身的长度。为此，会计报表附注作为财务会计报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关注，人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。二、主题部分（一）国外研究综述从上世纪50年代开始，西方国家的经济不断发展，人们也越来越意识到了会计报表内容的局限性，上世纪80年代以来，要求财务报告揭示更为广泛信息的呼声越来越高。在这种形势下，有关组织开展了相

4、应的研究工作，发表了一些重要的研究成果。如英格兰和威尔士特许会计师协会和英格兰特许会计师协会与1991年发表了《财务报告的未来模式》（TheFutureShapeofFinancialReports），美国注册会计师协会与1994年发表了题为《改进企业报告》（ImprovingBusinessReport）的研究报告。美国的这份研究报告对使用者需要的信息类型和改进现行报告的建议等作了全面阐述，认为信息使用者需要且企业能提供的信息主要包括：1、财务信息和非财务信息；2、企业管理部门对财务和非财务信息的分析；

5、3、前瞻性信息；4、有关股东、经营者的信息；5、背景信息。很显然，依靠现行的财务报表无法提供如此庞大容量的信息，在基本会计报表之外提供其他辅助性信息成为一种自然选择，会计报表附注的地位受到重视。研究表明将报表附注发展成为一种相对独立的新报告也是一条可行的思路。并且国外的发展已经显露出这种势头，据永安国际会计公司前主席普罗夫斯的一项调查，“美国公司的年度会计报表信息量自1972年以来以每年平均3.1%的速度增长，而同期附注的年增长速度则达到7.5%。”国际会计准则委员会1997年修订了《国际会计准则第1号—

6、—会计报表列报》，修订后的IASI将会计报表附注作为会计报表“结构与内容”大项下单独的一部分进行规定，附注的内容涉及结构、会计政策的反映以及其他披露等方面。IASI把附注内容分为四类：1、遵守国际会计准则的声明：2、计量基础和会计政策的说明；3、会计报表项目的注释；4、其他披露，包括或有、承诺和财务方面的披露及非财务方面的披露。这些研究成果和准则规定使会计报表附注问题向更好的满足信息使用者需求的方向发展。（二）国内研究综述朱元午在“会计信息质量相关性和可靠性两难选择——兼论我国现行财务报告的改进”中指出，

7、当前财务报告已经进入附注时代，发达国家会计报表附注的长度已经大大超过了会计报表本身的长度，报表附注构成财务报告体系十分重要的内容。徐泓等在“对股份公司会计报表附注披露信息的探讨”一文中指出，财务报告的核心是会计报表，但随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个财务报告系统中的地位越来越突出，有必要对其进行分析和探讨。（2000）傅征通过研究指出，上市公司会计报表附注披露是联系上市公司和投资者的纽带，是投资者进行投资决策的重要依据，但我国上市公司在会计报表附注披露方面存在格式不正确、内容含

8、糊、披露简单等缺陷。（2000）陈瑜，在“从决策有用性看会计报表附注信息披露”一文中指出，会计报表主表以表格形式提供定量、统一的信息，势必在提供信息上有一定的局限性，难以满足使用者日益增长的决策信息需求。在一定程度上可以说，正是会计报表主表信息的局限性与日益增长的使用者信息需求二者之间的矛盾促进了会计报表附注的发展。（2002）王国海在分析会计报表附注信息披露制度建设现状的基础上，对会计报表附注信息披露制度的统一和完善，会计报