北注协专家提示[2017]第8号——经济责任审计中固定资产处置问题

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1、北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017]第8号——经济责任审计中固定资产处置问题发布日期：2017年12月21日任期内国有资产是否保值增值是国有企业经济责任审计的重点内容之一，通常固定资产处置环节中的不规范行为，往往也是造成国有资产流失的原因之一。因此，任期内的重大固定资产处置清理或发生清理损益等情况，一般都将是审计人员的关注重点。本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执行社会组织审计业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师的职业判断。事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册

2、会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。对于经济责任审计中，固定资产处置过程容易出现的问题，经济责任审计专家委员会通过对一些典型案例的分析做出如下提示。一、审计关注重点对于国有企业经济责任审计中重大资产处置，注册会计师可以从以下方面进行关注，发现和查找问题。（一）使用部门或保管部门是否填写资产处置申请，申请上应注明固定资产编号、名称及处置原因，由部门负责人审批。（二）资产管理部门负责审核资产处置申请单，考虑资产是否可通过维修或调用发挥作用，若必须处置，应考虑是否可以出售，并由资产管理部门负责人在处置申请单上签署意见。（三）根据实际情况制

3、订管理层的审批权限，以正式文件形式下发各部门。资产处置申请单应报相应管理层按资产出售及报废的审批权限审批。（四）出售、出租、变卖固定资产，由资产管理部门进行价格磋商，并将价格磋商记录与结果在处置申请单上注明。数量、金额达到一定标准需要选择采用竞争性谈判、询比价或招标等方法确定处置价格及客户。（五）是否由独立于资产管理部门的管理层人员（如财务部负责人）综合考虑资产的账面价值及出售价格，在资产处置申请单上签字。资产管理部根据经批准的资产处置申请单对资产进行处置，处置申请单及相关资料应及时报财务进行账务处理。5（六）出租申请编制和审核，办理固

4、定资产出租或出借时，相关管理部门是否提出出租或出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门对申请进行审核。签订出租合同审核通过后是否签订出租或出借合同，明确合同双方的具体情况，出租的原因和期限等内容。（七）出售申请提出和审核，固定资产出售时，资产使用部门是否提出出售申请，说明出售的原因及出售固定资产的名称、型号、数量等内容，并由管理部门对申请进行审核。（八）价值评估固定资产出售之前是否对其价值进行评估，并出具固定资产评估报告，审查固定资产出售的表单，是否经过相关部门审核，是否为不可用或不再用资产，是否进行合理的会计处理。是否

5、未进行招标出售，低于可收回金额进行出售。（九）关联交易和处置定价控制企业是否加强对固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。二、需索取的资料审计人员开始现场审计前，需被审计单位针对固定资产处置情况准备如下（但不限于）相关资料：（一）企业内部固定资产管理制度及职责分工；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产增减情况变动明细表；（四）固定资产明细账、固定资产实物台账；（五）固定资产处置申请报告及审批表；（六）固定资产技术鉴定审批表；（七）使用保管人对于盘盈、盘亏情况说明材料；（八）盘盈固定资产的价值确定依据（同

6、类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料）；（九）单项或批量数额较大固定资产的盘盈、盘亏，企业难以取得价值确认依据的，需提供社会中介机构出具的估价报告；（十）盘亏情况说明。单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业要逐项作出专项说明，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；（十一）根据审前调查情况，需要提供的其他资料。审计人员进场之后，根据提供上述资料情况以及审计事项可追加所需资料。5三、案例分析（一）固定资产报废拆除程序不合规1.案例背景某年5月，经批准，A集团公司二级子公司甲企业建设熟料新型干法水泥生

7、产线项目。该项目需在原有土地上，淘汰拆除原落后生产线。原生产线原值5000万元，净值2000万元。甲企业在老生产线报废处置前，未按A集团公司要求上报审批，未按要求聘请有资质的评估机构进行资产评估，仅就厂房拆除部分做了工程预算，且未能提供资料设备价格估算。当年7月，甲企业将老线设备、厂房及其他建、构筑物等拆除事项，分为A、B、C、D、E、F六个标段进行招标。招标书发出时间为7月10日，开标时间为7月18日。（1）A标段为老线设备拆除，中标单位为某建筑有限公司，合同款项760万元由该公司委托孙某某个人账户中支付，甲企业未向该建筑有限公司开具

8、发票。（2）B—D标段为厂房及建、构筑物拆除处置，中标价格为270万元，实际执行价格为0元。（3）E—F标段为设备拆除处置标段，中标价格为880万元，实际执行价格为760万元，中标价格与实际收到价款相差12