北注协专家提示[2015]第3号——访谈在经济责任审计的应用

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1、北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2015]第3号—访谈在经济责任审计的应用发布日期：2015年10月19日对被审计单位的访谈，是经济责任审计中不可缺少的重要审计程序，也是重要的辅助审计手段。审计项目组应当重视审计访谈的作用，通过充分听取不同层面人员的意见，发现审计线索，获取更为充分的审计证据。本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风

2、险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。  针对经济责任审计访谈的对象、内容、结果评价等事项，经济责任审计专家委员会做出如下提示： 一、访谈对象、访谈人数的选择应当考虑的因素在开展经济责任审计实施访谈程序过程中，访谈的对象要在事前有目的、有方向的选择，访谈对象要有代表性和广泛性。按照在被审计单位人员的任职情况，在选取访谈对象时应当重点考虑如下因素。(一)对高层管理人员的访谈高层管理人员是参与被审计单位管理的决策人员，是审计项目组选取访谈对象的主体人员。高层管理人员通常应当包含被

3、审计单位的董事会成员、总经理办公会成员或类似决策机构成员。被审计单位董事长、总裁（总经理）、副总经理（副总裁）、总会计师（财务总监）等通常应作为被审计单位重点访谈对象。对高层管理人员的访谈可以不包含全部高层管理人员（如：专职党委委员），但访谈对象的比例应当高于对其他人员的访谈比例，通常应当涵盖高层管理人员一半以上。涉及企业集团性质的被审计单位，应当考虑各类业务在集团母公司和所属子公司之间的授予权限，适当分配母、子公司高层管理人员的访谈具体对象。（二）对中层管理人员的访谈中层管理人员是被审计单位管

4、理、运营实施的主要组织者、执行者，对被审计单位经济活动在决策、运营过程中可能存在的问题具有一定的判断基础，能够提供大量有用、有效的审计信息。5对中层管理人员的访谈，应当包括被审计单位运营管理机构中的中层管理人员，比如：采购、销售、资产管理、财务等部门的部门负责人。另外，还应涵盖被审计单位生产运营部门的中层管理人员，如：生产车间、仓储物资管理部门的负责人。对中层管理人员访谈对象的选取要有针对性，对重点部门、重点岗位、重点人员的访谈不能有遗漏，中层管理人员的访谈比例一般可以考虑不低于40%。涉及企业

5、集团性质的被审计单位，应当考虑所属子公司在企业集团内所处的经营环节，对重点子公司访谈的中层管理人员也不应低于40%的访谈比例。（三）对基层管理人员和普通工作人员的访谈基层管理人员、普通工作人员对公司运营、管理信息了解有限，判断结论可能会存在一定的片面性，因此对基层管理人员和普通工作人员的访谈范围不宜过多，通常不能超过访谈总人数的10%。选择访谈对象应当注意覆盖产、供、销各个业务部门。访谈方式也可以采用问卷调查的方式。在对基层管理人员、普通工作人员的访谈过程中，当发现问题线索时，也应当予以重视，适

6、当调整访谈内容和对象。对于无法识别的问题，应当做到彻查到底，直到形成审计结论为止。 二、访谈内容的设定应当考虑的因素审计项目组在设计访谈内容时，既要涵盖被审计单位的全部经济活动，又要有利于发现重要审计线索，对于访谈中可能出现的新情况还应有解决预案，以备不时之需。在设计访谈内容时，应着重考虑访谈结果对被审计单位整体评价的影响。（一）审计项目组应当根据国家相关财经法律法规并结合被审计单位基本情况设计访谈的具体内容审计项目组在设计访谈内容时，应当全面了解国家财经法规，被审计单位行业政策，重点要将财政、

7、国资、纪检监察等部门发布的相关规定、规范，集团公司相关制度要求等融入到重点访谈内容中。访谈内容至少应涵盖如下内容：1.贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；2.遵守有关法律法规和财经纪律情况；3.企业发展战略的制定和执行情况及其效果；4.有关目标责任制完成情况；5.重大经济决策情况；6.企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；57.国有资本保值增值和收益上缴情况；8.重要项目的投资、建设、管理及效益情况；9.企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财

8、务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况；10.厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；11.履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况；12.对以往审计中发现问题的整改情况；13.被访谈人对经济责任人的综合评价。(二)在审前调查的基础上、分层次设计访谈内容审计项目组应当在对被审计单位开展全面的审前调查后，结合审前调查了解的情况，有的放矢的设定访谈内容。审计项目组人员应充分讨论，先设计访谈的整体方向、内容纲要，然后再设计有针