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2、『i差芷业合并方法弱合并报表旳影胴分析毋毋始毋器毋蒜毋静毋毋稚毋藩毋精毋毋毋稚毋稚毋虢毋稚毋毋f,7—2上海墨壅F1近年来，公司购并重组不断增多，合并成为企业迅速扩张，走多元化经营之路，提升企业价值的重要手段•若不考虑少数股权，购受控股权益方式下的合并报表与吸收合并方式下台并会计报表，其作用和原理是相同的•为此，本文就吸收合并方式下的购买法与权益结合法，对合并会计报表的影响作以下探讨.，两种方法的会计处理比较1的买法视企业合并为购买全部净
3、资产,从而改变了套计计价基础•购买法认为，获得对方全部股权意味着控制权发生了变化,合并业务无非是一方购买另方的的资产并承担其负债，应采用新的会计计价基础,对所获资产和负债按公允市价人账•购买价格超过所获净资产的部分确认为商誉•如购买价格低于净资产公允市价,则先调整长期资产公允市价•调整后如还有差额确认为负商誉•购买法下,合并当年利润包括企业垒年利润和被并企业自合并日后产生的利润.合并前经营成果不需追溯重编，因此，合并前后的会计报表不具有可比性.2权益姑告法视企业合并为权益的联合,因此保持原有的套计计竹基础•有些合并业务被认为是两家公司所有权的联合,而不是控制权的转移•
4、权益结合法通过股权交换实现所有权的联合•因为不存在资源的重新分配，不存在购买，也不改变会计计价基础•台并日资产负债表按账面价值合并•不论台并于何吋发生.合并当年的利润包括了合并各方垒年实现的利润.对合并前会计报表需追溯重编.二，两种方法对会计报表的影响分析1.对资产负债表的影响•相同的台并业务由于其采用的会计方法不同，而使得合并后资产负债表产生很大的差异•其差异主要在于是否确认台并交易市价和被并企业资产，负债的公允市价，因此影响了有关的财务比率.购买法会导致较高的流动比率和较低的长期负债对股东权益比例:由于净资产公允市价一般情况下大于其账面价值，再加上商誉的确认，因此
5、购买法下，总资产和股东权益都较权益结合法高•若部分合并价款用现金支付,其流动比率也会有所降低;若发行债券.■-14一口?硬革擢索其长期负债对股东权益的比例会提高,因此可能总资产虽高，但股东权益数额却有所降低•这些都将影响以后各期的盈利指标.2•对利润表的影响•购买法下，要对被并企业资产，负债按公允市价调整并确认商誉，如果公允市价高于账面价值，对于这一差额的摊销会减少以后各期的利润•值得一提的是，商誉的摊销一般不可作纳税扣除因此得不到任何税收优惠•较低的利润与较高的资产及股东权益相比，合并后各期盈利指标会下降.购买法还会扭曲销售收人和毛利率的增长趋势，这是因为在合并当年
6、，利润表中只包括被并企业在台并日之后实现的利润，而合并后各年却包含了全年的利润，因此分析合并前后各年报表会发现销售收人以及毛利率呈迅速增长态势，造成一种''增长幻觉二权益结合法更对台并前利润表进行追溯重编•因而使得合并前后利润表具有可比性，消除了购买法下出现的增长幻觉"•但这种，可比性"是虚构的•即假设在重编之日已经进行了合并，但事实上,两家公司是处于不同管理模式下的独立经济个体.权益结合法之所以得到广泛采用,主要是因为：①通过并人对方企业垒年利润,可以迅速提高合并方当年利稠;②由于维持相比市价而言较低的账面价值，其摊销和折旧费用较低，合并后各期盈利指标均较高；③隐藏
7、了真实的合并成本•尽管合并成本与购买法下相同，但不确认发出股票的市价，而以所获净资产账面价值计量,这样合并后可以立即岀售账面价值大大低于市价的资产，从而获得巨额的账面收益;④权益结合法使得高市盈率企业可以通过合并提高每股收益.当高市盈率企业兼并低市盈率企业.购买法下•可能会歪曲反映合并当年及以后各年的经营活动产生的现金流量•以存货为例，获得的被并公司存货并不经过经营活动产生的现金流量,但是该存货销售所取得的价款却计人经营活动产生的现金流量•因而经营活动产生的现金流量可能虚增•如果存货流转很快,则对经营活动产生的现金流量的歪曲程度较小,因为购买新存货的现金支出，抵消了销
8、售原有存货取得的现金流量•但是，如果所获流动项目金额减少,在财务分析时应考虑对经营括动产生的现金流量的虚增影响.三，会计方法选择的动机分析会计方法本身并无优劣之分，其选择是由特定的经济环境所决定的•从前面的分析可以看出•相比购买法而言，权益结合法较好地维持了合并前后各期报表的可比性•尽管这种可比性在某种程度上带有虚构性.因此，对会计方法选择的讨论不应局限于对方法本身的评判，而应对其背后的管理者动机进行分析.上市公司在总体上倾向于确认较高的利润，这可麒从管理者追求个人利益最大化和公司外部契约约束两方面来加以说明•首先，管理者报酬可能大部分是与会计利润或
