《企业会计制度》对合并会计报表的影响

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1、《企业会计制度》对合并会计报表的影响：[丁清光林加宾]财政部２０００年底发布的《企业会计制度》（以下简称《制度》）要求试行企业全面计提八项资产减值准备并对相关报表列示项目作了较大的调整。《制度》对试行企业在编制合并会计报表时需要进行合并抵销的会计处理的具体内容，与财政部１９９５年发布实施的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）相比，做出了较大的变动，提出了新的要求。因此应着手修改《暂行规定》，使之符合客观情况的需要，以更好地为广大会计人员服务。一、《制度》对合并会计报表的影响为了解决资产不实，遏制会计信息失真，《制度》要求试行企业全面计

2、提资产减值准备。八项减值准备中与合并会计报表有关且可能引起合并抵销处理问题的有五项，即坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。对此五项资产项目，合并报表时不仅要对其内部交易的部分进行抵销处理，而且还要考虑计提减值准备带来的影响；而其他三项减值准备（即短期投资跌价准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备）的计提则不会影响合并会计报表的编制。《制度》规定的资产负债表的填列方法与行业会计制度及《股份有限公司会计制度》不同，除固定资产减值准备外的其他资产减值准备项目均不单独列示，应收账款、存货、长期股权投资、无形资产

3、等项目均以其账面价值填列。由于合并工作底稿各项目的数据是由各个资产负债表上的数据过入的，所以应按账面价值将应收账款、长期股权投资项目予以抵销；并应按账面价值中包含的内部未实现利润对存货、无形资产项目进行抵销。二、合并资产负债表时资产项目减值准备的抵销处理１．对于应收账款、长期股权投资等项目，按《制度》要求则多冲了相当于减值准备账面余额的部分。因此，应将相当于减值准备账面余额的多冲减部分调整回来，使其最终的抵销数等于其账面价值，其会计分录为：借：应收账款（或长期股权投资）；贷：坏账准备（或长期投资减值准备）。当期若是对减值准备进行冲减，则应作方向相

4、反的会计分录。２．对于存货、无形资产，购买方计提的资产减值准备已在不同程度上（部分或全额）抵减了未实现的内部销售利润，因而应按其账面价值中包含的内部未实现利润进行抵销处理。具体分两种情况：①若当期针对该类资产所计提的减值准备小于或等于期末计提减值准备前资产账面价值中包含的未实现内部销售利润，则减值准备对未实现的内部销售利润进行了部分或全额抵减。部分抵减时应将未实现的内部销售利润中减值准备不够抵减的部分予以抵销，而全额抵减时则不可抵销。②若当期针对该类资产项目所计提的减值准备大于期末计提减值准备前资产账面价值中包含的未实现内部销售利润，则减值准备对

5、未实现的内部销售利润进行了全额抵减并且还有剩余，此时对未实现的内部销售利润不用抵销。综合以上两种情况，可以得出这样的结论：在对存货、无形资产中包含的未实现内部销售利润进行合并抵销时，应抵销的资产减值准备数额等于期末计提减值准备前资产账面价值中包含的内部未实现销售利润与该项资产减值准备账面余额两者孰低的金额。因此，编制合并资产负债表时，对存货跌价准备、无形资产减值准备进行抵销的会计分录为：借：存货（或无形资产）；贷：存货跌价准备（或无形资产减值准备）。当期若是对减值准备进行冲减，则应作方向相反的会计分录。３．在资产负债表上，对于固定资产项目，分固定

6、资产原值、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额项目填列。为了编制合并资产负债表，在对固定资产原值或固定资产净值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，不用考虑计提固定资产减值准备的影响。４．综上所述，在编制合并资产负债表对资产项目（不包括固定资产）进行抵销处理时，将资产减值准备予以抵销的会计分录为：借：资产类项目；贷：资产减值准备。当期若是对减值准备进行冲减，则应作与以上方向相反的会计分录。三、编制合并利润表时对多计提的资产减值准备与有关利润表项目进行抵销处理在编制合并利润表时，随着内部交易的资产项目的抵销，也必须相应地将针对

7、内部交易的资产项目计提减值准备予以抵销。抵销处理时，应按与计提资产减值准备相反的方向，作如下的会计分录：借：资产减值准备（指上述五项）；贷：有关利润表项目（管理费用、投资收益、营业外支出）。当期若是冲减应作与以上方向相反的会计分录。确定多计提的资产减值准备数额（即应抵销的资产减值准备数额）是重点，也是难点，关键是要区分按账面价值进行抵销的资产项目和需考虑有关因素进行抵销的资产项目：１．对于按账面价值进行抵销处理的资产项目，包括应收账款、长期股权投资等项目，其减值准备项目的应抵销数额就是该减值准备的账面余额，也就是说应收账款的坏账准备和长期投资减值

8、准备是按照其账面余额进行抵销的。会计分录为：借：坏账准备或长期投资减值准备；贷：应收账款或长期股权投资。２．对于按账面价值中包含的内部未