转让无形资产过程中营业税的纳税筹划案例

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1、转让无形资产过程中营业税的纳税筹划案例转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。1•转让土地使用权是指土地使用者转让土地使用权的行为。(1)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。(2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。(3)土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置

2、换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。(4)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按”无形资产-土地使用权”税目征收营业税。(1)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。(2)单位和个人转让在建项冃时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的

3、行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项冃，按”无形资产-土地使用权”税冃征收营业税。②转让已进入建筑物施工阶段的在建项□,按”销售不动产”税口征收营业税。注:土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于”服务业-租赁业"税冃的征税范围。2•转让商标权是指转让商标的所有权或使用权的行为。3.转让专利权是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。4.转让非专利技术是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。5•转让著作权是指转让著作所有权或使用权的行为。6•转让商誉是指转让商誉的使用权的行为o案例M机械公司向N实业公司

4、出售G型生产线一套，同吋进行技术转让，合同总额为1800万元，其屮设备款为1200万元，专有技术费500万元（含17%增值税）,专用技术辅导费为100万元（含17%增值税）o因此，按照现行最新政策规定，M公司应纳营业税为：（500100）x5%=30（万元）有人向M机械公司财务人员建议：N公司总共发生的1800万元支出款项，M公司可以接受，但对于M公司来说，对这1800万元分项订立合同意义不大。因此建议M公罚销售部签订合同时，将专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元合并到设备价款中去，其他服务同样提供给N公司。他认为通过如此筹划，企业可以免缴营业税30万元，实现节税30万元。不缴纳

5、30万元的营业税，就真的实现节税了吗（为了方便，这里不再分析与此相关的城建税及教育费附加）？其实，事实并非如此。从表面上看，以上筹划，将专有技术费和专用技术辅导费合计600万元合并到设备价款中时，是少缴了营业税。但是，作为M机械有限公司而言，销售G型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税。如果将这笔业务的软硬件销售项目在合同上分别列示，在财务上分别核算，那么，M机械有限公司应缴纳增值税为：1200xl7%=204（万元）；加上销售专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元应缴纳的营业税共30万元,M机械有限公司合计应缴纳销售环节的税款为234万元(20430)o而专有技术费和专用技

6、术辅导费两项本来应该按照规定缴纳营业税的，在这里却缴了增值税，两项合计应缴增值税额为：1200x17%(500100)/(117%)xl7%=291.18(万元)。通过以上操作，实际增加税收负担57.18万元(291.18—234)。那么，作为转让无形资产的纳税人有没有方法进行税收筹划，从而降低甚至不缴营业税呢？冋答是肯定的。筹划思路作为转让无形资产的纳税人在以下情况下，可以筹划降低或者不缴营业税。其…，销售设备的企业是商业企业，并且是增值税小规模缴纳人。因为商业企业小规模纳税人的增值税税率为4%,所以，如果小规模商业企业在销售设备的同时，转让有关设备的专用技术或者其他技术服务费用，将其合

7、并在设备价款中收取时，可以比分开收取低1%的营业税税收负担。但是这种情况比较少，操作起来也有一定的难度。其二，销售软件的企业，在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产。我国现行税法规定，软件企业增值税的税收负担超过3%时，实行即征即退政策，这显然比专门进行无形资产转让缴纳5%的营业税要优惠。其三，境外转让无形资产。如果国内企业销售设备，而与此相关的专有技术和辅助技术的转让活动是在中国境外发生的，或者技术服务包