银行逾期应收未收利息涉税分析

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1、2012-10-3017:18:28

2、分类：3、流转税

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5、字号大中小订阅宋中华一、相关定义1、什么是表外应收未收利息所谓表外应收未收利息，是指资产负债表Z外核算的利息。表内业务就是指在资产负债表上反映的业务。比如银行存款、贷款等。银行有一些事项不必通过表内科目核算，但又必须反映和记载的，如逾期时间较长的贷款，极冇可能收不回，但是只要客户占用贷款银行就应继续计息，同吋原已计息未偿还部分的复利,都需要进行统计，这就需要在表外进行记载。2、金融企业表外应收未收利息的会计处理《金融企业会计制度》（财会[2001]49号）第八十五

6、条规定：“金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。”注：大前提是贷款到期《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5号）规定：“从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天，贷款利息自结息日起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，应继续计入当

7、期损益；贷款利息逾期90天以上，无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益，而待实际收回时再计人损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在该贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，应相应冲减利息收入。”o注：大前提是贷款未逾期，文件只是针对利息部分3、《国民经济行业分类》（GB/T4754—2002）第J大类金融业，包括银行业、证券业、保险业以及其他金融活动。解读：国民经济分类屮金融业是单独作为一个行业来进行的划分。因此，与金融业相关的会计准则和税法规定，要按照单独行业來处理。4、《中华人民共和国营业税暂行条

8、例实施细则》第二条规定：“条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。”。《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（二）提供劳务收入；”。《企业所得税法实施条例》第十五条规定：“企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服

9、务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。”。解读：金融业的收入属于提供劳务收入。以后的会计处理要按照提供劳务,而不是利息收入。同时满足下列条件时，应确认捉供劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的成木能够合理地计量。而银行的逾期利息都无法满足此项规定。二、企业所得税文件规定1、《国家税务总局关于金融金业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号，以下简称23号公告）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，现对金融企业贷款利息收入所得税处理问题公告如

10、下：一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。四、本公告自发布之日起3

11、0日后施行。二0—0年十一月五日解读：从税务政策來看，根据《《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）规定，12月5日后应收未收利息不缴纳金业所得税。2010年第23号公告税务处理趋同会计处理主要体现在以下几个方面：1、是对于未逾期贷款，公告指出按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的H期确认收入的实现，休现了会计处理中的权责发生制原则。1）对已确认为利息收入的应收利息的税务处理，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。在财务处理上对已

12、经纳入损益的应收未收利息，在其贷款木金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已基本一致。2）对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息