工程内部审计的应用

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1、工程内部审计的应用结合自身的工作实践，提出了从事前阶段、事中阶段、事后阶段三个阶段在施工企业展开工程项目内部审计的思路，并提供了一些实践案例。关键词]工程项目内部审计事前阶段事中阶段事后阶段内部审计是指企业内部一种独立客观的监督和评价活动。现代企业大都设有内部审计制度通过内部检查、内部监督等活动达到内部控制和防范风险的目的。内部审计有建设项目审计、物资采购审计、经济责任审计、企业并购审计等方面。施工企业中内部审计主要侧重建设项目审计和经济责任审计。笔者认为施工企业工程项目内部审计可以分为三个阶段展开5如下图。其中事前和事中阶段是规避和防范风险事后阶

2、段是控制和降低风险。对施工企业来说5工程项目内部审计要紧紧扣住的核匚也就是公司治理中的内部控制和风险。1事前阶段事前阶段审计的核心是风险控制5内审人员首先通过识别风险对风险进行评估5进而提岀应对措施把风险控制在施工企业可接受的范围内。事前阶段包含成本测算审计和合同管理审计。1.1成本测算审计成本测算审计主要审查项目劳务单价、项目部管理费用、项目部上缴利润是否合理、可行。施工企业首先要根据企业的技术特长、机械装备优势、管理水平建立企业内部定额再根据企业内部定额和项目实际对工程项目进行成本测算项目部依据测算成本与企业订立项目管理目标责任书。内审人员根

3、据定额水平和市场平均水平审查劳务单价是否合理■5通过已完工项目的费用发生情况进行纵向比较5结合本项目的工程造价、工期长短、组建人数审查管理费用是否合理通过投标预算单价和劳务单价的对比及当地人工价格和材料价格的调查审查上缴利润能否完成。利润率定得太高5责任成本无法完成5将打击项目部的信心不能调动项目部的积极性利润率定得太低5不利于项目部降低成本5节约材料因此利润率应定在一个合理的范围内。例如J某工程项目5工程造价1.2亿元工期一年5项目部定员60人成本测算项目部管理费用为总造价的3%,即360万元5上缴利润10%,项目部反映管理费用太低J利润也无法完

4、成。内审人员经调查发现该项目所在地地质复杂气候恶劣J工期将会延长5且施工需花费较多费用5工地还需购买大型机械设备因此审计人员建议把管理费用上调到4%,上缴利润下调到6%,项目部对调整后的指标反映较为合理最终该项目部顺利完成指标。1.2合同管理审计合同管理审计主要侧重施工合同的审计。对与业主签订的合同主要审查是否有不公平、不平等的条款J业主是否把风险全部转嫁给施工企业。例如5某施工企业2006年底投中一个造价约5000万元的整备库项目5签订合同时J业主要求材料价格不随市场价格的变动而调整5施工企业为打开市场5当时未提出异议。该企业内审人员调查发现钢材

5、、水泥材料价格呈大幅上涨趋势风险太大建议企业与业主协商要求钢材价格涨跌幅度超过±5%,水泥价格涨跌幅度超过士10%可以调整否则宁可违约放弃该合同5业主最终同意修改上述条款调整材料价格。该项目2007年1月开工,12月竣工5水泥价格从400元/吨上涨至500元/吨钢筋的价格从3000元/吨上涨至5000元/吨J该企业因此规避近500万元的损失。对与施工队签订的分包合同内审人员应侧重审查合同分包单价和违约责任条款。某企业一高速公路项目内审人员调查发现项目部与施工队伍签订浆砌片石分包合同中5分包单价比该项目其他标段的分包单价高J经仔细分析5发现该项目部把

6、工费按零星计日工80元/工日套入分包单价造成分包单价普遍偏高5内审人员建议按垢工50元/工日进行调整后5分包单价趋于正常水平。违约责任条款是合同的重要组成部分如工期违约5材料用量违约等施工队应负什么责任有什么奖罚条款在合同中须详细说明。如某企业签订的桩基分包合同5约定工期45天但无工期违约条款说明。经内审人员提醒J遂签订了补充协议5约定工期延误一天罚款2000元/天5提前一天奖励1000元/天。后因分包队伍施工机械不足J造成工期延误20天5又因雨季来临导致整个项目的工期延误了30天5该企业因此被业主罚款6万兀。该企业根据补充协议j对分包队伍进行4万

7、元的罚款挽回了部分经济损失。可见合同管理审计和成本测算审计有利于企业规避、减少风险促成项目部尽最大的主观能动性5为企业创造利润。2事中阶段事中阶段审计的核匕、是通过工程项目内部审计不断促进项目实施过程控制的健全和完善。事中阶段主要通过中期审计体现中期审计是内部审计过程中最重要的环节。中期审计一般包括项目部管理审计、财务收支审计、计价审计、材料审计等。2.1项目部管理审计主要是审查项目部是否制订和健全各项规章制度5及有关安全、质量、验工计价、合同的管理办法5项目部人员日常工作是否按照规章制度和管理办法执行。2.2财务收支审计通过抽查项目部的会计账簿、

8、会计凭证、会计报表、合同、验工计价等资料审查项目部的资金使用情况和财务收支情况是否符合规范。一些项目部存在着私设小金库、违