略论我国环境税收制度的缺陷与完善pdf

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1、略论我国环境税收制度的缺陷与完善原芳盟（西北政法学院710063）摘要坏境税收，也称生态税收、绿色税收，是为了保护生态坏境，筹集生态坏境保护资金而对特定的行为人所开征的税收。我国税法中没有以保护环境为目的针对污染行为和产品课税的专门性税收，税收对环境保护的作用主耍依赖排污费、与环境资源有关的税种和一些税收优恵措施。环境税收制度存在诸多缺陷，须进一步完善。关键词环境税收制度缺陷完髀环境税收，也称生态税收、绿色税收，是为了保护生态环境，券集生态环境保护资金而对特定的行为人所开征的税收。环境税收作为国家解决环境问题的一种经济手段，开征的目的是利用价値规律，建立一种经济刺激机制，使环境污染和环

2、境破坏的社会成本内化至性产成本和市场价格中，促使特定的行为人减少和控制环境污染和环境破坏，改善环境质虽，同时为实现环境保护目标提供资金基础。从世界范围来看，环境税收包括消费税、资源税'污染税、准环境税（如排污费）“J。由于国情和税收政策的不同，各国环境税收制度的具体内容也存在差异，但基本内容通常都由两部分构成：一是以保护环境为目的，针对污染'破坏环境的行为而课征专门税种，这是环境税收制度的主耍内容；二是在其他-般性税种中为保护环境而采取的各种税收优惠描施，包括为鼓励纳税人治理污染、保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破坏环境的行为所采取的某种加重其税收负担的措施，通常作为辅助性内

3、容存在，配合专门性环境税收发挥作用。我国税法中没有以保护环境为目的针对污染行为和产品课税的专门性税收，而排污费发达，税收对环境保护的作用主要依赖排污费、勻环境资源有关的税种和一些税收优惠措施。我国税收制度历经多次改革和调整，虽涉及一些环境税收制度方脈的内容，但环境税收制度仍存在诸多缺陷。环境税收制度存在的缺陷（一）专门性环境税种缺失如前所述，在我国现行税制中，没有设置专门的环境保护税种，因此，我国并不存在纯粹法律意义上的环境税，而此类税种在环境税收制度中处于主体地位，它的缺位既限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环境保护的税收收入来源。虽然，我国税收中已经包含一•些匀环

4、境资源有关的税种，如资源税、消费税、固定资产投资方向税、城镇土地税、耕地占用税等，这儿项税收收人占国家税收总收入的比重只有8%左右，不足以对环境保护产生巨大影响。【2]（二）排污费制度存在的缺陷第一，体系内部规范不严谨，不协调，缺乏严肃性。依扌居《环境保护法》第28条的规定：“排放污染物超过国家或者地方规定的污染物排放标准的企业事业单位，依照国家规运缴纳超标排污费，并负责治理。水污染防治法另有规定的，依照水污染防治法的规定执行”。从这条规定可以砒出这样的结论：排污主体和收费对象都是企事业单位，实行的是超标收费，向水体排放污染物的除外。根扌居法律体系构成的-•般原理，法律、行政法规、部门

5、规章之间应当层次分明、互相配套。下位法不能勻上位法相抵触。《环境保护法》作为基本法和上位法，其他单行法和下位法的相关规定应与之-•致，事实却相反。《海洋环境保护法》第11条规定，收费对象是单位和中国坏境科学学会#术年会优秀论文集（2006）个人，实行的是排污即收费。按照《环境噪声污染防治法》第16、45条…個休废物污染环境防治法》第15、34、35条,《大气污染防治法》第12、14条的规定、收费对象仅是企事业单位或单位，没有个人；除环境噪声实行的是超标收费原则外都实行排污即收费僚则。而《排污费征收使用管理条例》第2、12条又规定收费对象为单位和个体工商户，收费原则和各单行法一致。这就造

6、成环境费制度体系内部混乱，使人无所适从，有损于法律的严肃性，有待于进一步修正。第二，征收范围过窄。现行的排污收费已覆盖污水、废气、噪声、放射性污染物和固体废物五大领域，收费项目达13个⑶；但仍然有相当多的诸如恶臭物质、部分工业固体废物、生活垃圾、生活污水、电磁波辐射等未征收排污费。另外，从已纳入收费标准的项目来看，规定的征收对象大部分是传递污染物的介质而非污染物质本身。第三，征收徐理混乱。排污费征收效率低下，对征收资金也存在管理不严的悄况，挤占、挪用的现象普遍。当然，2003年国务院制定的《排污费征收使用管理条例》实施后，这种现象有望改变。（三）与坏境保护有关的税种存在的缺陷1•资源税

7、。第一，我国资源税性质定位不合理。按征收目的的不同，资源税可分为一般资源税和级差资源税两种。由于大多数自然资源属于公共产品，生产者和消费者往往不需要支付很多的费用就可以开采和使用它，从:而导致资源的岚乏和环境的恶劣。因此为了合理的利用资源和保护环境，世界上其他国家的资源税多采用普遍征收为主，级差调节为辅的原则。而我国现行的资源税却以调节级差收入为主，属于级差性的资源税。这种资源税不能反应资源价格，无法将资源开采的社会成本内部化，因而极大地限制了