《审计失败对分所审计质量的影响研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。
学校代号１０５３２学号Ｓ１３１４３０００５分类号密级碱為Ａ參ＨＵＮＡＮＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ硕±学位论文审计失败对分所审计廣量的影响研究学位申请人姓名谷沛林培养单位工商管理学院＿导师姓名及职称周兰副教授学科专业会计学研究方向审计理论与实务论文提交日期２０１６年４月２５日 １学校代号；０５３２学号：Ｓ１３１４３０００５密级：湖南大学硕ｉ学位论文审计失败对分所审计质量的影响硏究学位宙请人姓名＝谷沛林导师姓名及巧疏＝周兰副教授控养単位＝工商管理学院专业名疏：会计学论义括交日期；２０１６年４月２５日论文答辩日期：２０１６年５月２５日答锐委员会主巧；失慧明教授 ＲｅｓｅａｒｃｈｏｎｔｈｅＥｆｆｅｃｔｏｆ－ＡｕｄｉｔＦａｉｌｕｒｅｏｎＯｆｆｉｃｅｌｅｖｅｕｄｉｔｕａｌｉｔｌＡＱｙＢｙＧＵＰｅｉｌｉｎＢ．Ｍ．巧ｕａｚｈｏｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉ巧ｏｆＳｃｉｅｎｃｅａｎｄＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙＷｅｎｈｕａＣｏｌｋｇｅ）２０１３Ａｔｈｅｓｉｓｓｕｂｍｉｔｅｄｉ打ａｉｌｉａｌｓａｔｉｓｆａｃｔｉｏｎｏｆｔｈｅｐ民ｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓｆｏｒｔｈｅｄｅｇｒｅｅｏｆＭａｓｔｅｒｏｆＭａｎａｇｅｍｅｎｔｉｎＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｔｈｅＧｒａｄｕａｔｅｓｃｈｏｏｌｏｆＨｕ打过ｎＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＳｕｅｒｖｉｓｏｒｐＡｓｓｏｃｉａｔｅＰｒｏｆｅ巧ｏｒＺＨＯＵＬａｎＭａ２０１６ｙ， 湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取。得的研巧成果除了文中特别加ｉｕ标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的。个人和集体，均己在文中Ｗ明确方式标明本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。《《作者签名：日期：年月Ｉ日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部口或机构送交论文的复印件和电予版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可＾采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本｜学位论文。本学位论文属于１、。保密□，在年解密后适用本授权书２、不保密囚。＂＂（请在Ｗ上相应方框内打Ｖ）《《作者签名：会曰期：＞／年月曰泮蛛／导师签名；日期：《年月日／Ｉ 审计失败对分巧审计质量的影响研巧摘要＂做大做强＂伴随着我国市场经济快速发展及财政部对本±会计师事务所的政策倡导，分所的数量和规模不断地在增长及扩张，分所审计所占比例也在扩大。虽然现有审计质量研究更多是基于事务所整体，然而事务所内部的审计质量并非是同质的，因此分所是比事务所整体更切合实际的研究单元。审计失败是审计质量低下的极端情形，近年间也不乏因总所审计失败和分所审计失败受到证监会处罚的案例。毋庸置疑，审计失败反映出这些总所或分所的审计质量低下，影响了一其声誉和市场竞争为一。进步思考，总所审计失败对下属分所下年度的审计质？Ｗ及一量会产生何种影响，源于单个分所的审计失败会对该分所内部下年度的审计质量产生何种影响？这两个问题为基本导向，本文Ｗ组织文化理论、委托代理理论和操作性条？件反射理论为分析构架２０１４年中国Ａ股上市公司为样本，重点探讨，选取２０１１、了总所分所的审计失败对分所次年审计质量的影响，即是产生竞争效应抑或传染效应。研究发现，总所审计失败与下属分所次年的审计质量正相关，表明总所审计失败对其分所次年审计质量的影响为竞争效应，总所发生审计失败后下属分一所的审计质量有改善分所审计失败与同分所次年的审计质量正相关，表明分；所的审计失败对该分所内部次年审计质量的影响为竞争效应，分所发生审计失败＂一＂一后该分所的审计质量有改善。基于此，本文建议应进步推动总分所五统进程，除外部的行业监管外，借助事务所和各个分所内部的质量控制机制、文化建设等来修正审计师的不良执业行为、改善分所的内部治理，从而起到提高我国＂＂分所审计质量、促进我国会计师事务所做大做强的作用。关键词：分所审计计质量计失败争效应传染效应；审；审；竞；ＩＩ 硕±学化论文Ａｂｓｔｒａｃｔｈ＆Ｗ＇ｉｔｈｔｈｅｒａｐｉｄｅｃｏ打ｏｍｉｃｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆＣｈｉｎａｓｃａｐｉｔａｌｍａｒｋｅｔａｎｄｔｈｅｂｉｇｇｅｒ＂ａｎｄｓｔｒｏ打ｇｅｒｐｏｌｉｃｙｉｎｉｔｉａｋｄｂｙＭｉｎｉｓｔｒｙｏｆＦｉｎａ打ｃｅｆｏｒｌｏｃａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｉｒｍｓ，ｔｈｅｎｕｍｂｅｒａｎｄｓ—ｉｚｅｏｆａｕｄｉｔｏｆｆｉｃｅｓａｒｅＣＯ打ｓｔａ打ｔｌｒｏｗｉ打ａｎｄｔｈｅｒｏｏｒｔｉｏｎｏｆｏｆｆｉｃｅｙｇｇ，ｐｐ－ｄｔ．ｔｔｔｓｔｏｔｒｍｌｅｖｅｌａｕｉｉｓａｌｓｏｅｘｐａｎｄｉｎｇＴｈｅｅｘｉｓｉｎｇａｕｄｉｕａｌｉｕｄｉｓａｌｍｓｂａｓｅｄｏｎｆｉｑｙｙ－ｅｖｅｌｒａｕｄｉｔｕａｌｉｔｏｆａｗｈｏｌｅａｃｃｏｕｎｔｉ打ｒｍｉｓｎｏｔｈｏｍｏｅ打ｅｏｕｓｓｏｏｆｆｉｃｅｌｈｏｗｅｖｅ，，，ｑｙｇｆｉｇ－Ａｕ－ｔｈｅｍｏｔｓｔｕｄｔｔｔｆａｅｅｘｔｌｏｗｌｅｖｅｌｉｓｒｅｒｅａｌｉｓｉｃｙｕｎｉｈａｎｆｉｒｍｌｅｖｅｌ．ｄｉｉｌｕｒｉｓｒｅｍｅｙｌｕａｌｔｃｉｒｃｕｍｓｔａｎｃｅｓｏｆａｕｄｉｔａ打ｄｔｈｅｒｅａｒｅｎｏｔｓｈｏｒｔｏｆｉｍｉｓｈｍｅｎｔｃａｓｅｓｂＳＥＣｉｑｙ，ｐｙ－－ｂｅｃａｕｓｅｏｆｆｉｒｍｌｅｖｅｌｏｒｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌａｕｄｉｔｆａｉｌｕｒｅｓ．Ｎｅｅｄｌｅｓｓｔｏｓａａｕｄｉｔｆａｉｌｕｒｅｙ，ｒｅｆｌｅｃｔｓｌｏｗａｕｄｉｔｑｕａｌｉｔｙｏｆｔｈｏｓｅａｃｃｏｕ打ｔｉｎｇｆｉｒｍｏｒｏｆｆｉｃｅ，ｎｅｇａｔｉｖｅｌｙａｆｆｅｃｔｉ打ｇｔｈｅｉｒ－ｔｔｔ．ｔｔａｕｄｔｗｏｕｒｅｕｔａｔｉｏｎａｎｄｍａｒｋｅｃｏｍｅｉｉｖｅｎｅｓｓＦｕｒｈｅｒｍｏｒｅｈｅｆｉｒｍｌｅｖｅｌｉｆａｉｌｕｒｅｌｄｐｐ，－ｈａｖｅｗｈａｔ－ｋｉｎｄｏｆｉｍａｃｔｏｎｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅａｕｄｉｔｕａｌｉｔｉｎｔｈｅ打ｅｘｔｅａｒ？Ａ打ｄｔｈｅｏｆｆｉｃｅｐｌｑｙｙ＾ｔｉｌｉｔｔｓｌｓａｕｄｔｔｔｈｅｎｅｘｔｌｅｖｅｌａｕｄｉｆａｕｒｅｗｏｕｌｄｈａｖｅｗｈａｔｋｎｄｏｆｉｍｐａｃｏｎｉｅｆｉｕａｌｉｙｉｎｑｙｅａｒ？Ｇｕｉｄｅｄｂｙｔｈｅｔｗｏｉｓｓｕｅｓａｂｏｖｅ，ｔｈｅｐａｐｅｒｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｔｈｅｏｒｙａｎａｌｙｓｉｓａｍｅｗｏｒｋ－行ｓｏｆｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｃｕｌｔｕｒｅｔｈｅｏｒｒｉ打ｃｉａｌａｅｎｔｔｈｅｏｒａｎｄｏｅｒａｎｔｙ，ｐｐｇｙｐＡ－ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｉｎｔｈｅｏｒｕｓｉ打ａｓａｍｌｅｏｆＧｈｉｎｅｓｅ＿ｓｈａｒｅｌｉｓｔｅｄｃｏｍａ打ｉｅｓｆｏｒｔｈｅｅｒｉｏｄｇｙ，ｇｐｐｐ－２０？ｗｈ－１１２０１４ｃｈｒｅｓｅｃｔｅｓｅｓｏｎｒｍｅｖｅａｕｄｉｔｆａｉｌｕｒｅａｎｄｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌｉｉｖｌｆｏｃｕｆｉｌｌ，ｐｙｔｔｔ－ｔｔｔｔｔｔａｕｄｉｔｉｖｅｉｆａｉｌｕｒｅｈｏｗｏｉｍａｃｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌａｕｄｉｕａｌｉｉｎｎｅｘｅａｒｈａｉｓｃｏｍｐｅｐｑｙｙ，，－ｅｆｆｅｃｔｏｒｃｏｒＵａｏｎｅｆｅｃｔ．ｅｓｔｕｄｆｏｕｎｄｔｈａｔｆｉｒｍｌｅｖｅｌａｕｄｉｔｆａｉｌｕｒｅｉｓｏｓｉｔｉｖｅｌｇｉＴｈｙｐｙ－ｃｏｒｒｅｌａ化ｄｗｉｔｈｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌａｕｄｉｔｕａｌｉｔｉｎｔｈｅｆｏｌｌｏｗｉｎｅａｒｗｈｉｃｈｉｎｄｉｃａｌ：ｅｓｔｈａｔｑｙｇｙ，ｍ－－ｗｈｆｉｒｅｖｅｕｄｔａｕｅａｓｃｏｍｅｔｔｖｅｅｆｆｅｃｔｏｎｏｆｆｉｃｅｅｖｅａｕｄｉｔｕａｌｉｔｉｃｈｌｌａｉｆｉｌｒｈｉｉｌｌｑｙｐ，－ｔ－ｍｅａｎｓｔｈｅｏｆｆｌｔｕｒｅｉｃｅｌｅｖｅｌａｕｄｉｔｑｕａｌｉｔｙｂｅｃｏｍｅｓｂｅｔｔｅｒａｆｅｒｆｉｒｍｅｖｅｌａｕｄｉｆａｉｌ；＇－ｏｆｆｉｃｅｅａｕｄｉｔｆａｉｌｕ；ｓｉｔｉｖｃｏｌａｔｉｈｅｓａｍｅｏｆｆｉｃｅｓａｕｄｉｔｕａｌｉｔｉｎｌｅｖｌｒｅｐｏｓｅｌｙｒｒｅｅｄｗ化ｔｑｙｈｅｆｏ－ｌｌｏｗｉｌｌｌｔｔｉｎｇｅａｎｗｈｉｃｈｎｄｉｃａｔｅｓｔｈａｔｏｆｆｉｃｅｅｖｅａｕｄｉｔｆａｉｕｒｅｈａｓｃｏｍｅｔｉｔｉｖｅｅｆｆｅｃｙｐ＇－ｅｖｅｏｎｏｆｆｉｃｅｌｉｔｌｉｔｓｔｓａｍｅｏｆｆｉｃｅｓａｕｄｉｔｕａｌｉｔｈａｓｂｅｅｎｌａｕｄｕａｗｈｉｃｈｍｅａｎｈｅｑｙ，ｑｙ－ｌ．ｓｕｅｓｔｓｉｍｐｒｏｖｅｄａｆｔｅｒｆｉｒｍｌｅｖｅａｕｄｉｔｆａｉｌｕｒｅＢａｓｅｄｏｎｔｈｅｓｅｒｅｓｕｌｔｓ，ｔｈｅｐａｐｅｒｇｇ＂＂ｆｕｒｔｈｅｒｒｏｍｏｔｉｎｔｈｅｆｉｖｅｒｅｕｎｉｆｉｃａｔｉｏｎｒｏｃｅｓｓｂｅｔｗｅｅｎａｃｃｏｕｎｔｉｎｆｉｒｍａｎｄａｕｄｉｔｐｇｐｇｏｆｆｉｃｅ．Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅｈｅｏｕｌｔｏｒｒｅｃｔｎ，ｅｘｃｅｔｔｔｅｒｉｎｄｕｓｔｒｒｅｕａｔｏｒｔｈｅａｅｒｓｕｅｓｓｃｉｐｙｇ，ｐｐｇｇｇ＇ｂａｄｒａｃｔｉｃｅｏｆａｕｄｉｔｏｒｓｄｕｒｉｎｇａｕｄｉｔｗｏｒｋａｎｄｉｍｐｒｏｖｉｎｇａｕｄｉｔｏｆｆｉｃｅｓｉｎｔｅｒｎａｌｐ－－ｗｅｏｖｅｒｎａｎｃｅｂｌｔｔａｌｇｙｍｅａｎｓｏｆｆｉｒｍｌｅｖｅａ打ｄｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌｕａｌｉｃｏｎｒｏｌｍｅｃｈａｎｉｓｍｓｓｌｑｙａｓｃｕｌｔｕｒａｌｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎａｎｄｔｈｕｓｓｅｒｖｅｔｏｉｍｒｏｖｅｔｈｅｕａｌｉｔｏｆｔｈｅａｕｄｉｔｏｆｉｃｅ，ａｎｄ，ｐｑｙ１１１ 审计失败对分所审计质量的影响研巧＂，，ａｒｏｅｌｓｏｐｍｏｔｉｎｇｏｕｒｌｏｃａｌａｃｃｏｉｍｔｉ打ｇｆｉｒｍｂｅｃｏｍｉ打ｇｂｉｇｇｅｒａｎｄｓｔｒｏｎｇｒ．－Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ＯｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌＡｕｄｉｔＡｕｄｉｔｕａｌｉｔＡｕｄｉｔＦａｉｌｕｒｅＣｏｍｅｔｉｔｉｖｅＥｆｆｅｃｔ；Ｑｙ；；ｐ；Ｃｏｎｔａｉｏ打ＥｆｆｅｃｔｇＩＶ 硕±学位论文目录Ｉ学位论文原创性说明和学位论文版权使用授权书摘要ＩＩＡｂｓｔｒａｃｔＩｌｌ插？索引ＶＩＩＩＩＩ附表索引Ｖ１第１章绪论１１．研究背景及意义１１．２文献回顾２１．１２．２关于审计失败的研究４１．２．２关于分所审计质量的研巧１．２．３审计失败与分所审计质量７１．２．４文献述评７１８．３研究内容及方法１．３．１研究内容与框架８１１．３．２研究方法０第２章审计失败对分所审计质量的影响之理论基础１１２．１总所和分所对分所审计质量的控制之组织文化理论１１２１．１１１．组织文化理论１２丄２总所和分所对分所审计质量的控制２２１３．２审计失败对分所审计质量改善的驱动之委托代理理论２．２．１委托代理理论１３２１４．２．２审计失败对分所审计质量改善的驱动２１６．３审计失败后分所审计质量的改善行为之操作性条件反射理论１６２．３．１操作性条件反射理论．１７２３．２审计失败后分所审计质量的改善行为第３章审计失败对分所审计质量的影响之研究设计２１３１２１．审计失败对分所审计质量的影响之假设提出．．１２１３１总所审计失败对分所审计质量的影响１４３．．２分所审计失败对分所审计质量的影响２３．２样本选择和研究变量的设置２７３．１２７．２样本选择和数据来源Ｖ 审计失败对分所审计质量的影响研巧３．２．２主要变量的衡量２８３．３模型设计与控制变量的选取２９第４章实证检验分析３２４．１描述性统计３２４丄１财务重述的描述性统计３２４丄２模型样本数据的描述性统计３２４．２相关性检验３４４．３多重共线性分析和异方差检验３７４．４回归结果和分析３８４３８．４．１总所审计失败对分所审计质量的影响回归分析４．４．２分所审计失败对分所审计质量的影响回归分析４０４４１．５稳健性检验第５章审计失败对分所审计质量的影响之研究启示４４５一一．１进步推动总分所五统进程４４５．２向分所传递质量导向的合伙文化４５５一．３进步完善分所内部治理机制４６Ｓ论４８参考文献５０１５ｍ５８附录Ａ（攻读学位期间所发表的学术论文目录）巧ＶＩ 硕壬学位论文插图索引图１．１逻辑框架图９图２．１审计失败与分所审计质量的关系１９？图４．１２０１０２０１３年财务重述的堆积柱形图３２一图５．１总分所五统示意图４５ＶＩＩ 审计失败对分所审计质量的影响研巧附表索引３３０表．１变量定义表表４．１总所审计失败对分所审计质量的影响描述性统计３３表４．２分所审计失败对分所审计质量的影响描述性统计３４表４．３总所审计失败对分所审计质量的影响相关性检验３５表４．４分所审计失败对分所审计质量的影响相关性检验３６表４．５各变量的方差膨胀因子３８表４３８．６多元线性回归模型的异方差检验表４．７总所审计失败对分所审计质量的影响回归结果３９表４．８分所审计失败对分所审计质量的影响回归结果４０表４４２．９因变量替换为审计意见的稳健性检验表４．１０解释变量替换为重述频率前稳健性检验４３ＶＩＩＩ 硕±学位论文第１章绪论１．１研究背景及意义＂＂随着我国市场经济的快速发展，Ｗ及财政部对本止会计师事务所做大做强的倡导和日益上涨的市场需求推动下，分所的数量和规模在持续地扩张。截至２０１５年５月，我国具有证券、期货资格的会计师事务所共有４４家，下属分所共有５８３家，其中归属于总所的注册会计师７８６７人，归属于分所的注册会计师１７０１６一｜２０［］）人，分所数量比２００８年的３０７家（王兵和辛清泉，１０增长了近倍。财政部一、中注协出台了系列关于分所审计质量的规范和管理文件，可见在分所增加的同时分所审计质量问题引起了政府和社会的重视。中注协于２００７年发布了《会计师事务所内部治理指南》（会协〇〇７３４号，Ｗ下简称《内部治理指南》）口，明确］指出会计师事务所应加强对分所的管理，切实控制与分所相关的连带风险，并且初步规定事务所应当在人事、财务、执业标准、质量控制、员工培训等方面对其一分所进行统管理１０年发布了财会０１０２《。财政部于２０口］号会计师事务所分所管理暂行办法》（，１＾下简称《暂行办法》）从人事、财务、业务、技术标准和信息一管理五个方面对总分所如何做到实质性统做出了详细的规定和指导，自的是为。了加强分所管理，优化会计师事务所内部治理，提升竞争力和可持续发展能力在当下分所数量规模越来越庞大，分所越来越受到关注的情况下，我国也开始了，对分所审计的研究，但是仍然处于刚刚起步的状态研究成果匿乏。１３４在近五年间，中国证监会因审计失败对３家证券资格会计师事务所和名注册会计师实施了行政处罚，其中１０家因总所审计失败３家、因分所审计失败受到处罚，；其中审计绿大地和万福生科的事务所被撤销证券服务业务许可这两家分别为总所审计和总分所联合审计。层出不穷的审计失败案例（如琼民源、郑百文、银广夏、蓝田股份、麦科特、科龙等等）使政府主管部口和社会公众对我国■审计师的职业道德和会计师事务所的审计质量产生了质疑。而在国际范围内，最＂＂之一著名、影响最广泛的分所审计失败案例即为安然事件，五大的安达信因此倒塌，之后又接连爆出世通、施乐、甲骨文、环球电信等国际知名上市公司的审计失败事件，对股市造成重挫，为他们审计的会计师事务所也为人巧病。审计失败意味着该项审计质量极其化下，这无论是对会计师事务所、对利益相关者还是对社会都有恶劣的影响，审。审计失败对于会计师事务所来说有直观的影响计服务是他们的产品一旦发生，这个产品存在的关键就是审计服务的愤量。审计失败，，而且会使会严重影响事务所的声誉，对事务所的现实市场产生极大的负面影响Ｉ 审计失败对分所审计质量的影响研究其丧失潜在市场；客户利益也会受损，其良好的关系无法长久地维持；最糟糕的是，可能导致法律诉讼，对事务所的梓在产生直接的威胁。事务所是否会因审计失败带来的负面影响而考虑改善审计质量？现有研巧成果中对于我国资本市场背景下的审计失败对后续审计质量的影响研究成果鲜少，对审计失败的研究多是从审计失败的成因、审计失败与审计师责任、审计失败与组织形式等视角出发。再者南于分所是比事务所整体更切合实际的研究单元，因此审计失败与分所后续审计质量之间的联系更是具有重要的研究意义，但是我国尚未有学者对这方面进行研究。此外，从近年来我国审计失败的数量构成上来看，总所和分所的审计失败所占比例相当，而且情况较为恶劣导致事务所被撤销证券服务业务许可的案例既有总所审计也有分所审计，那么在《暂行办法》实施之后，来源于总所的审计失败是否会对下属分所的后续审计质量产生影响？，及产生何种影响来源于分所的审计失败又会对该分所后续的审计质量产生什么样的影响呢？尚未有学者对上述问题进行探讨，本文对这两点问题进行研究具有重要的理论意义和现实意义。再者，１＾往研究表明审计失败主要是审计师内部原因导致的，这为本文结合也理学的操作性条件反射理论、组织文化理论并结合事务所和分所的内部治理进行研究提供一了支持，本文进行的也理学和审计问题的交叉学科研究具有定的理论价值。综上所述，本文进行的总所和分所审计失败对分所审计质量的影响研究，不、理学中的操作性条件反射原理Ｗ及组织文化理论仅结合屯、委托代理理论等进行、理学了屯、管理学、经济学的交叉学科研究探索，还首次将总所从事务所整体中一剥离出来讨论总所的审计失败对分所下年度审计质量的影响问题，为审计失败对审计质量的影响研究提供了新的视角；并在中国的制度背景下讨论了分所审计失败对分所内部下一年度审计质量的影响问题，为经济转型国家中的分所审计质量研究提供了新的证据，帮助事务所及其分所提升审计质量，并对政策制定者优化分所制度建设有重要的现实意义。１．２文献回顾１．２．１关于审计失败的研究１．１．１．２审计失败与审计质量研究审计失败与审计质量的关系可１＾＾被分为对同年度审计质量的影响和对后一续年度审计质量的影响两种角度，。在同年度的研究角度中借助安然事件这经＾？，ｓｅｎｂｅ２００４）１９２００典审计失败案例ＥｉｉｇａｎｄＭａｃ巧（考察了９７１年安达信客户的报表重述频率与其他大型事务所客户的差异，发现安达信与其他大型会计师事Ｗ务所审计质量没有显著差异。但是乔贵涛等（２０１４）研究发现，发生审计失败事务所的审计质量系统性低于未发生审计失败事务所的审计质量，即会计师事务２ 硕±学位论文所的审计质量存在传染效应，可能的原因为这些事务所的员工行为模式和业务质量控制制度存在缺陷（刘明辉和乔贵涛，２０１４），但该传染效应受到事务所自选择问题的影响；大规模事务所的传染效应尤为强烈，送可能是大规模事务所的内部管理流程更为复杂，从而使得其业务流程中的缺陷难被发现而导致的（乔贵口￣气０１４）业专长未能对传染效应起显著的抑制作用涛等，２；而事务所行在研充审计失败对后续年度审计质量影响的文献中，ＬｅｎｎｏｘａｎｄＬｉ（２０１４）研究了审计师过去的诉谗经历对后续财务报告质量的影响，证明了在事务所被起口一］诉后（未被起诉）错报显著减少（增加）。还有部分学者研巧了原安达信客户更换审计师后审计质量是否有改善，大部分研巧认为审计质量有所提高／也有研究认为并无显著改善。ＣａｈａｎａｎｄＺｈａｎｇ（２００６）发现原安达信客户的异常性应＂＂Ｗ计利润有大幅下降且比四大的其他客户更低，Ｋｒｉｓｈｎａｎ（２００７）发现原安达信客户的盈余稳健性比更换审计师之前有所提高，甚至比未变更审计师的非安达信客户更高Ｗ，他们均认为继任审计师出于安达信的利益丧失和惩罚的前车之鉴而采取风险管理策略，在审计原安达信客户时更为谨慎。Ｋｒｉｓｈｎａｎｅｔａｌ．（２００７）Ｗ发现继任事务所给规模大的前安达信客户出具非标准审计意见的可能性较大。Ｓｌｏｕｉｎｅｔａｌ．（２００７）却认为原安达信客户强制更换会计ｊ巧事务所并没有思著改进Ｗ财务报告质量。１．２丄２与审计失败相关的其他研究Ａ＊＊Ａ阿伦斯（１９９１）对审计失败下的定义是，审计人员由于没有遵守审计１０［］。在实际工作中准则而形成或提出错误的审计意见，独立性较差、专业胜任能力缺失、对客户的业务经营了解不够、审核程序不妥、违背职业道德和舞薛欺诈等不良执业行为往往是最易导致审计失败的深层次原因（Ｔ红燕，２００８；朱小平，２００３，２００３，２，２０１０，和叶友；邢歳；孙晓梅和田文静００９；刘文军等；王建新…＇化】２００８）。一审计失败会为审计师和会计师事务所带来系列不良后果，。首化从行业腔，证腔会管来看、中注协等监管部口会对签字注册会计师和会计师事务所进行处（７１）罚，处罚力度由缓和转变为庭于严厉吴溪，２００红燕，２０３对于；了社会影响广泛，２），２００７，（下红燕００８和与收入相关（许艳芳；余海宗和袁洋＇ｉｕｑｗｉｉ２０１１）的审计失败处罚会加重是处罚偏向于重师轻所（李爽和吴溪，；但２２００２１＾），这种做法不能起到惩戒和改善事务所质量控制体系的效果（吴溪，２００８）口２＾一】１１）。其次，审计失败使事务所声誉受到重挫（Ｂａｒ化ｎ，２００５，方面导致其客户们遭遇负面的市场反应ｉｓｈｎａｍｕｔｈｅｔａｌ．，２００６民ａｕｔｅｒｋｕｓａｎｄＳｏｎ，（Ｋｒｒｙ；ｇ２００５），尤其当发生审计失败的是分所时，该分所的客户遭遇的负面市场反ａｎａｎｄＰｈｌｈ０２Ｎｔ应比总所和其他分所的客户更为严重（Ｃｈ巧ｉｉｐｉｃ，２０；ｅｌｓｏｎｅａｌ．，３ 审计失敗对分所审计质量的影响研究－口６２７一２００８］２００４），，）；另方而影响事务所的市场份额（朱红军、夏立军和陈信元２８１１，特别恶劣的审计失败事件还会让公众对整个审计行业的可靠性产生质疑２９￣３〇１］Ａ山ｏｒｅｅｔａ．２００９）（ＨｕａｎａｎｄＬｉ，２００９ｌ，。ｇ；１２．．２关于分所审计质量的硏究现有审计实证研究更多是基于事务所整体，然而由于分所特征差异的存在ｐｉ］（Ｗｈｔｗｏｒ化ａｎｄＬａｍｂｅｒｔ２０１４ｉ，）如分所规模、分所行业专长、分所层次ａ客户重要性、地理位置等，导致事务所内部的审计质量并非同质（Ｃｌｒｋｓｏｎａｎｄ口２］Ｓｍｕｎｃ，１９９４）ｉｉ，因此对审计质量来说分所是比事务所整体更切合实际的实证￣口３３４Ｗ］ａｌｌｍａｎ，１９９６；Ｆｒａｎｃｉｓ，２００４）。因此研化单元（，本文主要从总分所审计质量差异，Ｗ及分所审计质量与分所规模、行业专长、客户重要性、地理位置间的关系等方面进行文献回顾。１．２．２．１总分所审计质量差异Ｗ２０１０）我国审计市场的集中度相对较低（王兵和辛清泉，，事务所规模相，对较小，，本止事务所尤其如此存在部分不具备证券资格的小规模事务所挂靠有Ｐｓｉ１）资质的大所，合并成为大所下属的分所的现象（刘文军，２０４，也存在事务所出于业务拓展甚至迎合政策的动机而设立分所的现象，中国的会计师事务所分［Ｕ所存在与总所相比审计质量较低的问题０１０）。（王兵和辛清泉，２前财政部会＂计司司长刘玉廷（２０１０）根据《暂行办法》出台前的调研，认为总所与分所之＇’＇一一间未能实现实质性统，形式上是个法律整体，但实际上两张皮甚至多’＂ｔＷ张皮，各行其是、各自为政的现象较为普遍。为了加强分所管理，优化会计师事务所内部治理，提升事务所竞争力和可持续发展能力，财政部于２０１０年颁布一一了《暂行办法》，针对当时分所管理盘散沙的现象，该办法强调了总分所体化，＂会计师事即务所及其分所应当在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方＂一面做到实质性的统。１．２．２．２分所规模与分所审计质量？＂＂＂与国家层次上的审计事务所的规模和城市或分所层次上的审计师行业＂领先地位相比，Ｃｈｏｅｔａ．（１０ｉｌ２０）认为分所规模是影响审计质量的更深层次的３７１１Ｆ原因。大量实证研究成果表明分所规模与审计质量正相关（ｒａｎｃｉｓａｎｄＹｕ，２００９；Ｃｈｏｉｅｔａｌ．，２０１０；Ｓｕｎｄｇｒｅｎｅｔａｌ．，２０１３；Ｆｒａｎｃｉｓ，ＭｉｃｈａｓａｎｄＹｕ，２０１３；ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ，２０１３）究其原因，ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＹｕ（２００９）认为大分所具备更丰富的内行经验，拥有更多的专业人才，能形成更好的内部支持网络得Ｗ让同事相互咨询交流，并且应对员工流动率较高导致的人力资本流失问题的能力更强，口因而提供的服务质量更高Ｃｈｏｉｅｔａｌ．２０１０则从经济依赖角度解释为，大分（）４ 硕－上学位论文所拥有更多的客户，对于特定客户的经济依赖更低，与小分所相比更不容易屈从口７】于特定客户的压力，因此审计质量更高。ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＹｕ（２００９）认为更大的分所更有可能出具非标准意见的审计报告，大分所的客户的盈余管理斤为更少，即３８［１Ｆ２０客户盈余质量更高。ｒａｎｃｉｓＭｉｃｈａｓａｎｄＹｕ（１３）ＡＰ，在使用（未正确应用ＧＡ＂＂＂＂导致的）重述衡量低质量审计时，对四大和四个最大的且有分所的非四大事务所来说，分所间的审计质量差异表现为分所规模越大出现的客户重述越少；＂＂＂＂一非四大的分所与除大分所外的四大分所相比，审计质量没有差异；这＂＂＂＂＂＂发现可能说明了所谓的四大和非四大的差异，是靠四大的那些最大４［Ｗ的分所驱动的。ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ（２０１３）认为规模较火的分所受到的审计失败＂＂的传染效应得到了抑制；在对四大分所的单独分析中，当这些分所的行业专长处于城市级领先地位时，，规模在后乃％的分所的传染效应减轻了这是因为＂＂四大分所对行业专长相对高地利用，可１＾＞１减轻分所规模较小带来的负面效应［＂１。Ｓｕｎｄｒｅｎｅｔａｌ．（２０１３）Ｗ审计事务所遭受到的纪律性处罚衡量审计质量ｇ，发＂＂现瑞典的非六大被处罚的可能性和分所规模显著负相关，但是这种负相关对＂＂一六大不湿著王兵和辛清泉（２０１０）第个在分所层次上实证研巧中国的审计，发现中国的会计师事务所分所比总所的审计质量和审计收费更低，并且，规模越小的分所，其审计质量和审计收费越低，分所审计质量和审计收费更低主＂＂１［１要体现在非十大会计师事务所上。１．２．２．３分所行业专长与分所审计质量Ｓｏｔ．ｌｏｍｏｎｅａｌ０９９９）认为具有行业专长的审计师因拥有更多的行业经验而４２１１具备更深厚的知识，因而可Ｗ做出更准确的审计判断。如果分所在某行业内有更多的客户或更高的审计收费，那么他们有更多的机会提供给他们的审计师去获［Ｗ（Ｆｎｃｓ００４Ｋａｔｚ（５）得深厚的行业知识ｉｌｒａｉ，２）。ａｎｄＳｈａｉｒｏ１９８、ｔ具备行业专长ｐ。＂＂ＢｅｎｔａｌａｎｄＳｐｉｅｇｅｌ（１９９５）和Ｆｒａｎｃｉｓ（２００４）认为行业专长的全国视角和城＂、议题是专长能在《大的程度上转移市视角的中屯，在何种情况下事务所可Ｗ＂＂捕获基于分所的行业专长，即可不考虑专长归属和工作的具体地方，并把ＷＡＳ—Ｗ它分配给该事务所姐织网络中的其他分所Ｉ。支持专长转移的人认为，事务＂＂所可Ｗ通过知识分享的方式来捕获行业专长，例如树立最佳业务的内部标杆、标准化审计程序、通过调配和内部备询的方式把和最初分所的客户相关的专长应上被称为＂＂用到其他客户，正的网络协同效应；反对专长转巧的观点认为，一二审计师专长是通过审计师对客户进巧深入地亲自了解，独无地由个人所持有Ｌ（Ｆｒｉ的，因此不能轻而易举地被事务所获取并分配给其他分所义义对应的客户ａｎｃｓ，３４４５１’１２００４ＲｅｉｃｈｌｔａＷａｎ，２０１０）民ｉｈｌｔＷ（２０１０）ｉｄ；ｅｎｄｇ。ｅｃｅａｎｄａｎｇ和Ｆｒａｎｃｓａｎ４１＇４５＼１１１１）；浊３５（２０３都曾证明分所的行业专长处于领先地位时，审计质量有所提升。５ 审计失败对分所审计质量的影响硏究民ｅｉｃｈｅｌｔａｎｄＷａｎｇ（２日１０）巧！出具体分所的行业专长是契约层次审计质量的重要决定因素；他们证明既是国家级又是城市级行业专家的审计师有更高的审计质量（客户的非正常应计更低，达到或超过分析师Ｗ每股收益计量的盈利预测的可能性更小，被出具非标准审计意见的可能性更大），这说明在国家层次上行业专长具＂网络协＂有正的同效应；此外，仅为城市级行业专家的审计师也具有较高的审计质量，分所层次上审计师个体深厚的行业知识是给予高质量审计的共同的重要因４［５］素。但是ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ（２０１３）认为这些研充的分析单元是具体契约层面上的行业专长一，而非通常意义上的分所范围的审计师专长，因为即使个分所被分类为具体行业的专家，这个分所也会审计很多不属于其审计专长领域的客户，因此我们关注的不应该是具体契约行业专长的变化，，而是分所特征的变化并判４１［］断分所层次行业专长的利用程度的影响。１．２．２．４客户重要性与分所审计质量当我们从分所层次分析客户重要性时，我们的思考方式将发生巨大变化４６］Ｄ［（ｅＡｎｇｅｌｏ，１９８１），比如仅为安达信带来占巧全美２％收入的安然公司却为口４］安达信休±顿分所带来了超过３５％的收入（Ｆｒａｎｃｉｓ，２００４）。但是对于客户重一要性对于分所审计质量的影响，学者们并没有得出致的结论。有的学者（Ｆｅｒｕｓｏｎｅｔａｌ．，２００４Ｃｈｅｎｅｔａ．，１，１３ｇｌ２００陈波２０）认为大客户会损害分所；；４＇７４９［］Ｋａ的独立性和审计质量Ｃｈｕｎａｎｄｌｌａｕｒ（２００３）、Ｌｉ（２００９）的部分结；而ｇｐ￣５０５２］Ｃ［ｌｔ．论＾＾ｒａｓｗｅｌｅａｌ（２００２）认为客户经济重要性不影响审计独立性及；但是也有观点（Ｒ巧ｎｏｌｄｓａｎｄＦｒａｎｃｉｓ，２０００；ＧａｖｅｒａｎｄＰａｔｅｒｓｏｎ，２００７；Ｌｉ，２００９）认￣４口ｉ５３，５］为因为声誉保护动机的存在，对越大的客户审计师的独立性越强。Ｃｈｅｎｅｔａｌ．（２０１０）在分所层面检验了中国的法律和监管的变革如何影响客户经济上的重要性与审计质量的关系，发现客户重要性与发表非标准审计意见的倾向负相关，４８］ｆ说明在中国分所层次的客户重要性对审计质量存在不利影响。陈波（２０１３）发现事务所分所的审计师对于重要性程度排序在前２５％的大客户，更容易纵容客户一管理层的盈余操纵行为，尤其是调整盈余的操纵现象仅存在于非四大，但是这＂＂４９［］事务所中，四大的声誉效应能显著提高分所对于其重要客户的独立性。１．２．２．５分所地理位置与分所审计质量目前研．，审计质量越高ｏｉｅｔａｌ（２０１２）研究分所究显示分所离客户越近。Ｃｈ和客户间地理位置上的临近是否Ｗ及如何影响审计质量，证明了当地的审计师比非当地审计师审计质量更高，当地的审计师的信息优势让审计师更好地约束管理口层在盈余报告上的偏差，且对多元化程度较低的客户这种优势更大刘文军（２０１４）的研究证明与分所临近的客户审计师出具标准无保留审计意见的概率降口５】，即分所离客户越近审计质量越高。Ｌｕｂｉｍｏｖｅｔａｌ（２０１３）检验了当审计工低ｙ．６ 硕±学位论文一一作由同事务所的另分所或者外包给其他事务所实施时，＾及工作是由本国进（行或是在国外时，与审计失败相关的审计师责任，结果表明本国的分所地理位置和机构距离的临近导致陪审团认为更不应该出现审计失败，；与邻近理论相同潜在的陪审团认为由另一工作有最高的质量期望和最低的风险本国分所完成的，而５６［］外包给国外的工作被认为审计质量最低且风险最高。１．２．３审计失败与分所审计质量（虽然从事务所层次的研巧来看，Ｅｉｓｅｎｂ针ｇａｎｄＭａｃ巧２００４）的研究表明安然事件发生前五年内，安达信与其他大型会计师事务所的审计质量相比，并无显Ｐ１著差异。但是，由于安然公司是由安达信休斯顿分所审计，因此检验安达信休斯顿分所的审计质量则是更直接和合理的研巧。Ｋｒｉｓｈｎａｎ（２００５）从盈余稳健性的角度，发现在安然事件当年，安达信休斯顿分所的客户利润不如安达信亚特兰大＂＂分所、其他六大的休斯顿分所的客户利润那么及时确认未来现金流的坏消息，这说明安达信休斯顿分所的审计质量较低，也说明了安达信休斯敦分所的低质量审计并未传染给安达信的其他分所在某种程度上，分所审计质量普遍偏低的原因和事务所的内部治理有关，因为有证据表明休斯顿分所的合伙人曾不理会甚口８至歪曲来自安达信总所的专业标准团队的建议］（ＳｃｈｍＷｔ２。ｒａｎｃｉｓａｎｄ，２００）ＦＭｉｃｈａｓ（２０１３）认为分所的审计失败有截面上的传染效应，即该分所为其他客户提供的审计服务的质量也偏低，时间上也有传染效应并可达五年，分所规模和分所行业专长会对传染效应产生影响他们认为分所内部的质量控制缺陷是导致传染效应的重要原因。ＬｅｎｎｏｘａｎｄＬｉ（２０１４）研究了审计师过去的巧讼经历对后续财务报告质量的影响，他们发现未被直接起诉的分所（即事务所被起诉但分所未被起诉）与被直接起诉的分所相比，被直接起诉的分所的Ｗ往诉讼和未来错报的负相关关系更加强烈，这说明出现在单个分所中的问题没有影响到事务所的其Ｗ他单元。１．２．４文献述评综览往文献，审计失败意味着该项审计质呈低下，事务所和分所的声誉因此受损，无论是事务所还是其客户都可能因审计失败而受到经济损失，但是审计失败究竟对审计质量产生何种影响尚未有定论，无显著影响、负面影响、正面影一响等不同结论相互矛盾，还需要进行进步地实证检验。有关审计失败的其他研究表明，审计失败主要是由审计师的不良执业行为造成，说明对审计失败的研巧需要从内部治理、质量控制系统及审计师行为等内部视角入手，这为本文利用必理学理论进行假设分析提供了支持。与国外相比，我国对分所审计质量的研巧才刚刚起步。国内外对分所审计质量的研究主要包括：（１）总分所审计质量差异的研究（主要是国内研究）；（２）分所审计质量与分所规模的研究；（３）分所审计７ 审汁失败对分巧审计质量的影响硏巧５质量与分所行业专长的研究；（４）分所审计质景与客户重耍性的研究）分所；（审计质量与分所地理位置的研巧一。这些文献表明个事务所的下属分所存在规模、行业专长、客户重要性及地理位置等特征差异，导致事务所内部的审计质量并非同质，可知，分所是比事务所整体更切合实陈的审计质量研究单元。在涉及审计失败巧分所审计师质量的关系研究中，同样对正面抑或负面影响未有定论，但值得注意的结论是，单个分所的问题虽然不会影响事务所的其他单元，但是分所中暴露的问题却有可能是事务所质量控制缺陷的具体表现，因此本文加入了总所审计失败对下属分所审计质量影响的研究，此外，在中国的资本市场中分所审计失败会对分所审计质量产生何种影响有待本文进一步检验。１．３研究内容及方法１．３．１研究内容与框架本文＂＂的核也是探讨总所的审计失败对分所审计质量的影响（影响即指是形成竞争效应抑或传染效应，下同），Ｗ及分所审计失败对该分所内部的审计质量的影响。本文先从理论上分析了总、分所两种不同层次的审计失败对分所审计质量的影响，再通过我国上市公司的数据对文章的假设进行实证检验。全文逻辑框架１图如图．１所示。文章分为Ｗ下几个部分：一第章为绪论。本章通过阐述研究背景引出所要研究的问题及其研巧的意义，对审计失败及分所审计质量相关研究进行了梳理与总结，说明研究的方法与内容框架，并简要介绍文章的创新点。第二章为全文的理论分析。本章拟根据组织文化理论、委巧代理理论和斯金纳的操作性条件反射理论从管理学，、经济学、也理学上进行理论分析作为本文提出假设、建立模型与实证检验的基础。第Ｈ章为研究设计，报告了。本章根据前面的文献回顾和理论分析提出假设，建立实证回归模型选择的样本和数据来源。第四章为实证检验分析。本章通过描述性统计、相关性检验、多重共线性分．析、异方差检验、回归结果和分析、稳健性检验对研究假设进行检验，并对检验结果进行深入分析。第五章为研究启示。本章结合文献回顾、理论分析レッ及实证分析结果，概括出几点政策建议。最后部分是结论。本部分根据前述章节的分析和实证检验结果，概括出文章研究结论，总结出文章的主要贡献，并提出本文研究的不足和未来的研究方向。８ 硕±学位论文审计失败对分所审计质量的影响研究ｒｒｊ］研巧背景及意义文献回顾］［理论基础丄１丄Ｉ１Ｉ１组织文化理论委托代理理论操作性条件反新理论ＸＩｔ总所和分所对分所审计失败对分所审审计失败后分所审审计质量的控制计质量改善的驱动计质量的改善行为＾［研巧巧计１ｉｉ研巧假设样模ｉＩ本型总所审计失败分所审计失败Ａ选设对分所审计质对分所审计质Ｓ话量的影响量的影响．ｒ］实证检验的结果及分析ｙ［研究启示２结论图１．１逻辑框架围０９ 审计失败对分所审计质量的影响研究１．３．２研究方法本文综合运用定性研巧和定量研究相结合、理论分析与实证检验相结合的研究方法，。具体研巧方式包括：（１）文献搜集法。搜集相应研究方向的文献资料）确定研巧思路，２逻辑推理法把握各变量间的逻辑关系。（。本文Ｗ总所、分所两种不同层次的审计失败对分所后续审计质量的影响为切入点，组织文化理论、、委托代理理论和屯理学上的操作性条件反射理论为分析构架进行理论分析，提出研究假设。（３）定性和定量相结合研究。本文在对审计失败对分所审计质量的影响进行理论和实证检验分析时，采用了定量和定性相结合的方法。文章先进行假设和模型的理论分析，再运用数量统计软件別ａ化１２．０进行描述性统计、相关性分析、多重共线性分析、异方差分析、聚类稳健回归、稳健性分析，对样本进行了实证检验。１０ 硕－上学位论文；第２章审计失败对分所审计质量的影响么理论基础２．１总所和分所对分所审计质量的控制之组织文化理论２丄１组织文化理论？）目前被广为接受的组织文化定义来自于埃德加沙因（１９８９。根据沙因的定＂义组织文化是组织在探索解决对外部环境的适应和内部聚合问题的过程中，，一些基本的信念和假设所构成的模式由组织成员发现、创造和形成的。这套模式由于运行良好而被认可，并被传递给新成员Ｗ作为感知、思考和解决相关问题的＂一正确方式ｔＷ。组织文化涵盖了物质、价值观、制度、行为等范畴。组织文化［Ｗ，２０１５）于促成符旦形成，就可成为强有力的行为约束机制（李晶等，有助合该组织价值观和基本假设的员工行为。与其说组织成员的行为是组织文化的体现，不如说组织文化决定了组织成员的行为。那些构成行为基础的复杂信念和假屯、，设内化到组织成员的内，它们无意识地产生作用在组织面对外部适应和内部整合问题时，通过成员的行为表现出来。应该嬰引起注意的是，优质的组织文化可Ｗ成为企业持续成功的为量源泉是如果纪织文化的内涵是错误的，那么文；但化越强，可能不仅不会成为成功的驱动力，反而越有可能使组织变得更糟。己有实证研究证明组织文化对组织的业绩和长期运营效果有强大的影响力（Ｄｅｎｉｓｏｎ－６１６２Ｍ１］ａｎｄｉｓｈｒａ，１９９５；ＷｉｌｋｉｎｓａｎｄＯｕｃｈｉ，１９８３），对会计师事务所而言亦是如此ｌｍｅｓａｎｄ，组织文化会对事务所内部人员的激励、仔为和绩效产生影响Ｈｏ（Ｍａ＇，ｅ，ｅａｕｅｕ，ｒｓｄｅｎ１９９６；ＨｏｏｄａｎｄＫｏｂｉ１９９１ＰｒａｔｔａｎｄＢｌｉ尤其是ｇ；，Ｒ０ｅｉｌＩｙｅｔａｌ．（１９９１）、Ｃｈａｔｍａｎ（１９９１）的研究表明事务所的组织文化对注册会６６￣６７１］，且这种作用与价值观，并影响计师的行为有极大的塑造作用、伦理观相关到审计师的重要性判断（Ｃａｒｐｅｎｔｅｒｅｔａｌ．，１９９４）及审计师的独立性（Ｗｉｎｄｓｏｒ同ｅｔａ．，９９６）ｌ１。沙因还认为，组织文化不仅有整体义化还有亚文化。如果整个企业拥有共同一一，那么，企业作为种整体义化的主要历史个整体就有。将会计师事务所看成一ｄａｎｄｂｅ）Ｈｌ（１９９６），个整体，ＨｏｏＫｏｒｇ（１９９１和ｏｍｅｓａｎｄＭａｒｓｄｅｎ认为不同事务所之间的组织文化是存在差异的，但是这种义化的差异较大地体现在事务所Ｗ—ＭＩｌ。，内部的姐织文化差异，而非外在的文化表现除ｒ整体义化外细织还会存在各种亚文化。组织或者说企业本身都是不断地与自己的环境相互作用的开放系。，它们是由许多的次团体统、职能部口、等级层次和分设在各地的单位组成的：在大型组织中，可能有多种文化在同时起作用基于各种专业性功能组织的经营ＩＩ 审计失败对分巧审计质量的影响研究，，基于各种地缘性组织部口（跨国文化基于职能部口的管理文化、跨区域）的地缘性群体文化，基于等级制度和享有共同经验的作业文化，等等。整体文化引导薪组织内的各种亚文化，同时，各种亚文化也是组织文化在组织内部各个领域中的具体表现形式。对会计师事务所而言，也会存在［分所为基础的亚文化，Ｗ及Ｗ不同圃家背景、不同职能、不同级别为基础的亚文化。ｔＵ往的研究对会计师事务所的亚文化也有所涉及。不同的国家背景会使大型事务所在全球的分支机构形成不同的亚文化，反过来，各国分支机构的员工也被传输了美国式的组织文化￣［７〇？风格（Ｔｓ山１９９ｓ山ａｎ２００，６ＴｄＷｉｎｄｓｏｒ１，；，）故整体文化能够引导亚文化。有关事务所不同职能、级别的亚文化研究存在争议，ＨｏｏｄａｎｄＫｏｂｅ巧（１９９１）和ＰｒａｔｔａｎｄＢｅａｕｌｉｅｕ（１９９２）认为文化在不同职能之间有差异，尤其是管理咨询（ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｄｖｉｓｏｉ７ｓｅｒｖｉｃｅｓ，简称ＭＡＳ）和非ＭＡＳ（即审计和税务）之间是６４－６５［］不同的，但是Ｃｈｏｗｅｔａｌ（２００２．）却认为组织文化在不同职能的会计师事务７２］所职员之间差异不大些学者均认为在不同级别之间存在亚文化［，不过这。２丄２总所和分所对分所审计质量的控制＂＂一＂由于会计师事务所的人合性质，会计师事务所的组织文化般被称为合＂＂伙文化。《内部治理指南》第七十二条、第屯十呈条指出，合伙文化是事务所在发展过程中不断培育和形成的统一的职业定位、价值取向、发展理念、道德标准＂＂和行为规范＂＂，是保障事务所和谐、持续发展的内在力量，第屯十五条指出制度是合伙文化的固化表现，同时也是合伙文化建设的保障，事务所应当把合伙文＂化的精髓融入到各项制度和机制当中一。合伙文化与上文中的组织文化样，在一整体文化的背景下，亦存在亚文化。在同大型事务所中，不仅仅有事务所的整一体文化，更有各个分所自己的亚文化。事务所的整体文化由处于文化优势方的总所审计师引导，而整体文化也因为处于优势地位能对分所的亚文化施加影响，故总所管理者可Ｗ利用事务所的整体文化对分所亚文化加Ｗ引导，使各分所亚文化在一定程度上继承总所的＂＂基本信念和假设。由于事务所整体文化的引导性作用，整体文化可Ｗ约束和塑造总所和分所审计师的执业行为，让审计师做出符合事务所价值观和基本假设的执业行为。事务所优质的价值观借助整体文化融入分所的亚文化之后，会对分所审计师的执业行为产生潜移默化的正面影响，从而利于分所审计质量的提高。然而，整体文化不仅仅可传递正面的价值观，如果事务所的整体文化只在形式上鼓励Ｗ审计质量为导向，实质上总所却推崇不顾审计质量而追求一己私利的价值观，那么这种负面的价值观也可ｙＡ借助整体文化融入分所的亚文化…，成为分所亚文化的价值观的部分。并且整体文化越强势，负面价值观对分所的影响就越深刻。这个时候总所引导的整体文化不但不能对分所审计师的执业斤为起到约束作用，反而容易促使分所审计师从事不良执业行为，１２ 硕ｉ：学位论文导致分所审计质量的降低。，不可避免地，各分所在整体文化基础之上也将拥有自己的行事风格继而影响分所的质量控制。我国的分所不少是借助合并重组而形成的，这些分所的化文化不完全从总所承袭而来，而且各个分所的亚文化因地缘环境和共同享有的经验一一各不相同，导致总分所之间的文化存在定差异、各个分所的文化之间也存在定差异一，所Ｗ整体文化虽然能在定程度上引导分所亚文化，却不能完全地主导分所的亚文化。分所审计师的执业行为不仅仅受来源于总所的整体文化影响，同＇时也受分所的亚文化影响，，而宜与总所的整体文化相比分所亚文化对分所审计师执业行为的影响会更为直接。分所的优质亚文化直接影响到分所审计师良好执业行为的形成，从而利于分所审计质量的提高；反之，低劣的分所亚文化却可能成为分所审计师不良执业斤为滋生的温床，同时由于总所对送类分所的控制力偏低，不能够及时、有力地纠正分所低劣的亚文化，导致分所审计师容易从事不良执业行为，低质量审计在分所内部蔓延。综上所述，组织文化理论解释了总所和分所如何利用合伙文化（包括事务所＂整体文化和分所亚文化）实现对分所审计质量的控制，关系图见图２１细织文化．＂理论部分。总所利用整体文化对分所亚文化的影响力自上而下地对分所审计师的执业行为加Ｗ控制；分所则通过分所亚文化直接控制分所审计师的执业行为。但是，合伙文化巧竟是对分所审计师的执业行为产生正面影响还是负面影响耍视合伙文化的性质优劣而定。２．２审计失败对分所审计质量改善的驱动么委托代理理论２．２．１委托代理理论审计产生的理论渊源可ｙ■追溯到委托代理理论。委托代理理论认为，企业是由各种利益相关者契约组成的结合体，是契约关系中的各方相互矛盾却又相互妥协的产物。这些契约不仅包括资本提供者（股东和债权人等）和资本经营者的契约关系，还有企业与供货商、顾客、雇员、注册会计师等的契约关系，这些契约一关系都属于委托代理关系，。在委托代理关系中由于委托人与代理人目标的不’３，很容易产生委托代理问题，主要包括道德风险和逆向选择问题致。审计契约３委托人和会计师事务所之间是委托代理关系，由于审计市场的信息不对称和事①道德间险足指受化人从ｎ呀利益出＾之从而束収化种巧功，Ｒ种ｎ利ｆＴ为ａ常巧Ｗ巧击准化人利益为代价的。＇②逆向选择指机会主义的化理人期壁迪过隐瞒浊沿淆《ｒｎ。的巧总柬获巧聖化人的么巧优巧．，③信息不对称是指在市场经济巧动中备类人巧对冉关杠的／解边和签奸的；巧裤佔总比巧化分＇比较小利的地化的人员。，往往处于比较有利的化位，而信息贫乏的人员，則处Ｔ１３ 审计失败对分所审计质蘆的影响研究务所的有限理性＇＂腐性，在会计师事务所与审计契约委托人之间会产生相应的委巧代理问题。在审计活动中，审计师拥有的（关于自身审计质量的）信息比审计契约委托人多，恩种信息不对称会影响审计契约委托人有效地识别和监控（作为代理人的）审计师是否适当地为委托人的利益服务，由于审计师的有限理性会使他们出于自我寻利的动机最大化自身利益，审计契约委托人的利益可能因此受损，一定程度上可Ｗ弥补信息不对称所产生的委托代理问题但是市场信号在。当审计失败让外界明显地感知到当事的事务所或分所审计质量偏低时，审计失败就有了信号传递功能，。换句话说外界可Ｗ通过事务所或者分所是否发生审计失败判断其整体的审计质量。除了审计契约委托人和审计师之间的委托代理问题Ｗ外，被审计单位内部存在的委托代理问题也可能会使审计师做出逆向选择。独立审计原本是企业的所有者监餐约束管理者的机制，但是由于内部人控制、大股东侵占中小股东利益、所有者缺位等委托代理问题的存在，可能会产生审计市场资源配置扭曲的问题。首先，企业在分散所有权结构下，存在着所有者与管理层的委托代理关系，双方各自追求利益最大化，便产生了管理层作为代理人其利益与所有者利益即委巧人的利益不一致的问题，，；在所有权分散的条件下管理层成为公司的实际控制者即＂＂内部人控制，选择审计师的权利掌握在公司管理层手中，所有者很难利用独立审计对管理层的经营行为进行有效监督。其次，在集中所有权结构下，产生了大股东与中小股东的委托代理关系，控股股东或大股东利用其权利优势甚至可通过内幕消息进行投机交易、关联交易、实施有利于自身的投融资决策、利益输出等方式来谋取控制权的私有收益，对中小股东形成了利益侵占，他们亦能够利用其权利优势选择合适的审计师帮助掩盖其侵占行径，。再次，对于国有企业来说还存在着所有者缺位的问题，初始委托人（全国人民）同最终代理者（企业管理层）关系疏远，信息不对称非常严重，监督能力很弱，管理层较易利用信息优势谋取自身利益最大化，内部人控制严重，独立审计师的选择几乎由管理层操纵。在上述问题中，选择审计师的权利主要掌握在代理人的手中，审计契约的实际委托人降低代理成本的意愿很弱，对审计质量的要求也较低。２．２．２审计失败对分所审计质量改善的驱动在信号传递机制有效的情况下，审计失败向资本市场传递了鉴证信息质量极低的塘极信号，降低了社会公众对当事的事务所或分所的信任，事务所或分所的声誉受损。该事务所或分所提供的所有审计服务都会被认为是低质量的，与其签订了审计契约的所有客户都将受到牵连，被认为向社会公布的财务信息不可靠。④有限理性是指主观上追求理性一。，但客观上只能有限地做到这点１４ 硕±学位论文由于投资者和债权人认为发生了审计失败的事务所发布的鉴证报告不能起到降低决策风险的作用，，出于风险规避的考虑资本市场会对其客户做出负面的回应。而客户们为了消除其外部审计师带来的负面市场反应会试图更换审计师，或是借机降低审计费用，，最终事务所、分所需为审计失败付出声誉和市场流失为代价的交易成本，事。出于及时止损和减少交易成本的考虑务所和分所不会希望再＠次向外界传递出审计质量偏低的信号，为了保证未来的审计契约免受机会主义风险，避免导致审计失败的机会主义行为再次出现，事务所和分所会设法改进治＠、理结构和质量控制机制［＾提高审计质量挽回声誉。而且分所是与总所是利益共享、风险共担的共同体，分所管理是会计师事务所管理中不容忽视的重要组成部３６【］还是分所出现了审计失败后分（刘玉廷，２０１０）避免分所，无论是总所，为了＂＂成为事务所声誉受损的出血曰，事务所会更加重视《暂行办法》要求的总分所一体化管理，加快健全总分所间的治理结构和分所的质量控制制度；分所的管理层也会出于交易成本的顾虑，完善分所内部质量控制体系的建设。但是由于信息的不完全性，，负面的质量信号可能不能很好地传递往往只有当被审计单位发生经营困难并无法扭转时，审计失败才会引起信息使用者的广泛关注，这导致负面的质量信号被暂时隐藏起来，。此时资本市场并不能有效率地感知事务所的声誉下降信息并做出显著的负面市场反应，会计师事务所或者分所亦不会因声誉受损而流失市场份额，客户对低质量审计服务的支付意愿与高质量审计服务是等同的，。但是高质量的审计服务必定付出更多的人力成本高质量审计的交易成本）（即人力成本反而更高容易导致事务所和分所管理层在是否提高审计质量的问题上做出逆向选择，使事务所和分所放任低质量审计服务的发生而，不做任何改善，甚至有可能是鼓励的态度事务所和分所治理结构、质量控制系统中的缺陷也因此得不到改善。，在资本市场上，上市公司被强制要求披露财务状况并聘请独立的第王方审计师对其财务报告的质量进行鉴证并发表审计意见。但是由于内部人控制、国有企业所有者缺位等问题的存在，作为代理者的公司管理层通常掌握着选聘审计师一＾的实际决策权，他们可能会和缺乏独立性的审计师合谋来操纵公司盈余式牟取己私利。此外，，由于大股东对中小股东利益侵占的问题存在大股东也可能会选择缺乏独立性的审计师为其谋取私有利益提供便利。Ｂｅｃｋｅｒｅｔａｌ．（１９９８）发现低＂＂１？质量审计师对财务舞弊的容忍度更高，并给予公司更大的会计灵活度。相⑤机会主义指不诚实地追《私利。⑧企业会通过建立尽可能好的治理结构或者说制度安排来减少么易成本Ｕ获巧价化。这非的治即巧构是指实现良巧秩序的制度安排或制度框架＇＇，ｌａ解决交易中潜在的冲巧，次义易或纳乂巧的完巧化就是在这个框架中被决定的。１５ 审计失败对分所审计质量的影响研巧反地，高质量审计师出具不清洁审计意见的概率更高（Ｌｉｅｔａｌ．，２００８）意味着公司需耍面对更大风险去遭受与不清洁审计意见相关的损失，如负面的市场反７５［应（Ｃｈｅｎｅｔａｌ２０００）日监管者的惩罚。．，巧所送些公司的委托人尽可能地选择低质量的审计师Ｗ使自己的财务舞弊行为不容易被觉察，或者干脆购买审计意见。由于审计失败传递了事务所或者分所的审计质量偏低的信号，对审计质量耍求较低的委托人可能更加青睐于发生过审计失败的审计师，事务所或分所则利用了这、类委托人寻求低质量审计师的屯理，通过低质量的审计服务获取并维系了客户资源。，与低质量要求的客户订立审计契约的交易成本减少’综上所述，，委托代理理论解释了在审计失败发生之后在何种情况下会计师＂＂事务所或分所有意愿改善审计质量，关系图见图２．１委托代理理论部分。在资本市场上有关审计失败的信号传递机制有效、事务所或分所因审计失败受到实质性损失的情况下，事务所或分所将有意愿改善审计质量，；在信号传递机制失灵或者被审计单位内部的委托代理问题利于事务所或分所获取、维系低质量要求的客户资源的情况下，事务所或分所管理层不会产生提高审计质量的意愿。审计失败发生之后，事务所或分所的内部治理决策正是基于此意愿。２．３审计失败后分所审计质量的改善行为么操作性条件反射理论２．３．１操作性条件反射理论行为主义者将人类的行为看作对环境的应答，作为新行为主义也理学的创始一人之，斯金纳（１９８８）的操作性条件反射理论（也称作强化理论、行为修正理论）关注行为结果给行为者带来的刺激他认为，人的大部分行为属于操作性行为，操作性行为是主动行为，，它能对复杂环境做出主动适应是由行为的结果反过来控制下一步行为的。审计失败往往是由审计师的不良执业行为导致的，审计师的执业行为也属于操作性行为，能够应事务所或者分所的内部治理环境的变化而变化。操作性条件反射有四种类型，分别为正强化、负强化、惩罚和消退（斯７６￣７７益［］，１９８８，１９８３）这四种类型的操作性条件反射可Ｗ达到塑金纳；章，利用造审计师执业行为的目的。一一一第，正强化与负强化。任何个刺激物，如果它增进个反应的概率，它就是强化物，强化物被分为正强化物和负强化物。当某种操作性行为的后果能使行为者获得奖励（比如赞誉、奖金、提薪、晋升、休假、社会认可、社会地位等），时行为者会倾向于重复该行为，这里的奖励被称为正强化物，这种因行为后果而获得满足并使行为在Ｗ后发生的概率增大的现象一，被称为正强化。当某行为能消除行为者的不快（比如员工表现佳则消除不愉快的绩效检讨、罪犯在服刑期间立功则减刑等）时，行为者也会重复该行为，这里导致不快的刺激物（即上文１６ 硕王－学位论文ｌ中的绩效检讨、刑罚等）被称为负强化物，消除负强化物所带来的行为在ｉＵ旨发生的概率增大的现象，被称为负强化。第二一，惩罚。某行为会使行为者不快或者会消除行为者的愉快（比如违反法律规定会使经营者被吊销营业执照、、参与财务舞弊会使审计师被追究法律责任服用兴奋剂会使运动员被取消奖牌并禁赛），行为者就会倾向于中止或避免重复该行为，送，，使Ｗ后这种行为发生的概率降低种不快的给予和愉快的消除的作用一被称为惩罚。惩罚与负强化的区别在于，其是二者对行为的影响不同，惩罚的作用是抑制，负强化则是促进；其二是二者的操作方式不同，虽然二者都利巧了＇厌恶刺激，但是惩罚是在某种行为出现之时或之后呈现厌恶刺激，负强化则是在一某种行为出现之时或么后消除厌恶刺激。斯金纳认为惩罚有Ｈ个作用：是在惩罚出现的情景中可Ｗ导致不期望产生的行为停止；二是使行为主体在类似的情景中产生罪恶、羞怯与犯罪感，从而阻止该行为的完成；Ｈ是惩罚能够形成厌恶条＂＂一，件，送些条件通过做些其它事情就可回避。在社会环境中行为和惩罚之一间存在相倚联系，如果个人根据他对惩罚性相倚联系的分析而确立了自己的行为准则，他就会遵照这些准则做出良好的行为，，因而能避免受到惩罚（斯金纳１Ｗ１９８８），而这些良好行为极有可能大受表彰，这样良好行为也因获得奖励而受到强化。一第Ｈ，消退。如果某在过去己被强化的行为结果未能继续使行为者感到满，包括使行为者失望足，行为主体就会自动调节自己的行为，使这种行为在Ｗ后，这种现象被称为消退发生的可能性降低。比如注册会计师高质量地完成审计工一作理应受到激励，这点己被普世的价值观所强化，但是在某些质量控制存在缺，陷的事务所中，高质量的审计工作却未能让注册会计师得到应有的激励其努力工作的回报与未尽勤勉职责的审计师无差异，甚至某些审计师因为屈从于客户而＂＂，获得数量更多的客户资源，从而享有了更高的回报，此时则会发生操作的消退即高质量审计师会放弃其高质量执业行为，至于和低质量审计师同质。２．３．２审计失败后分所审计质量的改善行为斯金如强调人的行为是环境的产物，人的行为取决于环境所给予的强化，那么审计师的行为也可取决于事务所（或分所）内部治理环境给予的强化，审计师的执业行为完全可Ｗ通过改变治理环境和运用强化（惩罚、消退）手段来改造和，如控制，果。审计失败通常是审计师不良执业行为导致的不良执业行为出现后会带来具有强化（惩罚）这种行为的后果，反复持续，就能使行为与强化、消退（）之间形成很强的相倚联系，这样，事务所（或分所）的管理者惩罚、消退、仔业监管者就可Ｗ通过强化（惩罚、消退）来调节审计师的执业行为，继而影响后续审计质量。１７ 审计失败对分所审计质量的影响研巧不良执业行为造成了审计失败，在信号传递机制有效的市场环境下，对应的事务所或分所会因声誉受损而遭受市场份额下降的负面反应，在付出送样的交易成本之后，事务所或分所的管理层会考虑通过调整治理环境、纠正质量控制系统中的缺陷的方式节约交易成本。改善的治理环境会采取降薪、降职、取消绩效奖金、取消晋升或评优机会、批评等方式惩罚审计失败者，给予审计失败者不快，这使得存在不良执业行为的情境成为惩罚可能出现的情境。惩罚让不良执业行为成为了一种厌恶条件，使审计师意识到不良执业行为与惩罚之间存在强烈的相倚联系，审计师则会对惩罚性相倚联系做出分析并确立自己的行为准则Ｗ免遭受惩罚。倘若不良执业行为的苗头再次出现，无论是审计失败者还是不良执业行为的其他行为主体都将产生犯罪感，为了避开这个厌恶条件，审计师会倾向于中止或避免重复不被期望的不良执业行为一，从而将会给事务所或分所的审计质量带来定的改善。另外，良好的执业行为不仅仅有避免受到惩罚的功能，对于急需重拾声誉的事务所或分所而言，良好执业行为很可能使审计师受到重视并收获奖励，良好的执业行为也因奖励受到强化，审计质量则因此得Ｗ提升。对于审计失败者而言，帮助他们提升审计质量的不仅仅有惩罚，还有负强化，从事良好的执业行为将会帮助他们消除Ｗ往因审计失败导致的、碍于他们获取职业成就感的不利因素，负强化使曾经的审计失败者在后续审计活动中从事良好的执业行为的概率上，。升相应地，他们的审计质量也会得到提升总而言之，发生了审计失败的事务所或分所在改善治理结构、纠正质量控制缺陷后，不良执业行为能够得Ｗ阻止，审计师从事良好的执业行为的概率增大，审计质量会得到相应的提升。相反地，即使不良执业斤为造成了审计失败的后果，但是在信号传递机制失效的市场环境下审计失败未能给事务所或分所带来明显的收益损失，相比之下高质量审计反而会付出更多的交易成本；而且低质量的审计可吸引对审计质量低要求的委托人，减少与这类客户订立契约的成本，这些情况下发生了审计失败的事务所或者分所会认为当前的治理结构较优，不会考虑弥补质量控制缺陷。在有一方面缺陷的质量控制系统和治理结构下，，审计师即使从事良好执业行为却不能获得与从事不良执业行为的审计失败者异质的回报；更为极端的情况是，通过寻求低质量要求的客户，审计师从事不良执业行为反而会获得更具效率的收益，这些让高质量审计师感到失望的情形引发了其行为调节，良好执业行为主动地消一退，致使审计质量与审计失败者趋同。另方面，审计失败者的不良执业行为被有缺陷的治理结构和质量控制系统放任，不良执业行为的后果不但没有给审计失败者或其他低质量审计师招致惩罚，反而可＾＾带来低成本、低风险、收益却相对，这使不良执业行为被强化丰厚的满足感，在Ｗ后的审计工作中重复出现的概率大大增多，导致事务所或分所Ｗ后的审计质量继续降低。综上所述，斯金纳的操作性条件反射理论解释了发生审计失败后，在会计师１８ 硕±学位论文事务所或分所有意愿改善审计质量的情况下，是否有能力改善审计质量；在会计一师事务所或分所无意愿改善审计质量的情况下，审计质量是否会进步恶化的问＂＂１题．操作性条件反射理论部分。本文把委托代理理论与操作性，关系图见图２条件反射理论相结合，从意愿到能力系统地阐述了审计失败对后续审计质量的影响路径。综合上述姐织文化理论、委托代理理论、操作性条件反射理论的分析，审计失败与后续年度的分所审计质量的关系如图２．１所示：号寶？－．－．璋拿…－Ｉｉ不良执业行为审计失败？！质量控制缺瞄；（／．．Ｉ信号传递机制客户自身的委托代理问题、｜１；仁代：Ｉ１ｊ理Ｉ付出科声誉为代价、Ｉ无需付出声誉代价交易成本Ｉ理Ｉ；：论！的交易成本出售审计意见蜂获利＼＼ｉ［改善治理结构、＇组望Ａ、义化Ｓ论不做改善．总分所间传递Ｉ１Ｉ／＾＼１．合伙文化（〈Ｎ〉＾分所内部传递＾．操．、化、消退：＇护（惩罚负强化强！，ｒ，ｒｉ＊条．！Ｉｊ４次年分所不良ｉ次年分所不良：政Ｉ：射Ｉ执业行为减少执业行为増多理ｉ论／，，Ｘ次年分所审计质量提髙次年分所审计质置降ｆ氏２１图．审计失败与分所审计质量的关系在管理学、、经济学、屯理学的研巧领域中，关于组织文化理论、委托代理理论和操作性条件反射理论的己有研巧成果颇为丰硕，但是尚未有学者将这Ｈ个理一论相互融合构成个完整的分析构架并运用于审计研究领域。综合上述Ｈ个理论的分析一，本文认为可形成套完整的逻辑分析思路。从总所或分所的审计失１９ 审计失败对分所审计质量的影响研充败开始，受信号传递机制的有效性和客户自身的委托代理问题的影响，总所或分所对待审计质量可能会有截然不同的态度，对应着不同的内部治理决策，并Ｗ不同层次的合伙文化（即事务所整体文化和分所亚文化）为影响渠道通过四种类型的操作性条件反射作用于分所审计质量，并产生截然不同的结果。送Ｈ个理论逻辑连贯地阐述了总所或者分所的审计失败对分所审计质量的作用机制，因此，很有必要它们纳入本文的理论分析框架。２０ 硕±学位论文第３章审计失败对分所审计质量的影响么研究设计３．１审计失败对分所审计质量的影响么假设提出３丄１总所审计失败对分所审计质量的影响总所发生审计失败后，在信号传递机制有效的市场环境下，事务所的声嘗会ａ口１因此受损（Ｂｒｔｏｎ，２００５），其提供的所有审计服务都会被认为是低质量的，其客户的财务信息质量因被质疑而在资本市场上遭遇负面的市场反应＇？４２ｓＰ］（Ｋｒｉｓｈｎａｍｕｉ化ｅｔａｌ．，２００６；Ｒａｕｔ；ｅｒｋｕｓａｎｄＳｏｎ，２００５），客户为避免继ｙｇ续遭受牵连会倾向于更换审计师或者通过压低审计费用来补偿损失（朱红军、夏Ｐ８］立军和陈信元，２００４），所レッ审计失败容易造成事务所的审计市场份额流失。声誉对会计师事务所而言是一种有价值但又高成本的资产，事务所为了建立和维一旦出现持声誉花费了大量的时间和费用，声誉损失将成为事务所付，审计失败出的重要交易成本。根据交易成本理论，审计失败发生后，事务所为了挽回声誉受挫带来的市场份额流失，会想方设法改进治理结构或者制度安排Ｗ重塑声誉，审计质量的提高可レッ帮助事务所节约交易成本并实现价值ｒａｎｃｉｓａｎｄ。并且ＦＭｉｃｈａｓ（２０１３）的研究表明，审计失败的出现意味着当年的质量控制系统存在缺［Ｗ，，反之陷使事务所内部当年的审计质量普遍偏低，这也说明完善治理结构和制度安排可帮助解决审计质量偏低的问题。造成审计失败的主要根源是审计师的不良执业行为，这些行为主要包括未遵守会计准则、不当地执行和结束审计程序、未足够了解客户的业务经营、接受弱证明力的客户解释、疏忽大意、舞弊欺诈等等（ＭｃＮａｉｒ，１９９１；下红燕，２００８；￣￣１１１２７８７９，】［朱小平和叶友．２００３剧杰和王会金，２０１０）。据斯金纳的操作性条件；反射原理，人的行为是环境的产物，审计师的执业行为也深受事务所内部治理环境、质量控制环境的影响或制约，所Ｗ通过改善治理环境和质量控制环境的方式可Ｗ改变审计师的执业行为。《内部治理指南》第四十八条、第四十扎条Ｗ及第六十Ｈ条给治理结构（或制度安排）和质量控制系统有缺陷的事务所提供了改良的指导意见，即员工业绩评价制度及奖惩制度、薪酬制度和晋升制度、业务质量责任追巧与赔偿机制均应Ｌ：ＪＪ贡量为导向。在质量导向的内部治理机制下，总所发生，、丧失晋升机会审计失败后不良执业行为会给总所的审计失败者带来降薪、承＂＂担赔偿责任，继而与高质量审计师相比形成了、遭到斤政乃至刑事处罚等惩罚财务上、名誉上和其他客观利益上的惩罚性利益差异。此时不良执业行为与惩罚之间存在着相倚联系一，表现在Ｗ下两个方面。方面，惩罚带来的这些令人不快２１ ＇中计失败对分所审计质量的影响研究的刺激（即惩罚性利益差昇）使总所的审计失败者在类似情境中产生罪恶与羞愧一感，督化他们避免重复不良执业巧为，并形成了种厌恶条件，这个厌恶条件通过改善执业巧为一、提高审计质量就可Ｗ回避。另方面，惩罚性利益差异同时也＂＂有负强化的功能，总所的市计失败者有望在日后通过改善执业行为来消除惩罚性利益差异，这促使审计失败者在Ｗ后更倾向于改葫执业行为、提高审计质量。在审计失败与后续审计质量的有关研究中，ＣａｈａｎａｎｄＺｈａｎ（２００６）ｓｇ和Ｋｒｉｈｎａｎ（２００７）研究了原安达信客户的继任审计师行为，发现继任审计师出于安达信的６—７Ｉ１前车之鉴采取了风险管理策略，在审计原安达信客户时更为谨慎Ｌｅｎｎｏｘａｎｄ；＇Ｌｉ（２０１４）发现审计师被起诉（未被起诉）后未来财务报告质量有思著提高（降…低）。一《暂行办法》第六条规定总所对分所负责人有人事任免权Ｗ及统监督、考一核的权为，第五条规定全所范围应执行统的人员聘用、定级、考核、奖惩和退出标准，因此总所能够通过惩罚、正强化、负强化等手段把控分所员工的利益差异，达到监督分所审计师执业行为的目的。总所审计失败者受到的惩罚给分所的审计师传递出一个信息，即在当前质量控制系统有效的环境下，不良执业行为与惩罚有强烈的相倚联系，而且总所可Ｗ通过把控分所审计师的利益差异的方式，一在定程度上维系着这种相倚联系，使分所审计师能够从总所审计失败者遭到惩罚的事件里获得厌恶刺激。分所审计师可Ｗ根据他对（来源于总、所的）惩罚性相倚联系的分析而确立自己的斤为准则，并遵照这些准则从事高质量的执业行为７６［１避免受到惩罚（斯金纳，１９８８）。不仅如此，在总所审计失败者受到惩罚的同一时，也意味着部分利益资源从总所中释放（王永钦等，２０１４王思敏和朱玉杰，；？一２０８２１一一１０；杨晶等，２０１２），对分所审计师来说这是种契化即可通过竞争审计质量来赢得利益资源，而高质量的执业行为极有可能让审计师获得奖金、晋升等利益，这些利益发挥了（正）强化作用，使审计质量提高。综上所述，当一总所出现审计失败时，本文假设，总所的项审计失败对其分所审计质量具有竞争效应一，即其分所下年度客户的审计质量将会提高。Ｈ１ａ：总所的审计失败对分所次年的审计质量具有竞争效应。总所发生审计失败后，在信号传递不太灵敏的市场环境下，信息使用者对审计师声誉的感知力度较弱，或者未对审计质量引起足够的重视，在被审计单位尚未被曝光经营失败之前，审计失败没有引起资本市场关注，总所的审计失败暂时不会使公众认为对应事务所的审计质量普遍偏低，短期内亦不会对其审计市场份额构成显著影响。由此造成客户对低质量和高质量审计服务的支付意愿几乎相同，导致事务所管理层容易在内部治理和质量控制方面做出逆向选择。因为审计失败及其他低质量审计不会给会计师事务所的收益带来显著的负面影响，而高质量审计意味需要付出更多的人力成本，这种情形下，提供高审计服务付出的交易成本２２ 硕±学位论文变相地更高，为了节约交易成本，总所的管理层会选择无视治理结构和质量控制上的漏洞，默许低质量审计服务的发生而不做任何改善，严重时甚至合伙人亲自示范不良执业行为。除了信号传递机制失效的情况外，客户严重的委托代理问题也可能成为总所即使己出现审计失败，却仍然不愿改善治理结构、弥补质量控制系统缺陷的重要原因。上市公司披露财务状况并非自愿，某些存在严重的内部人控制、所有者缺位、大股东侵占中小股东利益等委托代理问题的企业往往会青睐于低质量的审计师，Ｗ便他们获取较大的会计灵活度，继而达到操纵公司盈余获得私有利益的目的。Ｗ往研究表明，低质量的审汁师对不符合会计准则要求的披７３１］ｅｃｋｅｒｅｔａ，１露信息容忍度更大（Ｂｌ．９９８），聘请审计质量较低的审计师可Ｗ降７４ｔ］低被出具不清洁审计意见的概率（Ｌｉｅｔａｌ．，２００８），并减少不清洁审计意见带来的麻烦。由于这类审计契约实质上的委托人对审计质量的要求较低，会更加偏好于选择曾经发生过审计失败的事务所，尽可能地降低被开具非清洁审计意见的风险，严重时甚至直接购买审计意见，Ｗ达到掩盖公司管理层或者大股东的不当经营、融资行为的目的。而发生过审计失败的事务所借助这类委托人主动寻求低质量审计师的也理，通过较低的独立性、甚至是出售审计意见获取并维系对审计质量要求较低的客户资源，使自己与低质量耍求的客户订立审计契约的交易成本减少，。总而言之，在信息传递机制失效和企业存在上述委托代理问题的情况下出现过审计失败的总所会认为实施低质量审计更加有利可图，不会选择尝试改善治理结构、弥补质量控制系统中的缺陷Ｗ纠正不顾职业道德的不良执业行为。引发总所审计失败的不良执业行为如果因总所不愿意改善治理结构、弥补质量控制缺陷而得不到及时纠正和处罚：，给分所的审计师传递出的信息是总所并不重视审计质量，低质量的审计不会导致审计师的利益丧失高质量的审计师获；一－得的回报与审计失败者并无差异，甚至可能出现的情况是审计失败者通过出售审计意见而收获更多客户资源，从而得到更加丰厚的物质回报。毫无利益差异Ｗ及不合理的利益差异都会令原本敬业的审计师失望（无论是总所审计师还是分一一－所审计师），并形成种不好的印象低质量审计才是更加有利可图的策略，进＂＂而引发高质量执业行为的消退，并引导他们向不尽勤勉职责、不顾职业道德的执业行为靠找，致使审计质量降低，事务所质量控制系统的失效为他。与此同时＂们继续从事不遵守准则、不合理地减少审计程序、进斤浮于表面的调查、接受＂弱证明力的客户解释甚至舞弊欺诈等不良执业行为提供了便利，这实质上对审＂＂一一计失败者的不良执业行为起到（正）强化作用不良执业行为被失效的控制环境刺激之后，由于利己目的得到满足，很容易再次出现，导致持续的低质量审计。＂＂《内部治理指南》的第五条、第条强调，事务所内部治理应当Ｗ人合２３ 审计失败对分所审计质量的影响研巧＠为基础，Ｗ合伙文化为导向。在大型事务所中，往往有多种文化共同发挥作用。会计师事务所的整体文化大部分合伙人所在的总所为导向，分所的亚文化又在－定程度上被整体文化引导一，继承部分总所的价值观和行事方式，不过各个分所的亚文化也会因为各自所处环境存在差异而具有不同的表现形式。合伙文化是总所控制并影响下属分所审计师执业行为的重要手段（Ｄｉｒｓｍｉ化ａｎｄＣｏｖａｌｅｓｋｉ，￣６８８３８４５［’］１９８ＣａｒｅｎｔｅｒａｎｄＤｉｒｓｍｉ化，１９９４王巧和姚海前，２０１１。；ｐ；）通过总分所一＂统－标准２０［＇、知识转移、资源和价值观共享（ＡｍｂｏｓａｎｄＭａｈｎｋｅ，１０）Ｗ及从事务所的股东中委派分所负责人（《暂行办法》第六条，《内部治理指南》第六十九条）等方式，总所将整体文化传递给分所员工，引导分所的亚文化，继而对其执业行为与判断造成影响。然而，总所发生审计失败之后出于审计市场份额暂时未受影响的考虑，＾及为了获取和维系低质量要求的客户，不愿意修正治理结构（亦即制度安排）和质量控制系统中的纸漏，向分所传达出的整体文化是重私利而轻质量的价值观，并感染到分所的亚文化，这样的整体文化难Ｗ起到行为约束的作用，反而容易成为不良执业行为、思想传播扩散的通道。那些造成了息所审计失败的不良行为（尤其是合伙人行为的不良暗示甚至示范）也Ｗ文化为渠道由＂＂＂总所传播给分所，导致分所中高质量执业行为的消退和不良执业行为的强＂化，最终造成分所审计质量降低的不良后果。因此当总所出现审计失败时，本一一，总所的文假设项审计失败对其分所具有传染效应，即其分所下年度客户的审计质量将会降低。Ｈｌｂ：总所的审计失败对分所次年的审计质量具有传染效应。３．．１２分所审计失败对分所审计质量的影响审计失败意味着审计质量极端低下，在信号传递机制有效的市场环境下，分所审计失败同样会招致声誉受损，并被认为该分所提供的审计服务普遍偏低。当分所发生审计失败时，发生了审计失败的分所，与它所属的总所和其他分所相比受到的声誉损失更为明显，ＣｈａｎｅｙａｎｄＰｈｉｌｉｐｉｃｈ（２００２）和Ｎｅｌｓｏｎｅｔａｌ．（２００８）针对安然事件的研究证明，发生审计失败的安达信休斯敦分所的客户遭遇的负面２６￣２７市场反应比安达信总所和安达信其他分所的客户更为严重［］，因此分所发生审一计失败后客户更换审计师的意愿会更为强烈，。由于分所的客户往往相对较少旦发生审计失败，客户的流失会对分所的业务收入产生较大的打击，分所负责人会有较为强烈的动机改进分所的治理结构Ｗ达到节约交易成本实现价值的目的。分所出现审计失败说明在当年分所自身的质量控制系统存在缺陷（ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ，２０１３又由于审计失败很大程度上是审计师的不良执业行为导致的，⑦有能力设立分所的会计师事务所几乎都是较大型的。２４ 硕±学位论文而行为深受环境影响，因此通过改善分所的治理结构和质量控制系统进而影响分所审计师的执业行为，可Ｗ达到改善分所审计质量的效果。，分所是与总所风险共担、利益共享的共同体此外，安达信休斯敦分所的审计失败不仅仅导致了休斯敦分所自己的客户被严重牵连，更是导致了安达信的倒塌。分所出现审计失败不只是说明在当年分所有治理问题，同时也说明了总所对该分所的监督较弱，未能及时地纠正分所的内部治理缺陷，有证据表明休斯顿分所的合伙人曾不理会甚至歪曲来自安达信总所的专业标准团队的建议（Ｓｃｈｍｉｄｔ，５８２００２［１Ｌ）。但是，ｅｎｎｏｘａｎｄＬｉ（２０１４）认为单个分所存在质量控制缺陷并不意味着事务所中的其他执业单元也存在系统性的缺陷，虽然在资本市场上单个分所的审计失败也为事务所的其他执业单元带来负面市场反应，但是并不能说明导致Ｗ一事务所的总所或者其他分所存在同样的内部治理问题。我国的分所很大部分是由合并重组的方式建立起来的一事务所的不同分所各自的历史都可，即使是同能有差异一制，导致了各分所与总所的磨合程度不完全致，不同的分所与总所的一一制度的实施情况都可能各不相同度统程度及对总所制定的统，但是总所对某个分所的控制力较弱不代表对所有分所的控制力都弱。相对于未发生审计失败的分所，总所尤其会加强己出现审计失败分所的控制力度。由于分所的审计失败败坏了品牌的声誉，不仅当事的分所遭遇客户流失，对事务所其他执业单元的声一定程度的不利影响誉也会造成，总所的管理层会因此更加重视对发生了审计失败分所的监督管理，通过对分所负责人施加压力来改善分所的内部治理和质量控制状况。因此，无论是发生了审计失败的分所负责人还是总所都会有强烈的意愿，改善分所的治理环境，弥补质量控制缺陷，Ｗ修正审计师的不良执业行为解决审计质量偏低的问题。尽管分所实施了与总所统一的人员聘用、定级、培训、考核、奖惩和退出等标一准，但是根据《暂行办法》第六条的规定，分所的中层ｔｕ下般员工的考核与奖、惩等事宜等经总所授权批准后可Ｗ独立办理，并第十四条、第十七条关于业务一技术标准的规定，说明分所在人员管理上有定程度的自主管理权，分所可Ｗ依据总所制定的统一的人力资源管理制度自主地对发生了审计失败的审计师进行惩罚，也可Ｗ自主地对实施了高质量审计的员工进行奖励。而且分所作为有自身客户基础的半自主性单位，在签订审计契约、管理审计活动、发布审计报告方面都ａＩＷ具有首要的决策权（Ｗｍａｎ，１９９６），，ｌｌ所＾以与总所的监督作用相比分所对分所承办业务的质量控制和风险管理的影响更为直接，对分所审计质量的影响也更＂＂，为直接，，分。趋利避害是人的本能从避害的角度看分所发生审计失败时所中质量导向的治理结构和质量控制机制兼具惩罚和负强化的功能，能使分所内部的不良执业行为与惩罚之间构成相倚联系，从而促使分所审计师为了避免审计失败带来的惩诏性利益差异，而倾向于从事更高质量执业行为使审计质量得到保２５ 审计失败对分所审计质量的影响研究＂＂证。从趋利的角度看，分所有效的质量控制机制可在审计失败者与高质量巧计师之间形成合理的利益差异，送种利益差昇向该分所内其他审计师展示出了￣［８°８２１契机（王永钦等２０１４；王思２０１２），敏和朱玉杰，２０１０；杨晶等，，分所审计师为Ｔ把握住晋升，，、获得奖金等机遇而更倾向于从事高质量的执业巧为达到提高审计质量的固的。此外，对于不良执业行为由分所负责人引导的特殊情况一，由于分所负责人直接由总所统委派、监督和考核，且分所负责人是分所亚文化中的最主要的文化输出体１，总所管理层可＾通过惩罚或负强化分所负责人的一方式来警示整个分所，提高分所审计质量。综上所述，本文假设，分所的项审一计失败具有竞争效应，即同分所下年度客户的审计质量将会提高。Ｈ２ａ：分所审计失败对同分所次年的审计质量具有竞争效应。分所的审计失败反映出在审计失败发生当年，分所的审计质量普遍偏低，分所的质量控制系统存在缺陷。Ｋｒｉｓｈｎａｎ（２００５）从盈余稳健性的角度，发现在安然＂＂事件当年，安达信休斯顿分所的客户利润不如安这信亚特兰大分所、其他六大的休斯顿分所的客户利润那么及时确认未来现金流的坏消息，即安达信休斯顿分口７］所的审计质量较低。ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ（２０１３）证明了分所的低质量审计在截ｔＷ面和时间上有传染效应，并解释审计失败反映出分所质量控制系统有缺陷。在信号传递机制失效的市场环境下，分所发生审计失败后，因资本市场对分所的声誉下降感知不灵敏，或者是因公众未足够重视审计质量，在被审计单位没有发生经营失败之前，审计失败尚未能引起资本市场对涉事分所审计质量的广泛关注，因此也暂时不会引起该分所的审计市场份额减少。这使出现了审计失败的分所认为其客户的支付意愿不会受到审计失败的影响，分所提供高质量的审计服务反而要付出更多无收益的人力成本，所Ｗ分所会怠于弥补审计失败反映出来的治理问题和质量控制缺陷，分所的低质量审计状况将被延续。除了信号传递机制不灵敏Ｗ外，某些存在内部人控制、所有者缺位、大股东对中小股东利益侵占等，因为寻求更高的会计灵活度委托代理问题的企业，更加愿意选择低质量的审计，对单个客户的经济依赖性偏大师而分所的客户数量往往相对总所而言较少，；故分所丧失独立性的可能性会相对较高，而发生过审计失败的分所由于审计质量本身较低，最有可能受到这类审计契约委托人的青睐。因此，发生过审计失败的分所可１＾｜利用其低质量的审计服务更容易获取和维系对审计质量低要求的客户资源，减少与低质量要求的客户订立契约的成本，甚至通过出售审计意见而取得更多的经济利益，。基于上两点原因发生了审计失败的分所会认为提供低质量的审计服务是更有利可图的策略，分所不会尝试修正质量控制系统中的缺陷。此外，分所出现了审计失败的同时也说明了总所对分所的监督不足，然而因为上述信号传递机制问题和企业的委托代理问题，无论是对分所还是事务所的收益尚未有明显不良影响，总所也对加强出现过审计失败分所管理的意愿较弱。Ｆｒａｎｃｉｓａｎｄ２６ 硕±学位论文Ｍｉｃｈａｓ（２０１３）对分所审计失败的研究表明，分所发生审计失败后低质量审计的传染效应可长达五年，说明有缺陷的分所质量控制系统持续运行多年仍然未被纠［…正。在分所无意于改善治理结构，总、弥补质量控制缺陷所也无意向加强监督的一情形下，会产生对分所的审计质量不利的后果：其，引发分所审计失败的不良，会使分所内原本付出高质量审计工作的审计师失望执业行为得不到制止和惩罚；其二，审计失败者因屈从于客户而帮助分所获得更多的客户资源，低质量审计师反而能够获得不应有的利益，这二者都将促使涉事分所中高质量执业行为的消退和不良执业行为的强化。出现过审计失败的分所对于审计质量的忽视态度通过长ＬＪ时间运转有缺陷的治理结构ｌ，：及对不良执业行为的放任，逐渐地成为分所的亚一部分文化的。因为Ｗ单个分所为基础的亚文化对分所审计师执业斤为的影响比之整体文化更为直接，所Ｗ低劣的分所亚文化会成为不良执业行为在分所内部快速传播的渠道和滋生的温床。低劣的分所亚文化传递的轻质量而重私利的价值观会对分巧审计师的行为起到潜移默化的不良影响，使分所内部的不良执业行为变得更加普遍，导致分所审计质量下降，。此外在不良执业行为由分所负责人引导的极端情况下，由于总所无意于加强监督，而分所负责人的想法和行为习惯又是影响分所亚文化的重要来源，其不良执业行为的示范会对分所内其他审计师的执，本文假设业行为形成严重的误导，分所审计质量将会严重地下降。综上所述，一一分所的项审计失败有传染效应，年度客户的审计质量将会降低即同分所下。Ｈ化。：分所审计失败对同分所次年的审计质量具有传染效应３．２样本选择和研究变量的设置３．２．１样本选择和数据来源Ｉ４９Ｉ］２０’参照王兵和辛清泉（２０１０）、陈波（１３）的做法，本文根据上市公司披露的审计报告的签字注册会计师信息．并通过手工查询且交叉核对中国注册会计师行业管理信息系统的网站和省级注协公布的年度注册会计师任职资格检查公告Ｌ：Ｊｌ准确获取分所信息。这是由于《暂行办法》第十七条的规定，所有审计报告均应当加盖会计师事务所公章，造成了分所信息无法直接获得。收集过程中我们发（１）（２）（）现有四种类型：总所审计：相同分所审计：３总所、分所験合审计；（４）不同分所审计。后两种类型可能会导致研究结果出现偏差，因此本义予Ｌ：Ａ剔１１１，２０１０）除（王兵和辛清泉。本文基于《暂行办法》实施后的分所审计质量进行实证硏巧，ＩＵ期在说明现？１，２０１２０１４年状的同时对制度建设进行间接验证因此的样本区间为。因年报中＂＂是对上一的会计差错更正年度或是更早年度的财务报告进行重述，而本文研２７ 审计失败对分所审化质量的影响研巧究的正是过去的审计失败对本年度审计质量的影响，所对应的重述数据整理自２０１１年至２０１４年年报中的会计差错更正，其他财务数据均收集整理自ＣＳＭＡＲ数据炸。本文剔除了金融保险业公司Ｗ及信息数据不全的公司。Ｈｌａ、Ｈｌｂ和Ｈ２ａ、Ｈ化分别获得了９１７１个和４０８４个样本。模型统计检验采用Ｓｔａｔａｌ２．０软件完成。３．２．２主要变量的衡量３．２．２．１审计质量的衡量本文用非正常应计利润的绝对值作为审计质量的替代指标（ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ，２０１３；刘文军，２０１４），因为盈余是由审计师和客户共同制造的（ＡｎｔｌｅＩＷａｎｄＮａｌｅｂｕ化１９９１）上揭示（Ｆｒａｎｃｉｓ，所Ｗ盈余质量在统计学了审计质量差异ｆ＂］ａｎｄＭｉｃｈａｓ，２０１３）。目前可用的Ｊｏｎｅｓ模型主要有基本Ｊｏｎｅｓ模型（Ｊｏｎｅｓ，８７８８［］［］１９９１）、修正Ｊｏｎｅｓ型（Ｄｅｃｈｏｗｅｔａ．１、业绩匹ｏｎｅｓＫｏ化ａｒｉ模ｌ，９９５）配Ｊ模型（８９［］ｅｔａ．２００５ＪｏｎｅＪｌ，、无形资产ｓ模型、前瞻性修正ｏｎｅｓ模型、现金流量Ｊｏｎｅｓ模）型、非线性Ｊｏｎｅｓ模型等，最常用的是前Ｈ种。夏立军（２００３）、黄梅和夏新平（２００９）认为基本Ｊｏｎｅｓ模型衡量盈余质量最为有效因此本文用基本Ｊｏｎｅｓ模型来ｅｓ３．１至３衡量非正常应计利润。基本Ｊｏｎ模型计算方法如公式．３所示，其中ＴＡ是总应计利润，即为净利润和经营活动现金流量的差额，ＡＲＥＶ为营业收入的变化值，ＰＰＥ为固定资产净值，ＤＡ是所求的非正常应计利润。本文剔除了金融保险业的样本，，行业分类依据为２０１２版证监会行业分类其中制造业采用了二级分一一类，其他行业为级分类。为保证回归系数估计的可靠性，本文要求每行业年度组合的观察值数目不得低于１０个。ＴＡａ，ＡＲＥＶＰＰＥ，，，、＝＋ａ，＋ｏ＋ｅ（３．１）ｃ，，ＡＳＳＥＴＳ‘ＡＳ犯ＴＳ＇ＡＳ沈ＴＳＡＳＳＥＴＳ，—，一一，！，ＮＢＡａ．ＡＲＥＶＰＰＥ，，，、＝＋ｏ＋ｏ，（３．２），２．ＡＳＳＥＴＳ＇ＡＳＳＥＴＳＡＳＳＥＴＳＡＳＳＥＴＳ——，，，，，！ｎ，ＴＡＮＤＡ、——ＤＡ（３．３）ＡＳＳＥＴＳＡＳＳＥＴＳ，＿！，３．２．２．２审计失败的衡量注册会计师有责任为财务报表不存在重大错报漏报提供合理保证，因此注册会计师应该为允许客户发布存在重大错报的财务报表并发表不恰当的审计意见承一４１９２０［］担定责任（ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ，２１３，２０１１）。；孙谦和墙伟重述提供了ｌｍｒｏ化ａｎｄＳｃｈｏｌｚ错报的确凿证据（ＬｅｎｎｏｘａｎｄＬｉ，２０１４Ｐａ，２００４Ｋｉｎｎ巧ｅｔａｌ，；；．Ｓ９３－９４＂＂Ｉ＇］）２００４。我国对财务重述的习惯说法为会计差错更正（王霞和张为国，￣口５９６］２００５曹强和葛晓舰，２００９）。据美国会计原则委员会（ＡＰＢ）和Ｐｌｕｍｌｅｅ；２８ 硕±学位论文ａｎｄＹｏｈｎ（２０１０）的统计，重述主要是计算错误、会计准则应用错误、忽视或误解９７］已存在的事实［、舞弊和交易复杂性等造成的在我国，因关联交易、担保、资；８＾１１，２０１）金占用等敏感问题作出的重述也占相当比例（周晓苏和周埼，但是由于所得税优惠政策下达时间差导致的重述因不可归属于审计师责任而不在本文样本收集范围内。本文参照ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ（２０１３）的做法，把年报重述作为审计失败的替代变量ＷＵ，其中，剔除了己被发表否定意见和无法表示意见的财务重述。３．３模型设计与控制变量的选取［＂ａｎ］参照ＦｒｃｉｓａｎｄＭｉｃｈａｓ（２０１３）的模型，本文构建了如模型（３．５）所示的分所层次回归模型对应Ｈ２ａ、Ｈ化，另外根据Ｈｌａ、Ｈｌｂ对总分所层次的假设，在Ｈｌａ、Ｈｌｂ对应的模型（３．４）中加入了总所层次的变量。其中，ＨＦ和ＯＦ为解释一变量，，分别表示外部审计师所属的总所或分所上年度是否存在审计失败审计失败用己审计财务报告是否被财务重述来衡量。本文参照先前研究（Ｆｒａｎｃｉｓａｎｄ４４，＾Ｍ［ｉｃｈａｓ，２０１３刘明辉和乔贵涛，２０１４）设置了控制变量。３．１。；变量定义见表ＤＡ二＋ＨＦ＋ＨＳＩＺＥ＋ＥＸＰ＋ＨＩＮＦ＋ＳＩＺＥ＋ＳＯＥＰ。Ｐ，Ｐ；ＰｓＰ４Ｐｓｐ＾＼牛Ｐ－ＣＦＯ＋ＰＶＣＦＯ＋ＰＰＥ＋ｐｗＡ民＋Ｐｕ！ＮＶ＋ｐＲＯＡｓＰｇ＾＋ＰＬＥＶ＋Ｐ１ＬＯＳＳ＋ｐｕＡＧＥ＋乙ｐＸＹＥＡ民＋ＥＰＸＩＮＤＵ＋ｅ（３．４）１３４。二ＯｙＷ＋之Ｅ＋＋／ＭＰ＋成Ｚ左＋ＳＯ怎＾。＋ｙ／ｙ．ｙ记＋ＣＦＯ＋ＶＣＦＯ＋ＰＰＥ＋ＡＲ＋ＩＮＶ＋及〇乂＋ＬＥＶｙｙ／ｓｙｇｙ，〇ｙ！！／。ｙ＾＋ＹＪＤＳＳ＋ｙ＾ＡＧＥ丰玄ｙＸＹＥＡＲ＋ＳｙＸＩＮＤＵ＋ｓ（３．５）ｉＪＨＳＩＺＥ代表事务所规模，。根据准租金理论和深口袋理论由于大型的事务所＂＂受准租金约束Ｗ及拥有更深的口袋，事务所规模与审计质量正相关＂’１１（ＤｅＡｎｅ１１））ｇｌｏ，９８，故本文在模型（３．４控制了事务所规模并预测符号为正。ＯＳ，故审计质量更高（ＦｒａｎｃｉｓＩＺＥ代表分所规模。大型分所拥有更多内行经验ＩＷａｎｄＹｕ，２００９），但是同时分所可能受到地方利益干扰（孙永军，Ｔ莉娜；２０１２）ＷＩＩ，故本义在模型３．５）中控制了分所规模但是不预测其符号。（ＥＸＰ代表事务所的行业专长。行业专长意味着更深入的专业知识，审计判断４２ｏ１１ｍｏｎｅｔａ．，１９９９），（２００７）、更精确（Ｓｌｏｌ但是蔡春和鲜义锋刘桂良和牟谦（２００８）发现在我国行业专长和审计质量呈负相关故本文不对其符号进行预测，在样本收集过程中发现，几乎没有分所在特定行业中形成明显的。此外竞争优势，故本文不设置分所行业专长的控制变量。ＨＩＮＦ是事务所层次的客户重要性，用于模型（３．４）。类化地，在模型（３．５）中，ＯＩＮＦ是分所层次的客户重要性。重要性越大的客户越有可能对审计人员施２９ 审计失败对分所审计质量的影响研究压，影响事务所或者分所客观公正地提供审计报告的能力，预测ＨＩＮＦ和ＯＩＮＦ与审计质量为负相关关系。表３．１变量定义表变量含义说明被解释变量：ＤＡ用基本Ｊｏｎｅｓ模型计算的第ｔ年非正常应计利润的绝对值｜｜解释变量：ＨＦ若某总所（不包括分所）第Ｍ年的己审计财务报告被发现存在堇大错报，则第１０ｔ年由该总所及下属所有分所审计的上市公司均被赋值；否则－ＯＦ若某分所第ｔ１年的己审计财务报毎被发现存在重大错报，则第ｔ年由该分１０所审计的所有上市公司均被赋值为；否则控制变量：ＨＳＩＺＥ事务所第ｔ年全部审计客户资产总额的自然对数，代表事务所规模ＯＳＩＺＥ分所第ｔ年全部审计客户资产总额的自然对数，代表分所规模ＥＸＰ一特定事务所第ｔ年在某行业中的客户资产总额占全部审计师巧该行业的客户资产总额的百分比，代表事务所的行业专长ＨＩＮＦ時定客户第ｔ年的资产息额占事务所同年度所有客户的资产兹额的百分比，代表对事务所而言的客户重要性ＯＩＮＦ恃定客户第ｔ年的资产总额占分所同年度所有客户的资产总额的百分比，代表对分所而言的客户重要性ＳＩＺＥ公司第ｔ年的总资产的自然对数ＳＯＥ公司的实际控制人为国有时被赋值１，否则０ＣＦＯ公司第－１ｔ年的经营活动现金净流量除Ｗｔ年的总资产ＶＣＦＯ最近Ｈ年经营活动现金净流量的标准差ＰＰＥ与上一年度相比的固定资产净额增长率ＡＲ公司第ｔ年期末应收账款净额与总资产之比ＩＮＶ公司第ｔ年期末存货净额与总资产之比ＲＯＡ公司第ｔ年的总资产收益率ＬＥＶ公司第ｔ年的资产负债率ＬＯＳＳ若公司第，１ｔ年净利润为负数赋值；否则０ＡＧＥ公司的上市年限ＹＥＡＲ４年度哑变量，共年，设置３个年度哑变量ＩＮＤＵ行业哑变量，依据２０１２版证监会行业分类标准，共１８个行业，设置１７个行业哑变量３０ 硕±学位论文ＳＩＺＥ是上市公司的规模。大型上市公司易受到公众和税收管理部口更多关注，在高关注度之下盈余管理行为需要更髙的成本，；且大型企业的内控制度更加规范对管理层盈余管理行为的约束能为更强。预计公司规模和因变量负相关。ＳＯＥ是上市公司是否为国企。由于国企与非国企的薪酬激励体系存在差异，国企经理人对会计盈余数字较为不敏感；且政府因素使国企的资金压力、破产风０２ｉｆｌ险比非国企低，因此国企盈余管理动机比非国企弱（陈朝龙和李军辉，２〇１３）。ＣＦＯ是经营性现金流量，。经营活动现金流量是评价企业真实业绩的重要指标经营活动的现金流量越大说明企业能够使用的经营资金越充裕、流动性越强，所面临的财务风险小，因而企业进行盈余操控的动机就相对较小。ＶＣＦＯ代表样本上市公司经营性现金流近Ｈ年来的波动性。不稳定的现金流常与企业经营风险相伴而生，经营性现金流净额偏离其平均水平的力度越大，面临的财务风险越大，管理层进行盈余管理的动机越强。ＰＰＥ是固定资产增长率。固定资产的增长反映了产能扩张Ｗ及盈利期望的增长，管理层提高利润的压力随之增大，因此盈余管理的动机增强。预测固定资产增长率与非正常应计利润的绝对值正相关。ＡＲ和ＩＮＶ分别是应收账款净额占总资产的比率、存货净额占总资产的比率。二者共同表示了企业被占用的非货币性资产在总资产中比例，比例越大则资金的流动性也越差，且应收的应计项目越多，企业进行盈余管理的手段及空间就可能越大（张兆国等，２０１４）。因此本文把应收账款和存货占总资产的比率纳入控制变量ｉＷ［，并预期二者均与因变量正相关。民ＯＡ是总资产收益率，用衡量上市公司的盈利能力。总资产收益率越大反。映出企业的经营状况越好，持续经营能力越强，因此管理层盈余管理的动机越小但是也有文献得出总资产收益率与非正常应计利润的绝对值显著正相关的结论［ＩＭ］（范经华等，２０１３），因此本文暂不预测其符号。ＬＥＶ是资产负债率。资产负债率反映了企业的偿债能力和财务风险。高资产负债率的企业为了向投资者和债权人传递出更好的经营状况和偿债能力，更有可＾５１１能操纵盈余、增加利涧（ＤｅＦｏｎｄａｎｄＪｉａｍｂａｌｖｏ，１９９４）。ＬＯＳＳ指上市公司是否发生亏损。企业亏损说明经营状况恶化、盈利能力下＂＂一降，上市公司会通过洗大澡的盈余管理方式调低利润，为下年巧亏为盈做ＩＭＩＩ）好准备（张昕，２００８。ＡＧＥ指上市年限。上市年限越长的公司保持ｉ：市资格的欲望更强烈，经营压力也因此更大，因而管理层进行盈余管理的动机更强。本文参考原红旗和韩维芳Ｉ１Ｗ（２０１２）的做法，把上市年限作为控制变量纳入模型。预期上市年限与盈余管理程度正相关。３１ 审计失败对分所市计质壁的影响硏究第４章实证检验分析４．１描述性统计４丄１财务重述的描述性统计？？如图４．１所示的堆积柱状图描述了２０１０２０１３年财务重述的发生频次。从总所重述和分所重述的发生比例来看，，二者占比大致相当。从趋势来看财务重述的发生总频次逐年下降，在２０１３年下降得最为明蟲总所的财务重述发生频次；除了２０１１年略有上升Ｗ外，总体上呈现下降趋势；分所的财务重述在这四年来均呈现出下降趋势一定程度上体现了随着我国注册会计师行业的。这种下降趋势在逐年发展，无论是总所还是分所的审计质量都有所提升，这可能与会计师事务所越发成熟的内部治理机制和质量控制系统有关一《》的，Ｗ及暂行办法实施有了定的效力，使得分所的质量控制更加完善。６０一數知．＇：５０，．＇；ｌｖ；，２９４０责接？議纖哪＇Ｉ国—ｍｍＵ２０１０２０１１２０１２２０１３年年年年■总所重述》分巧重述￣图４．１２０１０２０１３年财务重述的堆积柱形图４．１．２模型样本数据的描述性统计１表４．和表４．２分别就模型（３．４）和模型（３．５）进行了描述性统计，报告了两个模型的样本量，Ｗ及各模型所涉及变量的最小值、最大值、中位数、均值与惊准差。从两表的统计结果看，Ｈｌａ、Ｈ化对应模型（３．４）的样本量为９１７１，因变量ＤＡ均值为０．１１５４，标准差为１（．０２６７Ｈ２ａ、Ｈ２ｂ对应模型３．５）的样本量为｜｜；⑨剔除了总所、分所联合审计Ｗ及不同分所审计两种类型下的财务重述。３２ 硕止？学位论文４０８４ＤＡ．１７７２６，因变量均值为００２６，标准差为化均值都大于各自中位；两者｜｜一数，存在定的正偏说明事务所对盈余管理的容忍程度略微高于分所，且审计；质量的差异也大于分所，，但是这可能是分所的业务承接权限受到限制造成的许多事务所的业务管理制度规定分所不能独立承接风险评级较高的业务ｌａ、。ＨＨ１．１７ｂ和Ｈ２ａ、Ｈ２ｂ对应的解释变量分别为ＨＦ和ＯＦ，平均值分别为０．４２和０２４，一说明有４２％的上市公司的外部审计师对应的总所在上年度出现过财务重述，有一１７．２４％的公司的外部审计师对应的分所在上年度出现过财务重述，说明总所作为事务所的总部其审计失败的影响面比单个分所的审计失败更为宽广。表４．１总所审计失败对分所审计质量的影响描述性统计变量样本量最小值最大值中位数均值标准差－２６７ＤＡ９１７１１．００Ｅ０５６３．５９９５０．０５１５０１１５４１．０．｜｜ＨＦ９１７１０．００００１．０００００．０００００．４２０００．４９４０ＨＳＩＺＥ９１７１２０．６７７９２９．３１９７２７．６３７５２７．２７１３１．２６巧－ＥＸＰ９１７１３．５０Ｅ０５１．０００００．０４４７０．０７５４０．０９３１－ＨＩＮＦ９１７１．１７．９０Ｅ０６．０００００００４４０．０１８８０．０５１２ＳＩＺＥ９１７１１６．１１６７２８．５０８７２１．７４８８２１．９１２９１．３２６０ＳＯＥ９１７１０．００００１．００００２１．７４８８０．４２０００．４９４０－０ＣＦＯ９．１７１７１３０２３５．１２８９０．０４０７０．０５１１５０７４．ＶＣＦＯ９１７１４２４２８．５５．９０Ｅ＋Ｉ０９．５０Ｅ＋０７３．７３Ｅ＋０８１．２９Ｅ＋０９－ＰＰＥ９．１７１１７８５６２．８０．０６４０１３．２３９０８６７巧１０．００００ＡＲ９１７１０．０００００．７５４４０．０８０８０．１０７６０．１０２６０．２５５．１．１５ＩＮＶ９１７１０．００００．９４％０１０６６４０６０－民ＯＡ９１７１１４．５８６０２０．７８７６．０３６８０．１８３０．０４４７０３－ＬＥＶ９１７４０．４４３５０．４６．６４４１０．１９４７６．１５９４６６０８ＬＯＳＳ９．２９６１７１０．００００１．０００００．０００００．１０００００ＡＧＥ９１７１０．００００２４．００００１０．００００９．５２００６．４１１０９－－一－有效样本量１７１￣￣，在事务所或分所层面的控制变量中，从规模上看事务所规模ＨＳＩＺＥ的均值ＥＩＺＥ，但是ＯＳＺＥ的标准差１．５５４７大于ＨＳ毋庸置疑要大于分所规模ＯＳＩＺＩ的标准１．％５９，３．４）的ＥＸＰ差，说明分所的规模较为参差不齐。从斤业专长上看模型（０）．均值为．０７５４，大于模型（３．５的ＥＸＰ均值００８２２，标准差基本接近，表明审计行业专业化水平较低，但是具有行业优势的会计师事务所更加倾向于设立更多的ＨＩＮＦ．０１．０１２ＯＩＮＦ分所，０８８，５；。从独立性上看的均值为标准差为０的均值为０．１７６５，标准差为０．２７９０；说明分所对客户的经济依赖远远大于总所，分所独立性相对较差。３３ 审计失败对分所审计质量的影响研究表４．２分所审计失败对分所审计质量的影Ｐ向描述性统计变量样本麗最小値最大值中位数均值标准差－ＤＡ４０８４１．００Ｅ０５４０．１０８００．０５０３０．１０２６０．７７２６｜｜ＯＦ４０８４０．００００１．０００００．０００００．１７２４０．３７７８ＯＳＩＺＥ４０８４１６．５１９５２８．４７５９２５．０７９３２４．８６１９１．５５４７ＥＸＰ４０８４３－５．５０Ｅ０５１．０００００．０６００．０８２２０．０９２２－ＯＩＮＦ４０８４３．５０Ｅ０５２．８３５５０．０４８６０．１７６５０．２７９０ＳＩＺＥ４０８４１６．１１６７２７，５４６７２１．６９７４２１．８５４８１．２９９８ＳＯＥ４０８４０．００００１．０００００．０００００．４１３３０．４９２５－ＣＦＯ４０８４７１３３５．１２．０４１．０４．５．０２８９０８０６７０８５４ＶＣＦＯ４０８４４２４２８．５１．６０Ｅ＋１０８．９０Ｅ＋０７３．２０Ｅ＋０８９．２５Ｅ＋０８－ＰＰＥ４０８４１．００００２６５１４．８０．０６９４８４１．６．５２９８９７６５Ａ民４０８４０．０００００．６８３７０．０８２１０．１０９７０．１０５１ＩＮＶ４０８４０．０００００．９３３２０．１２３７０．１６７９０．１６３９－民ＯＡ４０８４１４．５８６２０．７８７６０．０３４７０．０４２２０４３４２．ＬＥＶ４０８４０．００７５４６．１５９４０．４４５００．４７７００．８２３９ＬＯＳＳ４０８４０．００００１．０００００．０００００．１０４１０．３０５４ＡＧＥ４０８４０．００００２４．００００９．００００９．．３１５１６３７９０———有效样本量４０８４——￣￣在公司层面的控制变量中应注意的是．），模型（３４的固定资产净额増长率ＰＰＥ３．２３９０３．５ＰＰＥ均值为１、标准差为８６７．巧１０，大于模型（）的的均值８．５２９８、标准差４１９．６７６５，说明分所审计的客户成长性略低但是差异较小。经营活动产生的现金净流量与上年度资产总额的比率ＣＦＯ的均值在模型（３．４）和模型（３．５）中分别为０．０５１１和０．０４６７，说明分所客户的资产生产现金的能力较小。其余公司一致层面控制变量的均值基本。４．２相关性检验１由于本文解释变量和部分控制变量为哑变量，故参照刘明辉和乔贵涛（２０４）的做法，ｅａｒｍａｎ相关系数检验变量之间的相关性。表４．４采用Ｓｐ．３报告了模型（３）总所审计失败对分所审计质量的影响的相关性检验结果，表４．４报告了模型（３．５）分所审计失败对分所审计质量的影响的相关性检验结果。从表４．３可Ｗ看出，总所客户的财务重述ＨＦ与其下属分所次年能容忍的盈余管理程度ＤＡ在５％上显著负相关，｜即意味着总所审计失败与下属分所次年审计｜质量显著正相关，总所发生审计失败后，分所审计师通过对来源于总所的惩罚性３４ 曲客０—１Ｉ—Ｉ——————Ｉ—ＩＩ０．＜１Ｍ：ｓｉ—１Ｉ——Ｉ—ｉ————ＩＩａ．ｋｌｌｌ．：０Ａ，ｉ０Ｓｌｌ１Ｉ——————ＩｌＨ—Ｉ—Ｉｓｚ為．．：；；，Ｖ含９ｏＩＩ１———Ｉ窝ｂ—１———》呈々ｓ巧．．－－－‘０…Ａ…０ｓ口—１Ｉ—Ｉ——————０９ｏ．ｓ．一．弓７？？０ｉ；？；；公０￡ｓ￡—０￡紹１Ｉ—Ｉ—————寅含々ｓＶ．一０ｏ￡．０ｒ．．絕．－－－担：？：ｗ：：０？＊曲０＊６？巧ｄ０９ｓ１Ｉ台—Ｉ１Ｉ————ｄ．日誓１§２Ｚｅ．．ｒ．．．拖－－－－运０；９１ｉ…含０々。；０，畑ｖ６￡—１１——１Ｉ—００．ｓ幻ｓ客－巧喧＞．马．．．Ｗ古＂化缉：ｏ：？…ｓＳＳ０ｏ……’１妇整Ｉｚｚ—１—１Ｉ—１ｏ导８０掛．谷Ｓ客口ｗ．尔＆ｌＯ－０ｒｅ．ｒ？．．书巧－－－障窝＊．Ｉ：０；ｗ１；ｓ．ｉ１张０ｕＮＫｏ６ｏｌ—１Ｉ—Ｉ—ｏ々ｏ５ｅ台古ｗｓ．Ｓ．３ｒ．０巧．ｒ．．－化－－度．：－０：．：：：３’．：巧ｓ；ｓ．‘？Ｚ０ｏｅｓ。０一１ＩＩ—Ｉ—ｓ堯ｚ９家８－ｏ０ｒＷ２０ｚ０ｓ．０窝；．ｒ．ｒ－３．．．－々－鞭，．ｏ：＞；山々：ｉｉ……ｏｉｏｌｖ【ｓ—ｏ等等１Ｉ—另０ｓ６’ｓｏ．ｌ０ｓ０§ｓＮ．ｒｉｓ．．．ｒ？－．．．－－１视．ｓ；咱．：：ｔｏ．？ｑｌ．ｓ；？ｉ…ｏｚ２－ｃ々々－ｚｓ一ｘ—１ｏＩｋｅｏ０％．ｓ畜．山ｓ．ｌ巧ｏ０巳ｏ兵§ｒ．．．２．．．．．－－－；．．？０／山？《０：．．：！？ＮＮ０：…；．〔０曰Ｉ９ｖ３６Ｏｓ０１——客Ｚ；００；Ｓ々ｓ，６．０．／ｏｓ．２９ｌ０ｄ．０－９Ｓ－己，．－．．工．．－．世：：．．化ｏ：…ｌ－？．，ｉ６ｓ，也ｄｏ々一曰ｓｌ００私—ｏＬ换０ｉ表ｏ０巧０ｓ．工ｓ．ｏ．５．．．志．．０ｏｌ－－．－ｓｒ．．ｒ．亏？－－－朱＊．？Ｉｏ？，；：々…ｉ６……ｉｏ曰？空Ｖ１ｃｓ０￡＾ｏｓ００ｃ０ｗ．．穿．．０寸ｄ．ｏｌｏ．．１羣ｌｉ－－一－０ｓ．．ｒ．．．．．－＂－＂一凹ｊ０Ｗ曲巧Ｖ白ｄ山ｗＯ山＞Ｖ＞ＳｍＺ曰里ＸＩｏＪ＆妻Ｎｏ山０一Ｓ山舌Ｍｗ〕色Ｉ》１２＜Ｈ＞ 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硕±学位论文相倚联系的分析确立了自己的行为准则，并遵照自己的行为准则从事高质量的执业行为Ｗ避免审计失败带来的惩罚。ＨＳＩＺＥ、ＥＸＰ与ＤＡ显著负相关，说明事务｜｜所规模越大、行业专业化水平越高，审计质量越，所能容忍的盈余管理程度越小高。ＨＩＮＦ与ＤＡ显著正相关，说，事务所能容忍的盈余管｜｜明客户对事务所越重要理程度就越大，审计质量就越低。ＨＳＩＺＥ与ＥＸＰ显著正相关，说明规模大的事务所往往也更有可能具备行业专长。ＨＳＩＺＥ、ＥＸＰ与ＨＩＮＦ显著负相关，说明规模越大的事务所Ｗ及行业专长水平越高的事务所对特定客户的经济依赖也越低。ＨＳＩＺＥ与ＨＦ显著正相关，可能是因为规模越大的事务所由于内部管理流程越复，ＥＸＰ杂，管理效率更易衰减造成的；而具备行业专长的事务所往往规模较大因此与ＨＦ也表现出正相关，。ＨＩＮＦ与ＨＦ显著负相关，可能是由于客户依赖性越高审计失败波及面越窄造成的。从表４．４可Ｗ看出，分所客户的财务重述ＨＦ与该分所次年能容忍的盈余管理程度ＤＡ在１０％上显著负相关，即意味着分所审计失败与该分所内部次年审计｜｜质量显著正相关。ＯＳＩＺＥ与ＤＡ显著负相关，说明分所规，分所审计质量｜｜模越大越高。ＥＸＰ、ＯＩＮＦ与ＤＡ的相关性在模型（３．５）中没有通过显著性检验。ＯＳＩＺＥ｜｜与ＥＸＰ思著正相关ＩＺＥ、，说明具备行业专长的事务所开设的分所规模较大。ＯＳＥＸＰ与ＯＩＮＦ湿著负相关，说明规模越大的分所对持定客户的依赖越低，行业专长水平较高事务所的下属分所可能因为更容易招揽客户所Ｗ也具有较低的客户依赖性。ＯＳＩＺＥ、ＥＸＰ与ＯＦ显著正相关，ＯＩＮＦ与ＯＦ湿著负相关，可能与模型（３．４）的原因类似。Ｗ上结果表明ＨＦ、ＯＦ与ＤＡ显著负相关，支持Ｈｌａ和Ｈ２ａ的结论，但其他｜｜因素也可能会对分所次年的审计质量产生影响，因此，更可靠的结论还需要在控制其他因素的前提下进行多元回归分析。４．３多重共线性分析和异方差检验本文借助Ｓｐｅａｒｍａｎ相关性检验及方差膨胀因子，对各变量之间的多重共线性问题进斤了检验。从Ｓｅａｒｍａｎ检验看，如表４．３和４．４所示，各变量之间虽．ｐ一．，然都表现出定的相关性，０８但各变量之间的相关系数不离于；再者从方差膨４．５（ＶＩＦ）胀因子看，如表所示方差膨胀因子均小于４，两种检验都说明不存在一１０多重共线性。般认为当相关系数的绝对值大于０．８或者方差膨胀因子大于才可能导致多重共线性问题。Ｂ－Ｐ为了避免异方差对普通最小二乘法参数估计的影响，本义利用ｒｅｕｓｃｈａｇａｎ３４－）（．）。ｒｅｕｓｃｈＰａａｎ检检验来确定模型（．和模型３５是否存在异方差的问题Ｂｇ），验结果如表４．６所示，显示模型（３．４和模型（３．５）均存在异方差问题。因此不适用普通最小二乘法。３７ 审计失败对分所审计质量的影响研究表４．５各变量的方差膨账因子变量ＶＩＦ１ＶＩＦ２Ｆ—Ｈ１．３５Ｆ一Ｏ１．１４Ｈ—ＳＩＺＥ１．９２一３ＯＳＩＺＥ．１１ＥＸＰ１．８５１．４４Ｈ－ＩＮＦ１．７３—２ＯＩＮＦ．９４ＳＩＺＥ２．０９２．６７ＳＯＥ１．５４１．６２ＣＦＯ１．０４１．０５ＶＣＦＯ１．５３１．６６ＰＰＥ１．０２１．０４Ａ民１．４８１．５３ＩＮＶ２．００２．２１民ＯＡ１．２４１．４１ＬＥＶ１．２９１．４３ＬＯＳＳ１．１１．１２ＡＧＥ１．６１１．６１表４．６多元线性回巧模型的异方差检验Ｂｒｅｕｓｃｈ－Ｐａａｎ检验ｇ…模型３．４６３９７５７．６６＊＊＊模型３．５６９４．７１＊＊＊＊＊＊。注、、苗、、１显著。；分别表示在Ｉ５％０％的水平上ｉＧｓＰｔｌ为了修正异方差的影响，参考ｅｔｅｒｓｏｎ（２００９）的研究，本文的回归结果ｃｓｔｅｒｅ基于公司层面聚类稳健标准差（ｌｕｄｂｙｃｏｍａｎ）。ｐｙ４．４回归结果和分析本文按照上市公司层面对标准误差进行了聚类回归分析Ｗ验证研究假设。表４．７和表４．８报告了１＾非正常应计利润的绝对值ＤＡ为被解释变量，分别ＨＦ和｜｜ＯＦ解释变量的回归结果。４．４．１总所审计失败对分所审计质量的影响回归分析表４．７列７Ｆ了研究假设Ｈｌａ、Ｈｌｂ的回归结果。３８ 硕ｄｒ学位论文表４．７总所审计失败对分所审计质量的影响回旧结果ＤＡ回归系数Ｔ值｜｜＂－－ＨＦ０．０４７３２．２４ＨＳ－－ＩＺＥ０．００３００．３１巨ＸＰ０．０９６８０．７４ＨＩＮＦ０．１３６７０５９．－ＳＩＺＥ－０．００３４０．３５＂－ＳＯＥ－０．０５７３２．５４…ＣＦＯ０．８１７８４５．３１ＶＣＦＯ－－２－１．３６Ｅ１０．１６＊＊＊ＰＰＥ０．０００４３５．７７＂‘Ａ２２５民０．５４．９２＊＊＊ＩＮＶ０．２７３８３．４６＊＊＊民ＯＡ０．０９７０３．０９＂＇．３ＬＥＶ００５７３．６２ＬＯＳＳ０．０５１５１．６２＂＇ＡＧＥ０．００５４３．０１－Ｃｏｎｓ－ｔａｎｔ０．０４２８０．０９ＹＥＡ民ＹＥＳＹＥＳＩＮＤＵＹＥＳＹＥＳＮ９１７１９１７１２－ＡＤＪＲ．２９９２０：＞０．２９Ｓ２？＊＊表示在的水平上显著＊＊°注：回归结果基于公司层面聚类稳健标准差。，表示在５＾的？。水平上显著，表示在１０％的水平上显著－０．０４７３５％的置的审解释变量ＨＦ的系数为，在信水平上显著为负，说明总所计失败对分所次年的审计质量具有自上而下的竞争效应，该结论与研巧假设Ｈｌａ一一至少致，即出现了次客户财务重化的总所，其下属分所次年提供的审计服务质量将提島。这意味着当总所发生审计失败后，资本市场能感知事务所声誉的下降并做出反应，改善，总所为了重拾声誉及避免审计失败带来的市场份额流失＂＂了有缺陷的治理结构和质量控制系统，并为了防止分所成为事务所的出血口，加强了对分所审计质量的监督控制一，间接地说明《暂行办法》对总分所体化管一一定的贡献—业绩评价制理做出了。继而总所利用总分所统的人事制度安排＂度及奖惩制度、薪酬制度和晋升制度、业务质量责任追究与赔偿机制等，通过惩＂＂＂罚与负强化等方式使分所审计师意识到审计失败与惩罚之间存在强烈的相倚巧系，分所的审计师为了避免审计质量低下带来的惩罚性利益差异，及为了３９ 审计失败对分所审计质量的影响研究把擢化闽总所高质量审计师缺位而带来的契机，对原先可能存在的不良执业行为进行了修正，或者更谨憤地从事原本良好的执业行为，最终达到了分所审计质量提簡的效果。除解釋变量提供的检验结果之外，会计师事务所层面的控制变量中，ＨＳＩＺＥ的系数为负但是并不蟲著，可能是由于庞大的事务所规模会带来管理效率衰减的问题，导致规模带来的积极作用并不明愚；ＥＸＰ的系数为正但是不蟲著，可能是由于我国审计巧业专长水平较低造成的；ＨＩＮＦ同样系数为正但是不蟲著，说明为了大客户栖牲独立性的现象并不明显。４．４．２分所审计失败对分所审计质量的影响回归分析表４．８列示了研究假设Ｈ２ａ、Ｈ２ｂ的回归结栗。表４．８分所审计失敗对分所审计质量的影响回归结果ＤＡ回归系数Ｔ值｜｜＂－－ＯＦ０．０２７６１．９６ＯＳＩＺＥ０．０１０３１．０４ＥＸＰ０．０１５４０．４３ＯＩＮＦ０．０８２１１．１７＂－－ＳＩＺＥ０．０２４０１．９８＊－０－ＳＯＥ．０３１０１６７．＊＇＊ＣＦＯ０．３７５５２．６３ＶＣＦＯ１－．４４Ｅ１Ｔ１．９２＊＊＊ＰＰＥ０００１６５０．２６．ｔ‘ｔＡ０．：２２７５４．２１民＊＂ＩＮＶ０．１８０９２．７２ＲＯＡ０．０２７４１．１０＊＊＊ＬＥＶ０．０３６９２．８４＊＊ＬＯＳＳ０．０２９０２．０３＊ＡＧＥ０．００１４１．７０’Ｃｏｎｓｔａｎｔ０．１１９７０．４２ＹＥＡ民ＹＥＳＹＥＳＩＮＤＵＹＥＳＹＥＳＮ４０８４４０８４２ＡＤＪ－民２０．８１２０．８１＊＊＊＊＊：凹归结果基于公司層面聚类稔健标准差。表示化的水平上显著注，表示在５％的水平Ｌ搔著＊，表示在１０％的水平上猛著。－解辞变量ＯＦ的系数为０，，．０２７６在５％的置信水平上显著为负说明分所的审４０ 硕±学位论文一Ｈ２—分所范围内具有竞争效应，该结论与研究假设ａ致计失败在同，即化现了一至少次客户财务重述的分所，该分所次年为其他客户提供的审计服务质量提高。这表明分所同样会为弥补和避免审计失败带来的声誉损失和市场份额流失，而对分所层次的半自主治理结构和质量控制系统进行改善。该实证检验结果同时也意味着在当前《暂行办法》实施的背景下，由分所半自主管理的内部治理体系和质量控制系统有自我完善的功能，，当单个分所发生审计失败后分所能够能修正其一有缺陷的质量控制系统，，并且利用其自主管理权依据总分所统的人力资源管理制度直接地对分所内部从事不良执业行为的人员进行惩罚，对从事高质量执业，在合理的利益差异的作用下行为的人员予奖励，该分所内部的审计师会倾向于从事更高质量的执业行为，，从而分所的审计质量得到了提商有利于分所和会计师事务所整体的长远发展。除解释变量验证的结果之外，分所或事务所层面的控制变量中，ＯＳＩＺＥ的系数为正但是并不显著，可能是规模越大的分所内部管理环节更多，对员工行为的控制难度更大ＥＸＰ的系数为正但是不显著，，；可能既有行业专长水平较低的原因又有知识无法轻而易举地在怠分所么间Ｗ及各个分所么间传递的原因；ＯＩＮＦ同样系数为正但是不显著，可能是由于在《暂行办法》实施后总所对分所承接高风险客户的权限做化了限制，岛总所对分所的审计质量有了有效的监督，分所化于对大客户的经济依赖而牺牲审计质量的现象并不明显。４．５稳健性检验为了考察结果的稳健性，本文对表４．７和表４．８的结果进行了如下稳健性检验。一，２０１４）ＰＩＮＮ）第参照刘文军（的做法，用审计意见（ＯＩＯ代替非正常应计利润成为审计质量的替代指标其余变量衡量方法不变，构建了模型４．１和４．２，分别对Ｈｌａ、Ｈｌｂ和Ｈ２ａ、Ｈ２ｂ进行检验。其中，标准审计意见赋值为１，非标准审计意见赋值为０，非标准审计意见包含带强调事项段的无保留意见、保留意见、４９所，，否定意见和无法表示意见四种。结果如表．示在替换了因变量之后解释变量ＨＦ和ＯＦ的系数依然显著为负，主要研巧结论不变。ＯＰＩＮＩＯＮ二Ｓ＋ＳＨＦ＋ＳＨＳＩＺ巨＋ＳＥＸＰ＋ＳＨＩＮＦ＋ＳＳＩＺＥ＋ＳＳＯＥｔ，ｉ：ｊ，３，，＋Ｓ，ＣＦＯ＋ＳＶＣＦＯ牛ＳＰＰＥ＋ＳＡＲ＋ＳＩＮＶ＋ＳＲＯＡ＋ＳＬＥＶｘｙ，，，＾ｉ：！，＋５ＬＯＳＳ＋ＳＡＧＥ韦ＩＳＸＹＥＡＲ＋ＩＳＸＩＮＤＵ＋ｅ（４．１）＂ｉｊＯＮＮ二ＩＯＮ＋〇Ｆ＋ＯＳｆＺＥ＋ＥＸＰ＋＋ＳＩＺＥ＋ＳＯＥ４。《ｉＳ］《；《５ｇ（，＋ＣＦＯ＋ＶＣＦＯ＋ＰＰＥ＋ＡＲ＋ＩＮＶ＋ＲＯＡ＋ＬＥＶ《：《ｓ《ｙ《，＂《＂《ｕ《＂＋ＬＯＳＳ＋ＡＧＥ＋乙ＸＹＥＡＲ＋１ＸＩＮＤＵ＋￡（４．２）£ｎ《ｕ夸与４１ 审计失败对分所市汁质量的影响研究表４．９因变量替换为审计意见的稳健性检验２Ｉ（）（）ＯＰＩＮＩＯＮ阿归系数Ｔ值回归系数Ｔ值＊－—ＨＦ－－０．００８１１８３．＊—－－－ＯＦ０．０１７０１．７４—一ＨＩＺＥ－０－Ｓ．０００６０．２９一—ＯＳＩＺ．．４２目０００２００ＥＸＰ－０－－－．０３９４１．４３０．０２０２０．５３＂—－－－ＨＩＮＦ０．２．１０４３１６－－Ｏ－－ＩＮＦ０．０１９６０．８６＊＊＊＇＊＊ＳＩＺＥ０．０３０６１４．９０．０３８０５．６５－－ＳＯ．．７０．０００３．０２巨０００３３００＂ＣＦＯ０．００９１２．４０．００６９１．１５＊＊＊＊＊ＶＣＦＯ－８－－－－－．３０Ｅ１２４．６１２０５Ｅ１１５．０５．－－ＰＰＥ３７Ｅ０７．１５１１４Ｅ．５．３０．０６０６＊Ａ民０．０５３３２．３９０．０４４２１．２３…＂ＩＮＶ０．１０２４６．１７０．１２６９２．１＊＊＊＊＊＊－－－－民ＯＡ０．．０６２７９．５２０．０５３２３８６＊＊＊＂＇－－－－ＬＥＶ０．０６５２１９．６６０．０４９１３．５４＂‘＂＇ＬＯＳＳ－０．１４６８－２２．０１－０．１２６４－６．３３…＊＂－－－－ＡＧＥ０．００３１８．３４０．００３２３．７２＊＇＊＂Ｃｏｎｓｔａｎｔ０．５３９２５．０３０２８０３２．０１．ＹＥＡＲＹＥＳＹＥＳＹＥＳＹＥＳＩＮＤＵＹＥＳＹＥＳＹＥＳＹＥＳＮ９１６５９１６５４０８２４０８２２－０．１ＡＤＪ民．１５９７０１５９７０．１６３７０．６３７第二，前面的检验中，解释变量是二元哑变量，故在稳健性检验中借鉴ＦｒａｎｃｉｓａｎｄＭ［Ｗｉｃｈａｓ（２０１３）将二元哑变量替换为连续变量的方法，将Ｈｌａ、Ｈｌｂ的解ＨＦ由哑变量替换＾１＾ｔ－１释变量为年总所发生重述的客户数量除１＾＾年事务所的客户总量（ＰＨＦ，即＾１年总所重述的频率），及将Ｈ２ａ、Ｈ化的解稽变量ＯＦ由哑变量替换为年分所发生重述的客户数量除，１＾该分所Ｍ年客户总量（ＰＯＦ－１即分所ｔ年重述的频率），并把它们赋值给该分所ｔ年审计的上市公司，其余变量衡量方法不变，分别构建了模型４．３４４ＨｌＨｌＨ２ａ２ｂ和．，对ａ和ｂ、和Ｈ进行检验。结果如表４．１０所示，ＰＨＦ和ＰＯＦ的系数显著为负，主要研究结论与采用二元哑变量为解释变量的回归结果一致。４２ 硕：ｂ学位论文ＤＡ＝Ｘ＋ＸＰＨＦ＋ＸＨＳＩＺＥ＋ｌＥＸＰ＋ＸＨＩＮＦ＋ＸＳＩＺＥ＋ＸＳＯＥｇ，＾＾，＾＾＼＋乂ＣＦＯ＋乂ＶＣＦＯ＋乂ＰＰＥ＋乂乂民＋义ＪＮＶ＋ＪｉＲＯＡ＋；ＬＬＥＶ７ｇｇ＾ｎ，２ｕ＋义王ＯＳＳ＋＋玄乂Ｘ邸处牛去义Ｘ／ＴＶＤｆ／＋ｅ（４．３）／４ＤＡ＝Ｔ＋ＰＯＦ＋ｔ〇ＳＩＺＥ＋ｒＥ又Ｐ＋ｔ〇ＩＮＦ＋ＴＳＩＺＥ＋ｒＳＯＥＪｏｎ】］２ｊｓ］４Ｊ５ｊｃ＼＋ｒＣＥＯ＋ｒＶＣＦＯ＋ｔｊＰＰＥ＋７ＡＲ今？ＩＮＶ７ｊ民ＯＡ午ｔＬＥＶｊｊｊｓｇｊ！〇］！！！２Ｊｉｓ＋ｒＬＯＳＳ＋ｒＡＧＥ丰ＳｉＸＹＥＡＲ＋Ｉｔ乂ＩＮＤＵ今ｓ（４．４）ｊｊｉｓｉ＾］ｊ表４．１０解释变量替换为重述频率的稳健性检验２１（（））ＤＡ｜｜回归系数Ｔ值回归系数Ｔ值？‘——－ＰＨＦ－０２．５７６５．０１＊＊—－－－ＰＯＦ０．１４４１２．３７——－ＨＳＩＺＥ０－１．００８６．５—一ＯＳＩＺＥ０７５．７９．０００ＥＸＰ０２３５．．０９１９０．８０．００６５－—ＨＩＮＦ０．１３８７０１．５——０２２ＯＩＮＦ．０８５１１．＂－－－ＳＩＺＥ０－．００２００．２１０．０２７７２．２６＊＊－－－０．ＳＯＥ０．０５７４．０５６００３１２１．６７＊＂＇＊＊ＣＦＯ０．８１７２２．７５０．３７４３２．６１＂－Ｅ－－－ＶＣＦＯ７．６６１３０．１６１．６５Ｅ１１２．１３＊＂＊－－ＰＰＥ３１１．Ｅ０３５０．０３．７４Ｅ０４．７５６０＊…Ａ．１．民０５２３３１．８０．１８５３５８＇＂＂ＩＮＶ０．２６８６３．８１０．１７０９２．５２ＲＯＡ０．０９７８１．３０．０３２４１．０９＂‘＊＊＊＊ＬＥＶ０７９２．８３．０５３．４８０．０３７９＊＊＊＊ＬＯＳＳ０．０５２０３．２２０．０２５６１．７７＇＊ＡＧＥ０．００５３１．８７０．００１６１．９１Ｃｏｎｓｔａｎｔ０．１７１．５４．０６０６００．４１１ＹＥＡ民ＹＥＳＹＥＳＹＥＳＹＥＳＩＮＤＵＹＥＳＹＥＳＹＥＳＹＥＳＮ９１６５９１６５４０８２４０８２２－ＡＤＪＲ４．３０３４０１１５０．３０３０．８１１５０．８综上所述，，ｗ上两种分别替换因变量和解释变量的稳健性检验结果均显示表４．７和表４．８的主要研究结论不变，说明本文的结论具有稳健性和可靠性。４３ 审计失化对分所巧计巧置的影响研巧第５章审计失败对分所审计质量的景＾响么研究肩示基于前述的理论分析和实证研究，本文研究总结出Ｗ下的凡点启示或建议，Ｗ期进一步改善我国会计师事务所分所的内部治理，提髙我国分所审计质量，加一＂＂快总分所体化进程，促进我国会计师事务所做大做强。一一５．１进步推动总分所五统进程总所对分所的业务监督和质量控制对提升分所的审计质量至关重要。分所是会计师事务所的重耍组成部分，尤其是在当前我国分所数量规模迅速扩张的情况＂＂下，关注并提高分所审计质量对我国会计师事务所做大做强意义重大、影响＂＂＂一深远。《暂行办法》倡导的总分所五统是指，会计师事务所及其分所应当＂在人事一５、财务、业务、技术标准和信息管理等方面做到实质性的统，如图．１所示。本文的实证研究结果间接地说明了总分所在人员、业务、技术标准（包含执业标准和质量控制制度一）的统管理方面己经取得初步进展。《暂行办法》发布Ｗ１之前分所审计质量普遍低于总所（王兵和辛清泉，２００），《暂行办法》执行五一年之后，总所对分所缺乏有效控制的局面得到了拉转，统的内部管理和质量控制制度不再是形同虚设，会计师事务所在控制分所的执业风险和运行风险方面己一初有成效，利用总分所统的制度安排，，总所在对分所实施有效地控制的同时一资源也降低了分所半自主管理的风险。人力资源是会计师事务所的第（卢太平＂一＂ｉｗ一２０ｔ］１４和张东旭，），基于本文的研究结论，建议在五统中的人员体化管理上，不仅仅是形式上关注总所选聘关键人员与分所的半自主管理相结合的人为资源管理方式，还要在实质上执行公开、公平、公正、透明的用人理念。尤其是在注册会计师和从业人员的奖励和晋升问题上，总所要制定尽可能详细的用人一，的人事制度制度并监督分所严格实行统，虽然分所对中层Ｗ下员工有自主的管理权一，但是总所也不能因此对统的监管有所松懈。在实际工作中，分所的审计质量与基层审计人员的工作质量密不可分，因为许多具体性工作都是由他们完，成但是这部分员工由于并非签字注册会计师，可Ｗ不对审计失败付法律责任，如果只用惩罚性制度控制他们的审计质量很容易使离职率升高，更加不利于维护审计质量。而公平透明的奖励和晋升机制可＾以更加有效地激励他们提高审计质量。＞本文建议，总所可１＾１委派除分所负责人［＾＾外的监督人监督各下属分所的奖励、晋一升的实施程序是否严格按照统规定执行，并防止分所负责人私自侵吞奖励的情况出现。一此外，本文还建议外部监管者可Ｗ将总分所是否实行体化管理情况，作为４４ 硕±学位论文＂＂一票否决考核指标会计师事务所获取各种资质及设立更多数量分所的；如一体化管理果在整改期限内仍然无法实现总分所，己经获取的资质也应该考虑撤一一体化管理的分所销体化的程度考虑是否解散无法实施。，并且视无法实现―一＼Ｘ＼人员＼ｆ理ｙ＼言息＼？／财务标准／管理／＼、／＇、、／＇＇一一．／一图５．１总分巧五统示意图５．２向分所传逆质量导向的合化文化事务所完善治理结构和质量控制体系的过程中，文化的作用不可忽视。虽然惩罚可Ｗ起到压制不良执业行为的效果，但是斯金纳认为惩罚带来的压制不是长一，久性的，难Ｗ从根本解决问题，旦惩罚不再出现不被期望的行为又会卷止重来。而；而使用强化手段鼓励高质量执业行为的做法在强化物消失后也容易消退文化则可解决惩罚和强化手段不可解决的问题，让审计师期望从事高质量执业、理行为的信念深入审计师的屯。在事务所或分所Ｗ惩罚或强化手段使内部治理改变异的同时又可帮助内部治理的完善，善的同时也会引起姐织文化的更新，文化的、而且使总分所之间的联系更加紧密，总所引导的组织文化可Ｗ从方方面面潜移工的行为向高质默化地约束、激励、改变分所员工的行为，更为彻底地把分所员量引导，并充分利用分所负责人的领导力向。总所应充分考量委派的分所负责人。分所员工传递源自总所的成量导向合伙文化，Ｗ对分所的内部治理进行正确引导沙因的组织文化理论认为，领导的信念、价值观和假设是组织文化的重要来源之一，。其中，创建者的信念、价值观和假设对团体文化的形成起着非常重要作用在早期组织中，创建者通常对如何解决外部适应与内部整合的问题上施加重要影、响，新价值观和新假设是组织文化的另；此外新成员和新领导所带来的新信念一重要来源，。这两个来源要求分所的负责人应该充分认同总所质量导向的价值观，。分所并且拥有足够的专业胜任能力，Ｗ及强有力的领导力对于新设分所来说的首任分所负责人将发挥猜当于创建者的作用，当新设的分所需要应对各种问题时，他便在这个过程中将自己的信念、价值观和假设无意识或者有意识地施加给。，成为组织共有，这些信念同伴和员工、价值观和假设根植于新设的分所当中４５ 审计失败对分所审计质量的影响研究对于已设立但是内部管理和质量控制薄弱的分所，可通过委派新的分所负责人、Ｕ新成员替换低质量审计师的方式來改善，。需耍注意的是为了保证分所负责人向分所员工输送的价值观与总所的观念契合，总所在委派分所负责人的时候应当谨慎考量。１１为了让分所的合伙组织文化基本按照总所烦设的方式形成，分所负责人可＾＞从价值观一、行为规范、制度等方面进行引导。第，分所负责人作为领导者应统一分所员工关于分所目标一、使命的认识，促使分所员工必须在达成目标上具有一致性，，，如果无法就目标达成致性分所的审计质量将难呆证。第二分所负’责人应当提出自己的设想并将想法在分所员工中推广和不断强化，如对保征审计质量这种非常重要的事情上给予特别的关注，而在其他次要的事情上采取象征意义一。第分所负责人可Ｗ通过成员选拔完成组织文化的第次选择。分所负责一人可通过选择那些与自己想法、观点趋于致的人，将自己的基本假设移植到一分所其他员工身上，。第四分所负责人应基于总分所统的管理制度，针对奖励系统、绩效评估、沟通方法及获得、保持、失去权力和地位的规则等问题，给予分所成员明确的标注一，并进步通过制定和维护制度、章程、运行机制等管理一方面制度手段来确保分所审计质量。、章程可Ｗ使分所负责人管理理念的顺利实施得到有效保证，构成分所审计师执业行为的习惯和规范，具有强制性和权威一性方面制度中隐含的价值取向会给分所员工Ｗ暗示和导向，；另进而形成对这种制度的也理定式，，体现为较稳定的认知、态度与情感形成稳定的行为规范。此外，加大优势文化的传，鼓励分所内高质量审计师和其他审计师进行交流播力度，也可Ｗ促进分所中质量导向的文化形成。团体成员随着组织的发展而形一成的学习经历也是组织文化的来源之。鼓励高质量审计师共享其经历，可促一成优势文化的产生致性，。人的群体属性决定了人更倾向与所在群体成员保持一种自我保护的方式和趋向安全感的需要一旦形成将对分所中其这是。优势文化＂＂、互动圈效应他审计师产生压力，并在从众屯理的作用下产生，帮助优势文化逐一种价值理念和行为规范渐成为其他审计师默认的。５一．３进步完善分所内部治理机制外部监管（证监会、注协等）和诉讼都是处罚率很低的监督方式（Ｆｒａｎｃｉｓ，Ｐ４１２００４），这种情况下会计师事务所和下属分所的内部质量控制机制就对预防审计失败、提升审计质量起到了至关重要的作用。而本文的研究说明了从事务所和分所内部着手进行不良执业行为的修正＾、高质量审计斤为的强化文预防审计失败、提升审计质量是行之有效的，这可Ｗ成为会计师事务所和下属分所的管理者修正与优化注册会计师执业行为，、提高审计质量的有效思路。据Ｗ往研究审计失败主要是由不良执业斤为导致的，这属于审计师的自身原因，而充分利用事务所和４６ 硕±学位论文分所的内部治理结构、质量控制机制、内部文化建设等，，与外部监管手段相比它快速且直接地将提升审计质量的责任意识内化到审计师的也理，影响到事务所或分所的每一个员工一，而外部监管不定能对审计师的执业行为形成如此直接、一如此彻底的影响，这种影响能帮助我们把高质量的执业行为提升到种自发的、一。无意识的高度，故达到从根源上控制审计质量的目的因此本文建议进步完善和巩固分所的内部治理机制＾，处最大化利用其带来的积极影响。在保证总所的对分所审计质量进行有效监督的同时。对于规模，倡导分所首先进行审计质量自查较大的分所，可在各个分所内部设立质量控制检查组，组长可由分所负责人担任／从源头上控制分所的执业风险。在分所规模越来越大、承担的业务量越来越多的当下，越来越有采取这种行动的需要。分所的审计质量自查不仅是涵盖事后的检查，更是要从事前、事中、事后进行全方位的把控。在正式开展审计活动之前，分所的自我监督对承接业务的风险进斤控制，不但可Ｗ避免承接风险过大的项目，同时也帮助总所提高监督效率。在开展审计活动的过程中，分所内部的质量控制检查组可对各个项目进行实时、实地的监控，同时也可发挥业务指导的作用。在结束审计工作后一，分所进行审计质量自查可Ｗ在第时间发现工作巧的不足，及一＂＂时实施补救措施，为分所的审计质量再上道安全锁。一目前《营行办法》为了强化总所的风险意识，体现实质统的管理原则，强调＂分所是会计师事务所名义从事审计业务，相关职业风险和法律责任最终由总所承担。出于强化分所负责人和分所审计师责任意识的考虑，本文建议在我国，会计师事务所分所得到充分发展，分所审计质量与总所的审计质量水平相当之后可Ｗ考虑在维持总所对分所执业行为进行监督并承担法律责任的同时，开始利用分所半自主管理的能动性来提升分所的审计质量。分所对外出具的业务报告仍然应在事务所授权后加盖事务所的公章，但是与此同时，我们可Ｗ参考美国在业务报告中注明审计分所的做法，在业务报宵除公章外的部分反映出负责该审计业务的分所信息强调分所的责任，通过此种方法对分所负责人Ｗ及其他分所管理者施压レ：Ｊｌ加强其责任意识。４７ 审计失败对分所审计质量的影响研究结论＂＂近年來在做大做强的政策鼓舞下，会计师事务所不断新设、合并重组等方式设立分所，，Ｗ扩大其业务范围分所可Ｗ成为会计师事务所的盈利点，也可Ｗ成为出血口，。分所与怠所是利益共享、分险共担的共同体分所管理可Ｗ反映会计师事务所内部治理的总体情况，同时也影响和制约事务所内部治理的具体成效。而对审计失败这种审计质量极端低下的情形，事务所和分所是否能及时弥补内部治理和质量控制系统中的缺陷对分所审计师后续的执业行为起着不容忽视的，作用从而能够对分所后续的审计质量产生影响，然而目前的文献对此鲜有研究。本文利用《会计师事务所分所管理暂行办法》２０１１？２０１４年的数据实施后的，基于组织文化理论、委托代理理论和操作性条件反射理论Ｈ个理论分析构架，分别就总所和分所的审计失败对分所审计质量的影响问题进行了研究。研究发现，一第一，总所的审计失败对其下属分所下年度的审计质量有竞争效应，即发生至一一少次审计失败的总所一，其下属分所下年度的审计质量会提高，说明上年度总所出现的治理问题和质量控制缺階在次年得到了有效的改善。第二，分所的审计失败对该分所内部下一一年度的审计质量有竞争效应，即发生至少次审计失败一一的分所，该分所的下年度的审计质量会提高，说明上年度分所出现的治理问题和质量控制缺陷在次年得到弥补的同时也说明了总所对分所的监督控制有所加一强，。这表明发生审计失败后在信号传递灵敏的市场机制作用下，为了弥补上年度审计失败的不良反应Ｗ及防止未来的审计失败给事务所带来损失，总所会倾向于加强对分所审计质量的控制，完善，分所也会弥补分所层次的质量控制缺陷其半自主式治理。总所和分所通过改善治理结构和质量控制系统，Ｗ及加强总所对分所的监督一步改善执业，可Ｗ达到促使分所审计师修正不良执业行为或是进行为的目的，从而提高分所审计质量。此外，研究结论也从侧面说明在《暂行办＂＂一一法》实施之后，分所管理不再是从前的盘散沙，总分所五统进程初显成＂一效，分所的执业行为得到改善，。基于上研究结论提出了进步推动总分所五＂统一进程一、进步完善分所内部治理机制、向分所传递质量导向的合伙文化等Ｈ点建议＂＂，期帮助我国注册会计师行业提高竞争力，实做大做强的目标现。一、本文可能的贡献在于Ｗ下几点：第，本文结合新行为主义屯理学的操作性条件反射理论、组织文化理论、委托代理理论，进行了也理学、管理学、经济学与审计问题的交叉学科研究，，。第二本文首次基于完整的视角分析了总所的审计失败对分所后续的审计质量的具体影响机制，Ｗ及分所审计失败对该分所内部后续的审计质量的具体影响机制，揭示了出现审计失败后促使总所和分所完善治４８ 硕±学位论文理结构和质量控制系统的动机及总所加强对分所监督控制的动机，同时也揭示了事务所和分所两种层次的治理结构和质量控制系统如何修正和引导审计师的执＂＂业行为，打开了事务所和分所内部治理的黑箱，本文的研究对中国注册会计师行业的持续发展、提高事务所的行业竞争力具有重要的后示。第云，本文利用２０１０年财政部颁布并实施《会计师事务所分所管理暂行办法》之后的上市公司样本进行实证检验，实证检验结果表明当前总所能对分所的审计质量起到监督作用，分所内部的治理结构和质量控制体系对控制分所审计师不良执业行为颇有成效，与《暂行办法》颁布之前分所管理的乱象对比，间接验证了《暂行办法》的实施效果。一本文的局限性在于：第，利用财务重述衡量审计失败的假定前提是所有的，审计失败都进行了重述，但是可能有部分审计失败因暂时未被发现而没有重述一定程度上产生统计偏差这会在。第二，本文样本限于上市公司，但是我们所观察的会计师事务所也为非上市公司提供审计服务，因此当本文结论运用于客户基础Ｗ非上市公司为主的事务所和分所时存在局限。未来的研究可考虑下方向：一一第，分所规模、分所行业专长等是可能影响分所审计质量的因素＊未来可进步研究竞争效应的强弱是否会受到这些因素的影响。第二，本文从理论上揭示了分所的管理层愿意弥补分所质量控制缺陷的动因，未来研巧可直接用经验数据证明在中国的资本市场下分所审计失败是否会引起显著为负的市场反应。４９ 审计失败对分所审计质量的影响研究参考文献１［巧辛淸泉．２０１０．分所审计是巧彭响审计质量和审计收费？审计研究．［］，，２７０－７６：（）２ＥＴＭ＊Ｊ民．ＷＡｔｅｅｎｆｅｒｅｎｔ？ＡｎｅｍｉｒｉｃａｉｓｅｎｂｅｒａｃｅａｓｉｈｕｒＡｎｄｒｓｄｉｆｌ［］ｇ，ｙｐｅｘａｍｉｎａｔｉｏｎｏｆｍａｊｏｒａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｉｒｍａｕｄｉｔｓｏｆｌａｒｇｅｃｌｉｅｎｔｓ．Ｊｏｕｒ打ａｌｏｆＥｍ－ｐｉｒｉｃａｌＬｅｇａｌＳｔ：ｕｄｉｅｓ２００４１：２６３３００，，口）３乔贵涛．，高平，赵洪宝宰务所规模、审计行业专长与事务所审计质量传染效［］应２０－１４３５７０７７．财经理论与实践６：，，（）４刘明辉，乔贵涛．会计师事务所审计质量传染效应研究．审计巧经济研［］２０１４－究：２３３１，，巧）５ＬｅｎｎｏｘＣ，ＬｉＢ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｍｉｓｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｆｏｌｌｏｗｉｎｌａｗｓｕｉｔｓａａｉｎｓｔａｕｄｉｔｏｒｓ．［］ｇｇｇＪｏｕｒｎａ－ｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，２０１４，５７１：５８７５（）Ｗ－６ＣａｈａｎＳＦＺｈａｎ．ＡｆｔｅｒＥｎｒｏｎＡｔＡｎｄ：ｕｄｉｏｒｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍａｎｄｅｘｅｒｓｅｎ［，］ｇｃ－ｌｉｅｎｔｓ．ＴｈｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ民ｅｖｉｅｗ２００６８１１：４９８２，，（）７ＫｒｉｓｈｎａｎＧＶ．ＤｉｄｅａｒｎｉｎｓｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍｉｎｃｒｅａｓｅｆｏｒｆｏｒｍｅｒＡｎｄｅｒｓｅｎｃｌｉｅｎｔｓ？．［］ｇＪｏｕ－ｒｎａｌｏｆ２００７２１１１ＡｃｃｏｕｎｔｉｎＡｕｄｉｔｉｎ＆Ｆｉｎａｎｃｅ２２：４６３ｇ，ｇ，，（）８ＫｒｉｓｈｎａｎＪ民ａｕｎａｎｄａｎＫＹａｎＪＳ．ＷｅｒｅｆｏｒｍｅｒＡｎｄｅｒｓｅｎｃｌｉｅｎｔｓｔｒｅａ化ｄ［］，ｇｈ，ｇｍｏｒｅｔｔｔ－ｌｅｎｉｅｎｔｌｙｈａｎｏｈｅｒｃｌｉｅｎｓ？Ｅｖｉｄｅｎｃｅｆｒｏｍｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎｍｏｄｉｆｉｅｄａｕｄｉｔｏ－ｉｎｉｏｎｓ．ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＨｏｒｓ２００７２４：４ｐｉｚｏｎ１４２３３５，，（）９ＢＪＢＭ民Ｂ．ＴｈｌｃｍｉｎＧｒｅｉｎｏｕｎｔｒｅｅ民Ａｎａｎａｌｓｉｓｏｆｆｏｒｃｅｄａｕｄｉｔｏｒｃｈａｎｅ：ｅ［］，，ｙｇｃａｓｅｏｆｆｏｒｍｅｒＡｒｔｈｕｒＡｎｄｅｒｓｅｎｃｉｅｎｔｓＴｈｅＡｃｃｏｕｎｉｎＲｅｖｉｅｗ２００７８２；ｌ．ｔｇ，，（３）６２１－６５０－１０阿论斯克．：１１１１［．当代审计学．张杰明等译北京中国商业出版社９９０ｍ］，勒贝，，一一１１下红燕．中国资本市场重大审计失败案例研究来自４个案例的实证研［］＇－究．山东社会科学２００８３：８９９２，，（）１２朱小平叶友．审计风险、商业风险、业务关系风检、经营失败与审计失败．［］，２００３－审计研究３：８１３，，（）－１３．审计失败的成因剖析及其规避２００３１７１８邢扇．经济问题７：［］，，（）一一１４孙晓梅．我国注册会计师审计失败与独立性缺失分析，田文静基于证监［］会处罚报告的思考２００９７５８－．经济问题探索：６４，，（）一一１５刘文军．，米莉，傅惊轩审计师行业专长与审计质量来自财务舞弊公司［］－的经验证据．审计研究２０１０１４７５４：，，（）５０ 硕±学位论文１６．上市公司审计失败的形成机制、识别及治理王建新．当代财［］经２００８１１１－１２１：８４，，（）１７．吴溪．审计失败中的审计责任认定与监管倾向：经验分析会计研［］－究２００７７：５３６１，，（）——１．审计失败及其后果基于证监会２００６２０１０年处罚公苗的分析．［別了红燕中国海洋大学学报３－（社会科学版），２０１，（１）：６２６７一一１９许艳芳．财务舞弊与审计责任关系的实证研究基于证监会处罚公告的［］２００７－巧１１１视角．山西财经大学学报４：１４８，，（）一一０余海宗．基于中国证口，袁洋财务报表舞弊、监管处罚倾向与审计师责任］－监会处罚公告的分析．中国经济问题２０１１５１：９９０８，，（）吴溪一一．审计失败与证券审计市场监管基于中国证监会处罚公告的ＰＵ李爽，－思考．２２会计研究：２８３６，２００，（）＂＂－重师轻所：经验证据．２００８８：２３口引吴溪．监管处罚中的及其后果会计研究，，（）３１２３ＢａｒｔｏｎＪ．Ｗｈｏｃａｒｅｓａｂｏｕｔａｕｄｉｔｏｒｒｅｕｔａｔｉｏ打？？Ｃｏ打ｔｅｍｏｒａｒａｃｃｏｕｎｔｉｎ［］ｐｐｙｇｒｅ化ａｒｃｈ２００５２２３５－：斗９５８６，，（）［２４］ＫｒｉｓｈｎａｍｕｒｔｈｙＳ，ＺｈｏｕＪ，ＺｈｏｕＮ．Ａｕｄｉｔｏｒｒｅｐｕｔａｔｉｏｎ，ａｕｄｉｔｏｒｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｃｅ，＇ａｎｄｅｓｔｏｃｋ－ａｃｔｏｆｅｒｓｅｎｓｃｔｍｅｎｔｏｎｔｓｃｅｎｔｆｒｍｓｔｈｍａｒｋｅｔｍ．ｉｐＡｎｄｉｎｄｉｉｌｉｉ＊ｏｎ化ｍｏ－ＣｐｉａｒｙＡｃｃｏｕｎｔｉｎ民ｅｓｅａｒｃｈ，２００６，２３口：４６５４９０ｇ）＇２５ＲａｕｔｅｒｋｕｓＳＹＳｏｎＫ．Ａｕｄｉｔｏｒｓｒｅｕｔａｔｉｏｎａｎｄｅｑｕｉｔｏｆｆｅｒｉｎｓ：ｔｈｅｃａｓｅｏｆ［］，ｇｐｙｇ＇Ａ１２１－１ｉｔｈｕｒＡｎｄｅｒｓｅｎ，Ｆｉｎａ打ｃｉａｌＭａｎａｅｍｅｎｔ２００５３４４：３５ｇ，，（）２６ＣｈａｎｅＰＫＰｈｉｌｉｉｃｈＫＬＳｈｄｄｅｄｔａｉ：Ｔｈｔｏｆｉｆａｉｌｕｅ．ｒｅｒｅｕｔｏ打ｅｃｏｓａｕｄｔｒ．［］ｙ，ｐｐＪｏｕｒｎａ４２２－１２ｌｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｒｅ化ａｒｃｈ２００２４０：１１４５ｇ，，（）Ｐ＊＇２７ＮｅｌｓｏｎＫＫ，ｒｉｃｅ民Ａ，民ｏｕｎｔｒｅｅ艮民．ＴｈｅｍａｒｋｅｔｒｅａｃｔｉｏｎｔｏＡｉｔｈｕｒＡｎｄｅｒｓｅｎｓ［］ｒｏｌｅｉｎｔｈｅ巨ｎｒｏｎｓｃａｎｄａｌ：Ｌｏｓｓｏｆｒｅｐｕｔａｔｉｏｎｏｒｃｏｎｆｏｕｎｄｉｎｇｅｆｆｅｃｔｓ？．Ｊｏｕｒｎａｌｃｓ２００８４６２２７９－ｔｎｎｄ目ｃｏｎｏｍｏｆＡｃｃｏｕｎｉｉ．：２９３ｇａ，（）２８．朱红军，夏立军．，陈信元转型经济中审计市场的需求特征研巧审计研［］２００４５－６２究．：５３，（）２９ＨｕａｎＲＤ，ＬｉＨ．Ｄｏｅｓｔｈｅｍａｒｋｅｔｄｏｌｅｏｕｔｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅｕｎｉｓｈｍｅｎｔ？Ａｎｅｍｉｒｉｃａｌ［］ｇｐｐＡ’ａｎａｌｙｓｉｓｏｆｉｎｄｕｓｔｒｙ，ｇｅｏｇｒａｐｈｙ，ａｎｄｒｔｈｕｒＡｎｄｅｒｓｅｎｓｒｅｐｕｔａｔｉｏｎ．Ｊｏｕｒｎａｌｏｆｂａｎｋ７２５５－２６５ｉｎｇ＆ｆｉｎａｎｃｅ．２００９，３３：１１（）［３０］ＡｕｔｏｒｅＤＭ，Ｂｉｌｌｉｎｇｓｌｅｙ民Ｓ、ＳｃｈｎｅｌｌｅｒＭＩ．Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｕｎｃｅｉｌａｉｎｔｙａｎｄａｕｄｉｔｏｒｒｅｕ９２１８－９２ｔａｔｉｏｎＪｏｕｒｎａｌｏｆＢａｎｋｉｎｉｎａｎｃｅ、２００３３：３１ｐ．ｇ＆Ｆ，（）Ｗ＇３１ｈｔＬａｍｂｔＴＡ．ｅｌｃｈａｒａｃ化ｒｉｓｔｉｃｓｏｆｔｈｅｂｉ４ａｎｄａｕｄｉｔｉｗｏｒ化ＪＤｅｒＯｆｆｉｃｅｌｅｖ，ｇ［］－ｒｅｏｒｔｔｉｍｅｌ．ＡＡＪｏｕＰｔ２０１４３３１２９ｐｉｎｅｓｓｕｄｉｔｉｎｇ：ｒｎａｌｏｆｒａｃｉｃｅ皮Ｔｈｅｏｒｙ、、３）：（５１ 审计失败对分所审计质量的穀响研究１５２３２ＣｌａｒｋｓｏｎＰＭ，ＳｉｍｕｎｉｃＤＡ．Ｔｈｅａｓｓｏｃｉａｔｉｏｎｂｅｔｗｅｅｎａｕｄｉｔｕａｌｉｔｙ，ｒｅｔａｉｎｅｄ［］ｑ－ｏｗｎｅｒｓｈｆＩ．Ｊｌｉｐａ打ｄｉｒｍｓｅｃｉｆｉｃｒｉｓｋｉ打ＵＳｖｓ．ＣａｎａｄｉａｎＰＯｍａｒｋｅｔｓｏｕｒｎａｏｆ，ｐＡｔｓ１９１７１－ｃｃｏｕｎ：２０２２８ｉｎａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃ９４７ｇ，，（）３３ｌ．ｌＷａｌｍａｎＳＭＨＴｈｅ化１；ｕｒｅｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎａｒｔｎｒ？民ｅｉａｂｉｌｉｔａｎｄａｕｄｉｔｏｒ，［ｇｐｙ］ＡｃＨｏｒｓ１１４－：７６ｉｎｄｅｅｎｄｅｎｃｅ．ｃｏｕｎｔｉｎｇｉｚｏ打９９６０９７ｐ，，（）３４Ｆｒａ打ｃｉｓＪ民．Ｗｈａｔｄｏｗｅｋｎｏｗａｂｏｕｔａｕｄｉｔｕａｌｉｔ？．ＴｈｅＢｒｉｔｉｓｈａｃｃｏｕｎｔｉｎ［］ｑｙｇｒｅｖ２００４４３４５－３６８ｉｅｗ３６；，，（）３５？１４ｌ９－刘文军．审计师的地理位置是否影响审计质量．审计研究２０：７８７［］，，（）－３６．刘玉廷．促进会计师事务所实现由大到强飞跃的重耍举措中国会计报０１０［］，２０１－２２３７ＣｈｏＫＪＢ．ｔｔ．ｉＪＨＫｉｍＣｉｍｅｔａｌＡｕｄｉｔｏｆｆｉｃｅｓｉｚｅａｕｄｉｕａｌｉａｎｄａｕｄｉｔｒｉｃｉｎ［］，，，，ｑｙ，ｐｇ－ＡｕｄｔｎＡＪｏｒｎａｏｆ？化如ｒ２０１０２９１：７ｉｉｇ：ｕｌ。６足Ｔｈｅｏｙ３９７，，（）［３８］ＦｒａｎｃｉｓＪ民，ＹｕＭＤ．Ｂｉｇ４ｏｆｆｉｃｅｓｉｚｅａｎｄａｕｄｉｔｑｕａｌｉｔｙ．ＴｈｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ民ｅｖｉｅｗ，２００９－８４５：１５２１１５５２，（）［３９ＳｕｎｄｇｒｅｎＳ，ＳｖａｎｓｔｒｏｍＴ．Ａｕｄｉｔｏｆｆｉｃｅｓｉｚｅ，ａｕｄｉｔｕａｌｉｔｙａｎｄａｕｄｉｔｒｉｃｉｎｇ：］ｑｐ－－ｔＡｘｅｖｉｄｅ打ｃｅｆｒｏｍｓｍａｌｌａｎｄｍｅｄｉｕｍｓｉｚｅｄｅ打ｅｒｐｒｉｓｅｓ．ｃｏｕ打ｔｉ打ｇａｎｄ区ｕｓｉ打ｅｓｓ艮ｅｓｅａｒｃｈ２０１３４１－３：３１５５，，（）［４０］ＦｒａｎｃｉｓＪ民，ＭｉｃｈａｓＰＮ，ＹｕＭＤ．ＯｆｆｉｃｅｓｉｚｅｏｆＢｉｇ４ａｕｄｉｌ；ｏｒｓａｎｄｃｌｉｅｎｔ－ｒｅｓ１：ａ１；ｅｍｅ打ｔｓ．Ｃｏ打ｔｅｍｐｏｒａｒｙ八ｃｃｏｕｎｔｉｎ民ｅｓｅａｒｃｈ２０１３３０４：１６２６１６６１ｇ，，（）Ｍｉ－４１ＦｒａｎｃｉｓＪ民ｃｈａｓＰＮＴｈｔｕａｌｉｔｔ．Ｔ．ｅｃｏｎｈｉｏｎｅｆｆｅｃｏｆｌｏｗａｕｄｉｓｈｅ［］，ｇｑｙＡｃｃｏｕｎｔｉｎ民ｅｖｉｅｗ１３－ｇ２０８８：５２１５５２，，口）４２ＳｏＩＤＷｈｉｔｔｉｎ民－ｌｏｍｏｎＳｈｉｅｌｄｓＭｔｏｎＯ．Ｗｈａｔｄｏｉｎｄｕｓ化ｓｅｃｉａｌｉｓｔａｕｄｉＵ）ｒｓ［］，，ｇｙｐｋｎｏｗ？Ｊｏｕｒｎａ－ｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎ民ｅｓｅａｒｃｈｌ１１．ｇ１９９９３７：９２０８，，（）４３ＫａｔｚＭＬ，ＳｈａｉｒｏＣ．Ｎｅｔｗｏｒｋｅｘｌ：ｅｒｎａｌｉｔｉｅｓ，ｃｏｍｅｔｉｔｉｏｎａｎｄｃｏｍａｔｉｂｉｌｉｔ．Ｔｈｅ［ｐｐ，ｐｙ］－Ａｍｅｒｉｃａｎｅｃｏｎｏｍｉｃｒｅｖｉｅｗ１９８５７５３：４２４４４０，，（）［４４］ＢｅｎｔａｌＢ，ＳｐｉｅｇｅｌＭ．Ｎｅｔｗｏｒｋｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ，ｐｒｏｄｕｃｔｑｕａｌｉｔｙ，ａｎｄｍａｒｋｅｔｃｏｖｅｒａｇｅｉｎｔｈｅｐｒｅｓｅｎｃｅｏｆｎｅｔｗｏｒｋｅｘｔｅｒｎａｌｉｔｉｅｓ．ＴｈｅＪｏｕｒｎａｌｏｆＩｎｄｕｓｔｒｉａｌＥｃｏｎｏｍ－ｉｃｓ１９９５４３２：１９７２０８，，（）４５－艮ｅｉｃｈｅｌｔＫＪＷａ打Ｄ．Ｎａｔｉｏｎａｌａｎｄｏｆｉｃｅｓｅｃｉｆｉｃｍｅａｓｕｒｅｓｏｆａｕｄｉｔｏｒｉｎｄｕｓ化［］，ｇｐｙ＊ｅｘｅｉｔｉｓｅａｎｄｅｆｆｅｃｔｓｏｎａｕｄｉｔｕａｉｔｏｕｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎＲｅｓｅａｒｃｈ２０１０ｐｑｌｙ．Ｊｒｇ，，４８３４７－）；６６８６（４６ｌＤｅＡｎｅｏＬＥ．Ａｕｄｉｔｏｒｓｉｚｅａｎｄａｕｄｉｔｕａｌｉｔ．Ｊｏｕｒｎａｌｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎａｎｄ［］ｇｑｙｇｅｃｏｎｏｍ１９１１－１ｉｃｓ８３３；８３９９，，（）［４７ＦｅｒｇｕｓｏｎＭＪ，ＳｅｏｗＧＳ，ＹｏｕｎｇＤ．Ｎｏ打ａｕｄｉｔｓｅｒｖｉｃｅｓａ打ｄｅａｍｉ打ｇｓｍａｎａｅｍｅｎｔ：］ｇ５２ 硕±学位论文ＵＫｅｖ－ｉｄｅｎｃｅ．Ｃｏｎｔ；ｅｍｐｏｒａｒｙＡｃｃｏｕ打ｔｉｎｇ民ｅｓｅａｒｃｈ２００４２１４：８１３８４１，，（）４８ＣｈｅｎＳＳｕｎＳＹＪＷｕＤ．Ｃｌｉｅｎｔｉｍｒｔａｎｃｅｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏ打ａｌｉｍｒｏｖｅｍｅｎｔｓａｎｄ［］，ｏ，ｐ，ｐ，ａｕｄｉｔｑｕａｌｉｔｙｉｎＣｈｉｎａ：Ａｎｏｆｆｉｃｅａｎｄｉｎｄｉｖｉｄｕａｌａｕｄｉｔｏｒｌｅｖｅｌａｎａｌｙｓｉｓ．ＴｈｅＡｃｃｏｕ打ｔｎｅｖｅｗ－ｉ民ｉ２０１０８５１：１２７１５８ｇ，，（）４９陈波一－．经巧依赖、声誉效应与审计质量Ｗ会计师事务所分所为分析单位［］２０３５４０－的实证研究．审计与经济研究１：４９，，（）５０ＣｈｕｎＨ，ＫａｌｌａｕｒＳ．Ｃｌｉｅｎｔｉｍｏｒｔａｎｃｅｎｏ打ａｕｄｉｔｓｅｒｖｉｃｅｓ，ａｎｄａｂｎｏｒｍａｌ［］ｇｐｐ，ｒｕ－ａｃｃａｌｓ．ＴｈｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎ民ｅｖｉｅｗ，２００３７８４：９３１９５５ｇ，（）５１ＬｉＣ．Ｄｏｅｓｄｉｅ打ｔｉｍｏｒｔａｎｃｅａｆｆｅｃｔａｕｄｉｔｏｒｉｎｄｅｅ打ｄｅｎｃｅａｔｔｈｅｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌ？［］ｐｐｅｍ－ｐｉｒｉｃａｌｅｖｉｄｅｎｃｅｆｒｏｍｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎｏｐｉｎｉｏｎｓ．Ｃｏｎ化ｍｐｏｒａｒｙＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｅａｒｃ－民ｅｈ２００９２６１：２０１２３０，，（）５２ＣｒａｓｗｅＨＡＳｔｏｋｅｓＤＪＬａｕｈｔｏｎＪ．Ａｕｄｉｔｏｒｉ打ｄｅｅｎｄｅ打ｃｅａ打ｄｆｅｅｄｅｅｎｄｅｎｃｅ．［］，，ｇｐｐＪｏｕｒｎａ－ｌｏｆｉ＾ｃｃｏｕｎｔｉ打ａ打ｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ２００２３３２；２５３２７５，ｇ，（）［５３］民ｅｙ打ｏｌｄｓＪ１Ｃ，ＦｒａｎｃｉｓＪ民．Ｄｏｅｓｓｉｚｅｍａｔｔｅｒ？了ｈｅｉ打ｆｌｕｅ打ｃｅｏｆｌａｒｇｅｃｌｉｅ打ｔｓｏｎｏｆｆｉｃｅ－ｔｌｅｖｅｌａｕｄｉｏｒｒｅｐｏｒｔｉｎｇｄｅｃｉｓｉｏ打ｓ．ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｉｍｔｉ打ｇａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，２０００＿３０３：：Ｈ５４００，（）５４ＧａｖｅｒＪＪＰａｔｅｒｓｏ打ＪＳ－ｔｏｒ．Ｔｈｅｉｎｆｌｕｅ打ｃｅｏｆｌａｒｅｃｌｉｅｎｔｓｏ打ｏｆｆｉｃｅｌｅｖｅｌａｕｄｉ［］，ｇｏｖｅｒｓ－ｉｇｈｔ：Ｅｖｉｄｅ打ｃｅｆｒｏｍｔｈｅｐｒｏｐｅｒｔｙｃａｓｕａｌｔｙｉｎｓｕｒａｎｃｅｉｎｄｕｓｔｒｙ．Ｊｏｕｒｎａｌｏｆｃｏｕｎ－ＡｃｔｉｎａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ２００７４３口：２９９３２０ｇ，，）５５ＣｈｏｉＪＨＫｉｍＪＢｉｕＡＡ，ｅｔａｌ．Ｇｅｏｒａｈｉｃｒｏｘｉｍｉｔｂｅｔｗｅｅｎａｕｄｉｔｏｒａｎｄ［］，，Ｑｇｐｐｙ＾ｃｌｉｅｎｔ：Ｈｏｗｄｏｅｓｉｔｉｍｐａｃｔａｕｄｉｔｕａｌｉｔ？．Ａｕｄｉｔｉ打：ＡＪｏｕｒｎａｌｏｆＰｉａｃｔｉｃｅ及ｑｙｇＴｈｅｏｒ２０－１２３１２：４３７２，ｙ，（）［５６］ＬｙｕｂｉｍｏｖＡ，ＡｒｎｏｌｄＶ，Ｓｕｔ１：ｏ打ＳＧ．Ａｎｅｘａｍｉｎａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｌｅｇａｌｌｉａｂｉｌｉｔｙａｓｓｏｃｉａ化ｄｗｉｔｈｏｕｔｓｏｕｒｃｉｎｇａｎｄｏｆｆｓｈｏｒｉｎｇａｕｄｉｔｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓ．Ａｕｄｉｔｉｎｇ：Ａｏｆ－ＪｏｕｒｎａｌＰｒａｃｔｉｃｅ足Ｔｈｅｏｒ２０１２３２２：９７１１８ｙ，，（）５７ＫｒｉｓｈｎａｎＧＶ．ＤｉｄＨｏｕｓｔｏｎｃｌｉｅｎｔｓｏｆＡｒｔｈｕｒＡｎｄｅｒｓｅｎｒｅｃｏｎｉｚｅｐｕｂｌｉｃｌｙ［］ｇａｖａｉｌａｂｌｅｂａｄ打ｅｗｓｉｎａｔｉｍｅｌｙｆａｓｈｉｏｎ？．ＣｏｒＵｅｍｐｏｒａｒｙＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ民ｅｓｅａｒｃｈ，２００５２２－１：１６５１９３，（）－－５８ＳｃｈｍｉｄｔＳ．ＴｅｎｓｉｏｎｓｆｌａｒｅａｔｔｒｉａｌｏｆＡｎｄｅｒｓｅｎ．ＴｈｅＷａｓｈｉｎｔｏｎＰｏｓｔ２００２０５［］ｇ，１０－？５９］埃德加Ｈ沙因．企业文化与领导．朱明伟，罗丽萍译．北京：中国友谊出［－版公司１９８９，７１２，［６０］李晶，王文擢，谢阳群．组织信息安全文化的角色与建构研究．情报杂志，－２０１５３４３：１６２１６６，（）［６１］ＤｅｎｉｓｏｎＤＲ，ＭｉｓｈｒａＡＫ．Ｔｏｗａｒｄａｔｈｅｏｒｙｏｆｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｃｕｌｔｕｒｅａｎｄ５３ 审计失败对分所审计质量的影响研究－ｅｆｆｅｃｔｅ．ｒａｎｚａｔｓｃｅｎｃｅ１：２０４２２３ｉｖｅｎｓｓＯｇｉｉｏ打ｉ９９５６２，，（）６２ＷＵｋｉ打ｓＡＬＯｕｃｈｉＷＧ．Ｅｆｆｉｃｉｅｎｔｃｕｌｔｕｒｅｓ：臣ｘｌｏｒｉ打ｔｈｅｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｂｅｔｗｅｅｎ，ｐｇｐ［］ｃｕｔｕｒｅａｎｒａｎｚａｔｉｏｎａｌｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅｓｃｉｅｎｃｅｕａｒｔｅｒｌｌｄｏｇｉｐ．ｑｙ，１９８３３４６８－４１，２８：８（）ｌ６３ＨｏｌｍｅｓＳＭａｒｓｄｅｎＳ．Ａｎｅｘｌｏｒａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｅｓｏｕｓｅｄｏｒａｎｉｚａｔｉｏ打ａ！ｃｕｔｕｒｅｓｏｆ［，ｐｐｇ］ｔ－ｕｂ．ｔＨｏ６１３ｌｉｃａｃｃｏｕｎｉｎｆｉｒｍｓＡｃｃｏｕｎｉｎｒｉｚｏ打ｓ１９９０；２６５３，ｐｇｇ，（）［６４］ＨｏｏｄＪＮ，ＫｏｂｅｒｇＣＳ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｉｒｍｃｕｌｔｕｒｅｓａｎｄｃｒｅａｔｉｖｉｌ：ｙａｍｏｎｇ—ａｃｃｏｕ打ｔａ打ｔｓ．ＡｃｃｏｕｎｔｉｎＨｏｒｉｚｏｎｓ１９９１５３：１２１９ｇ，，（）６５ＰｒａｔｔＪ，ＢｅａｕｌｉｅｕＰ．Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｃｕｌｔｕｒｅｉｎｕｂｌｉｃａｃｃｏｕｎｔｉ打ｇ：Ｓｉｚｅ，ｔｅｃｈｎｏｌｏｇ，［］ｐｙｒａｎｋａ打ｄｆｕｎｃｔ．ｔ１１ｉｏｎａｌａｒｅａＡｃｃｏｕ打ｔｉ打Ｏｒａ打ｉ之ａｉｏｎｓａｎｄＳｏｃｉｅｔ９９２７７：，ｇ，ｇｙ，，（）６６７－６８４’Ｊ６６ＯＲｅｉｌｌＡＣｈａｔｍａｎＣａｌｄｗｅｌｌＤＦ．ＰｅｏｌｅａｎｄｏｒａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｃｕＵｕｒｅ：Ａ［］ｙＣ，，ｐｇｒｏｆｅｃｏｍａｎｒｏａｃｔｏａｓｓｅｓｓｅｏｎ－ｏａｎａｔｏｎ巧ｔＡｃａｄｅｍｏｆｐｉｌｐｒｉｓｏａｐｐｈｉ打ｇｐｒｓｒｇｉｚｉ．ｙｅｍｅｎ－ｍａｎａｔｏｕｒｎａｌ１９９１３４３：４８７５１６ｇ，，（）ｊ６７ＣｈａｔｍａｎＪＡ．Ｍａｔｃｈｉｎｇｅｏｌｅａｎｄｏｒａｎｉｚａｔｉｏｎｓ；Ｓｅｌｅｃｔｉｏｎａｎｄｓｏｃｉａｌｉｚａｔｉｏｎｉｎ［］ｐｐｇｕｂｎｖｅＳｃ－ｌｉｃａｃｃｏｕｎｔｉｎｒｍｓ．Ａｄｍｉｉｓ化ａｔｅｎｃｅｕａｒｔｅｒ１９１３６：４５ｐｇ巧ｉｉＱｌｙ，９，３９（）４８４［６８］ＣａｒｐｅｎｔｅｒＢＷ，ＤｉｒｓｍｉｔｈＭＷ，ＧｕｐｔａＰＰ．Ｍａｔｅｒｉａｌｉｔｙｊｕｄｇｍｅｎｔｓａｎｄａｕｄｉｔｆｉｒｍ－ｃｕｌｔｕｒｅ：Ｓｏｃｉａｌｂｅｈａｖｉｏｒａｌａ打ｄｏｌｉｔｉｃａｌｅｒｓｅｃｔｉｖｅｓ．Ａｃｃｏｕｎｔｉ打Ｏｒａｎｉｚａｔｉｏｎｓｐｐｐｇ．ｇａｎｄＳｏｃｔ－ｉｅｙ１９９４１９４：３５５３８０，，（）［６９］ＷｉｎｄｓｏｒＧＡ，ＡｓｈｋａｎａｓｙＮＭ．Ａｕｄｉｔｏｒｉ打ｄｅｐｅｎｄｅ打ｃｅｄｅｃｉｓｉｏｎｍａｋｉｎｇ：Ｔｈｅｒｏｌｅｏｆｏｒａｎｉｚａｉｏｎｌｃｕｌｔｕｒｅｅｒｃｅｉｏｎｓｅｈａｖｉｏｒａｌ民ｅｅａｒｃｈｉｎｃｃｏｕｎｔｉｎ６ｔａｔ．ＢｓＡ１９９ｇｐｐｇ，，８ｓ－：８０９７（）＇７０ＴｓｕｉＪＳＬ．Ａｕｄｉｔｏｒｓｅｔｈｉｃａｌｒｅａｓｏｎｉｎ：Ｓｏｍｅａｕｄｉｔｃｏｎｆｃｔａ打ｄｃｒｏｓｓｃｔ］ｇｌｉｕｌｕｒａｌ［ｅｖＩｔｔＪｔ１２－３ｉｄｅ打ｃｅ．Ｔｈｅ打ｅｍａｉｏｎａｌｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｉ打１９９６３１：１１１３ｇ，，（）－７１ＴｓｕｉＪＷｉｎｄｓｏｒＣ．Ｓｏｍｅｃｒｏｓｓｃｕｌｔｕｒａｌｅｖｉｄｅ打ｃｅｏ打ｅｔｈｉｃａｌｒｅａｓｏ打ｉ打．ｌ［］，ｇＪｏｕｒｎａｓｓＥｃｓ２００－ｏｆＢｕｓｉｎｅ化ｉ１３１２：１４３１５０，，（）［７２ＣｈｏｗＣＷ，ＨａｒｒｉｓｏｎＧＬ，ＭｃＫｉｎｎｏｎＪＬ，ｅｔａｌ．Ｔｈｅｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｃｕｌｔｕｒｅｏｆ］ｐｕｂｌｉｃａｃｃｏｕｎｔｉ打ｇｒｍｓ；ｅｖｉｄｅｎｃｅｆｒｏｍＴａｉｗａｎｅｓｅｌｏｃａｌａｎｄＵＳａｆｆｉｌｉａｔｅｄｆｉｒｍｓ．ｆｉｃｃｏｕｎ－ＡｔｉｎｇＯｒａｎｉｚａｔｉｏｎｓａｎｄＳｏｃｉｅｔ４：３４７３６０，ｇｙ，２００２，２７（）［７３］ＢｅｃｋｅｒＣＬ，ＤｅＦｏｎｄＭＬ，ＪｉａｍｂａｌｖｏＪ，ｅｔａｌ．Ｔｈｅｅｆｆｅｃｔｏｆａｕｄｉｔｑｕａｌｉｔｙｏｎｅａｒｎ－ｉｎｓｍａｎａｅｍｅｎｔ．Ｃｏ打ｔｅｍｏｒａｒａｃｃｏｕｎｔｎｒｅｓｅａｒｃ１９１５１１２４ｇ呂ｐｙｉｇｈ９８：，，（）［７４］ＬｉＣ，ＳｏｎｇＦＭ，Ｗｏ打ｇＳＭＬ．Ａｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｒｅｌａｔｉｏ打ｂｅｔｗｅｅｎａｕｄｉｔ巧ｒｍｓｉｚｅａｎｄａｕｄｉｔｏｐｉ打ｉｏ打ｓ：Ｅｖｉｄｅ打ｃｅｆｒｏｍＣｈｉ打ａ．Ｉ打ｔｅｒａａｔｉｏ打ａｌＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｕｄｉｔｉｎｇ，２００８，－１２２１１１１２：７（）５４ 硕±学位论文＇ｍａｒｋｅｔｌｍｏｄ７５ＣｈｅｎＣＪＰＳｕＸＺｈａｏ民．Ａｎｅｍｅｒｉｎｓｒｅａｃｔｉｏｎｔｏｉｎｉｔｉａｉｆｉｅｄ［］，，ｇｇａｕｄｉｔｏｉｎｉｏｎｓ：ｅｖｉｄｅｎｃｅｆｒｏｍｔｈｅＳｈａｎｇｈａｉｓｔｏｃｋｅｘｃｈａｎｇｅ．Ｃｏ打ｔｅｍｐｏｒａｒｙｐＡｃｃｏｕｎＲ２０００１３４２９－４５５ｔｉｎｅｓｅａｒｃｈ７：ｇ，，（）９８８－７６．．王．：贵州人民出版社１６０斯金纳超越自由与尊严映桥，［］，栗爱平译贵阳，８１－７７．：山９８３５０９１章益．新行为济南东教育出版社１［］主义学习论，，［７８］ＭｃＮａｉｒＣＪ．Ｐｒｏｐｅｒｃｏｍｐｒｏｍｉｓｅｓ：Ｔｈｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｃｏｎｔｒｏｌｄｉｌｅｍｍａｉｎｐｕｂｌｉｃａｃｃｏｕ打ｔｉｎ呂ａｎｄｉｔｓｉｍｐａｃｔｏｎａｕｄｉｔｏｒｂｅｈａｖｉｏｒ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ呂，ＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓａｎｄＳｏｃｔ１１１－ｉｅ９９６７：６３５６５３ｙ，，（）７９．剧杰王会金：园外实证研究述评南京社会．降低审计质量的审计巧为研究［］，２０－１０１１４科学：６６９，，（）８０王永钦思远．：理论和基于中］，刘，杜巨爛信任品市场的竞争效应与传染效应［－１４２：１４１１５４国食品行业的事件研究．经济研究２０，，（）—８１王思敏，朱玉杰．公司危机的传染效应与竞争效应切園美事件为例的小［］２０７－样本实证研究：４１４１．中圃软科学１０１３，，（）８２杨晶刘春林．冗．财贸］，杨静余资源对企业危机宽争效应的影响硏［，２０１２－究６：１０４１１０，，（）８３ＤｉｒｓｍｉｔｈＭＷＣｏｖａｌｅｓｋｉＭ八．Ｉｎｆｂｒｍａｌｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎｓｎｏｎｆｂｒｍａｌ，［］，ｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎｓａｎｄｍｅｎｌ：ｏｒｉ打ｇｉｎｐｕｂｌｉｃａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｉｒｍｓ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，－Ｏａ打ｉｚａｔｉｏｎｓａｎｄＳｏｃｉｅｔｙ１９８５１０２：１４９１６９ｇ，，（）８４王拘姚海琳．母子公司管理控制方式及其影响因素的实证研究．南开管理，［］２０１１－３１评论：６３７，，（）［８５］ＡｍｂｏｓＢ，ＭａｈｎｋｅＶ．ＨｏｗｄｏＭＮＣｈｅａｄｑｕａｒｔｅｒｓａｄｄｖａｌｕｅ？．ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩｎ化ｒｎａｔ０１０４０－１２ｉｏｎａｌ民ｅｖｉｅｗ２５０４：３４，，（）Ａ－８６ｎｔｌｅ民ＮａｌｅｂｕｆＴＢ．ＣｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍａｎｄａｕｄＵｏｒｃｌｉｅｎｔｎｅｏｔｉａｔｉｏｎｓ．Ｊｏｕｒｎａｌｏｆ［］，ｇＡｃｃｏｕｎ９９３１－５４ｔｉｎ民ｅｓｅａｒｃｈ１１２９ｓ：ｇ，，（）８７ＪｏｎｅｓＪＪ．Ｅａｒｎｉｎｓｍａｎａｇｅｍｅ打ｔｄｕｒｉｎｉｍｐｏｒｔｒｅｌｉｅｆｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎｓ．Ｊｏｕｒｎａｌｏｆ［］ｇｇ９９１２－ａｃｃｏｕｎｔｉｎｒｅｓｅａｒｃｈ１２９：１９３２２８ｇ，，（）８８ＤｅｃｈｏｗＰＭＳｏａｎｅｅｎｅＡＰ．Ｄｅｔｅｃｔｉｎｅａｒｎｉｎｓｍａｎａｅｍｅｎｔ．ｌ民Ｇ，Ｓｗ，ｙｇｇｇ［］９９５０２－１９２２５Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ艮ｅｖｉｅｗ１、７：３ｇ，（）８９ＫｏｔｈａｒｉＳＲＬｅｏｎｅＡＪ，ＷａｓｌｅｙＣＥ．Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅｍａｔｃｈｅｄｄｉｓｃｒｅｔｉｏｎａｒｙａｃｃｒｕａｌ［］－１６９７．Ｊｏｕｒｎａｔｉｃｓ２００５３９１：３１ｍｅａｓｕｒｅｓｌｏｆａｃｃｏｕｎｉｎａｎｄｅｃｏｎｏｍ、，ｇ（）Ｉ９０．夏立军．盈余管理计量模型巧中国股票巧场的应用研究中國会计与財务［］研究２００３５２９４－１５４：，，（）９１黄梅夏新平．操纵性应计利润模型检测盈余管理能力的实证分析．南开［］，５５ 巧计失败对分所审计质量的影响研究２００９－管理评论５：１３６１４３，，（）－９２．２０１１：７６孙谦．我闡上市公司审计质量报诘８８３［］，墙伟会计研究，，（）－Ｐａｌｍｒｏｓｅ文ＶＳｃｈｏ．ＴｕｅｎｃｅｓｏｆＮｏ打９３ｌｚＳｈｅｃｉｒｃｕｍｓｔａ打ｃｅｓａｎ过ｌｅａｌＣＯ打ｓｅ，］ｇｑ［ＧＡＡＰｒｅｐｏｒｔｉｎｇ；Ｅｖｉｄｅｎｃｅ行ｏｍｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ．ＣｏｎｋｍｐｏｒａｒｙＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｅｓｅａｃｈ２００４２－民ｒ１１：１３９１８０，，（）Ｗ－９斗Ｋｉ打打ｅ民ＰａｌｍｒｏｓｅＺＶＳｃｈｏｌ之Ｓ．Ａｕｄｉｔｏｒｉ打ｄｅｅ打ｄｅｎｃｅ打ｏｎａｕｄｉｔｓｅｒｖｉｃｅｓ，，，，［］ｙｐａｎｄｒｅｓａｔｅｍｅｎｔｓ．ｔ：ＷａｓｔｈｅＵＳｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔｒｉｇｈｔ？ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ民４２３５６－ｅｓｅａｒｃｈ２００４：１５８８，，（）－９５王霞张为園．５：１．财务重述与独立审计质量审计研究，２００，３５６６［］，（）９６．２００９曹强．审计研究６：［］，葛晓舰事务所任期，行业专口化与财务重述，，（）５９－６８［９７］ＰｌｕｍｌｅｅＭ，ＹｏｈｎＴＬ．Ａｎａｎａｌｙｓｉｓｏｆｔｈｅｕｎｄｅｒｌｙｉｎｇｃａｕｓｅｓａｔｔｒ化ｖＵｅｄｔｏｔａｔＡｃｃｏｕｎｔＨｏｒｚｏｎｓ１１－ｒｅｓｅｍｅｎｔｓ：１．ｉｎｇｉ２００２４４６４，，（）－９８．２０１４周晓苏．１５：６［］，周埼国外财务重述研究述评及启示审计与经济研究，，（）７０＂＂９９孙永军．规模误区．，Ｔ莉娜审计质量及异质路径研究审计与经济研［］２０－究１２１４７：４，，口）００一一１春文锋．来自中［］蔡，鲜会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验４－国上市公司审计市场的经验证据．会计研究２００７６：１４７，，（）１０１刘桂良牟谦．审计市场结构与审计质量：来自中国证券市场的经验证据．会［］，〇〇８６－计研究之：８５９２，（）２一－１０］陈朝龙，李军辉．会计事务所规模对上市公司审计质量的影响基于国有［－．软科学２０１３２７１１１１２企业与非国有企业盈余管理视角：６２，，（）０３一一１张兆国．［］，吴伟荣，陈雪岑签字注册会计师背景特征影响审计质量研究２０４１５－１来自中国上市公司经验证据．中国软科学１１：９０４，，（）１０４范经华张雅曼刘启亮．内部控制、审计师行业专长、应计与真实盈余管理．［］，，０４－１３：８１８８会计研究，２，（）１０５ＤｅＦｏｎｄＭＬＪｉａｍｂａｌｖｏＪ．Ｄｅｂｔｃｏｖｅｎａ打ｔｖｉｏｌａｔｏ打ａｎｄｍａｎｉｕｌａｔｉｏｎｏｆａｃｃｒｕａｌｓ．ｉ［］，ｐＪ－ｏｕｒ打ａｌｏｆａｃｃｏｕ打ｔｉｎａｎｄｅｃｏｎｏｍｉｃｓ１９９４１７１：１４５１７６ｇ，，（）１０６张昕．．中国亏损上市公司第四季度盈余管理的实证研究会计研［］究００８４２５－３２，２：，（）１０７原红旗韩维芳．会计师事务所的地区竞争优势与审计质量．审计研［］，２０１２２６７－７４究：，，（）［１０８］ＰｅｔｅｒｓｏｎＭＡ．ＥｓｔｉｍａｔｉｎｇＳ化ｎｄａｒｄｅｒｒｏｒｓｉｎＧｎａｎｃｅｐａｎｅｌｄａｔａｓｅｔｓ：ｃｏｍｐａｒｉｎｇ＾－ａｒｏａｃｈｅｓ．民ｅｖＩ化ｄ２００９２２１４４８０ｉｅｗｏｆｉｎａｎｃｉａｌＳｉｅｓ：３５ｐｐ，，（）５６ 硕±学位论文一－－１０９卢太平张东旭．会计师事务所运营效率影响因素硏究基于ＤＥＡＴｏｂｉｔ［］，－研究框架．审计研巧：８８９５，２０１４，（１）５７ 审计失败对分所审计质量的影响研究致谢光阴在巧，转瞬之间Ｈ年的研巧生时光接近尾声。在湖南乂学这所历经千年却依旧充满活力的高等学府里，我被浓厚的学术氛围包围，被老师和同学们刻苦钻研的态度深深感染，同时也在认识到自己的差距和不足之后努力追赶。在论文一定稿之际，，，回望路的耕転与收获我的必中充满了不舍与感激我衷也地感谢＇无私帮助过我的可亲可敬的师长、同学和家人。＂＂古语有云经师易遇，人师难求。我由衷地感谢我的恩师周兰副教授，能成为周老师的学生实属我Ｈ生有幸。周老师弹见洽闻的渊博学识、卓尔不群的独到见解、诲人不倦的敬业精神，引领我步入学术的殿堂；谦逊豁达、怀谨握瑜的高尚品格一，更是教会我受用生的处世哲学。无论是在小论文和毕业论文写作过程中，周老师都严格要求、悉也指导，整篇毕业论文从选题到成文都凝聚着周老师＂＂、血的无数屯，特别是当我山穷水复疑无路之时，周老师的中肯点拨总是有如。，雪中送炭，使我茅塞顿开周老师不但关注我的学习在工作和化活上也给予我关怀，在求职的迷茫期，是周老师的建议和鼓励帮我找到了前进的方向，她己的人生经验来指引我，让我在追逐梦想的过程中少走弯路。与周老师的亦师亦！友之情是我毕生的宝贵财富，，，祝愿周老师身体健康家庭幸福美满桃李满天下感谢我的母校湖南大学对我的培养一，给我提供了个非常良好的学习环境与一舒适的生活环境，。感谢教导过我的老师们你们的悉也教诲让我生受用。感谢一在论文开题、答辩、评审过程中帮助过我的每位老师，是你们的宝贵建议让我的论文逐渐完善、。感谢李斐老师和杨航老师在学习生活中给予我的关屯和支持。感谢我的每一位同口一，让我感受到师口团结的为量与温馨。感谢与我同拜入师口的充满正能量的耀友福、温婉的刘游、爽快的姜玉静对我学习和生活上的支持与鼓励。特别感谢耀友福对我的帮助与扶持，在我写作的迷悄时分阿福多次、耐屯，阿福认真钻研的态度也值得我学习地帮助我解决困惑。感谢张希妍师妹与一我的数据共享。感谢与我起度过Ｈ年时光的室友们：小蠢、蔓蔓、大蕊蕊、戴、、戴，屯、安安、伟伟、屯慧，感谢你们赐予我这Ｈ年美好的回忆关我、包容我，与我分享快乐与忧伤，。正因为有了你们我的Ｈ年研究生生活变得丰富多彩。现Ｌ在我们都即将离开母校到五湖四海工作，希望巧们：Ａ后能有机会常相聚。最后，感谢养育我二十多年的父母，你们无微不至的关怀是我坚强的后盾和前进的力量，谢谢你们无私的爱。谷沛林２０１６年４月于湖南大学５８ 硕±学位论文附录Ａ（攻读学位期间所发表的学术论文目录）［１］周兰，谷沛林耀友福．、产权性质与会计稳健性．系统管理学报，己录，媒体报道用待发表，５９
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