税收超常增长的再认识

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1、税收超常增长的再认识 余显财 内容提要：本文首先对税收的超常增长给出了一个简要界定，意在从量上对税收的超常增长有一个再认识，以便区别“超常增长”和“正常增长”。在此基础上对超常的增长从其来源结构上进行了分解，便于更好地对增长的原因和趋势进行分析和预测；其次对超常增长的原因进行了分类与概括，并认为应将增长总体区分为实增和虚增两大部分；最后分析了各种不同的原因所引致的税收增量的变化规律，并据此对税收超常增长的趋势进行了预测。关键词：税收超常增长 正常增长 增长原因 增长趋势作者简介：余显财，复旦大学经济学院公共

2、经济学系，200433发表期刊：《财贸经济》，2005年第八期 自94年税制改革以来，除少数年份外，我国的税收增长都大大超过GDP的增长速度，出现了所谓的“税收超常增长”问题。对于税收超常增长是否有害以及是否应该在适当的时候实施减税政策，理论界对此有着许多不同的看法，可谓众说纷纭、莫衷一是。有的学者认为超常增长的税收中有相当一部分是属于虚增的（胡怡建，2003），并且这种虚增的几率会随着制度的稳定而大大减少，财政收入也终将步入稳定增长；还有的学者认为税收的快速增长是由许多临时性因素造成的（刘尚希，2002）

3、，去掉这些因素，则税收增长和经济增长大体是相适合的。至于是否应当减税，关键是要分析我国的具体减税条件，而不能随世界之大流来实施减税，并指出在我国以流转税为主体的税制结构下实施减税政策其负面效应会大于正面效应；人大安体富教授则认为加强征管是实现近几年税收超常增长的主要原因，而且这种超常增长会对经济产生抑制作用，强调适当减税的必要性和可行性。而适当减税的目的实质上是通过完善税制提高企业的投资能力和竞争能力，手段则是改革和完善现行税制；人大郭庆旺教授则指出税收的超常增长不单纯是经济总量扩张的结果，还包括产业结构优

4、化、所有制结构调整、区域经济发展水平、经济效益变动、进出口规模的改变以及经济货币化程度的加深等原因。以上各种观点都对我国现阶段的税收状况作了一个很好的说明，本文拟在此基础之上对税收的超常增长问题给出一个再认识。一、对税收超常增长的界定虽然学术界对税收的超常增长问题论述较多，但迄今为止并未发现在有关文献中出现过对税收超常增长的比较完整的界定，多数只是基于目前较高的税收增长率而得出了税收超常增长的结论。然而，若不能首先对税收的超常增长有一个比较清晰的量的认识并据此判断税收是否存在超常增长，就失去了对其进行分析的

5、基础。如果说税收增长率超过经济增长率就是超常增长的话，显然就有些牵强附会；如果不是，那么究竟税收增长率要超过经济增长率多少才能算作超常增长？相反，税收增长率如果小于等于经济增长率是否就一定是正常增长？这些都是首先要给予回答的问题。对于超常增长的界定，人大安体富教授是用税收弹性系数作为指标的，认为税收收入弹性小于1则是正常增长[①]，否则就是超常增长。人大郭庆旺教授则用定性的方法来界定超常增长，认为只有非经济增长因素带来的税收增长才可谓是超常增长。其实要界定税收的超常增长，实质上是要界定什么是正常增长。超过正

6、常增长范围之内的增长就是超常增长。按照税制的内在规律，不同的税制结构有不同的税收收入弹性（这里的税收是指剔除了与经济增长无关的税收，如车辆购置税。同理，由于有一部分GDP是无法作为税基而被征税的，如固定资产折旧，因而这里的GDP是指剔除了该部分之后的可税GDP）与之相对应。因而，在理论上说税收的增长与经济的增长是存在一定的量的关系的。而这种量的关系正是通过税收收入弹性来体现的。因而，计算出现行税制下的税收收入弹性是确定税收是否超常增长的关键。国内学术界对税收收入的弹性偶有提及，但多数学者在计算税收收入弹性时

7、是用历年的税收增长率除以相应年份的经济增长率得到的。这实际上并不是税收收入弹性，而是税收收入浮动率。税收收入浮动率和税收收入弹性是描述税收收入动态特征的两个既相联系、又有区别的指标。二者都是反映税收收入随经济增长变化而变化的轨迹。但税收收入浮动率表征的是实现了的税收收入增长率与经济增长率之比的结果，是用来反映历史的，是结果；而税收收入弹性是在给定税收制度的情况下计算出来的应有的税收增长率与经济增长率之比值，是用来预测未来的，是原因。因而，税收收入弹性是由一国税收制度的内在因素决定的，基本能反映一国税制所体现

8、的组织税收收入的能力。成熟的税收制度要能够保证税收收入的稳定性。税收收入的增长速度要求与经济的增长速度相适应。既要保证不同时期财政支出的正常需要，又要防止过度征收，引发税收的超额负担。显然，这种稳定性税制的基本要求就是税收收入浮动率与税收收入弹性这两个指标的差异不能太大。越小则说明税制越稳定。那么，稳定的税制对税收收入弹性的量的要求是什么呢？一般来说，在政府职能没有大的调整的情况下，税收比率（即税收收入与GDP之