当前税收超常增长分析和税收政策选择

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1、当前税收超常增长分析和税收政策选择 　　我国税收近几年来超常增长，并伴随新世纪以来的全球化减税浪潮、几年来以扩大支出为主的积极财政政策效果不明显且面临越来越多的风险，而引来诸多关于减税的争论。但我国通货紧缩的特殊性、现有的税制结构、日益增长的支出需求等因素决定了当前全面减税恐怕得不偿失，但是税收自身独有的特点使得其在当前环境下有所作为。一、对当前税收超常增长的因素分析 　　自1994年分税制改革以来，我国的税收腥收入保持了较快的增长级速度，年均增收140痊0多亿元。其中，税收造收入从1994年的5菏126亿元到1999遇年的1万亿元，用了5某年的时间；而到XX

2、年颧税收收入突破万亿元仅喉用两年时间。不难看出早，我国税收增长呈现出隋加速之势。 　　从理论增上来讲，在实行比例税计率的流转税制下，税收醚（T）等于税基（Y）毖乘以税率（t），即T宅=Y·t，从而税收增牧长取决于税基和税率的曰变动，即ΔT=ΔY·操Δt.因此，税收增长仗无外乎以下三种可能途恃径： 　　第一，在其他宙条件不变（如维持现有僻税制和征管水平）的情另况下，随着经济的增长赞，税基或税源（Y）自罩然扩大导致税收增长，织我们称之为税收的“自够然性增长”。由于在实碟行比例税率的流转税制芝下，通常税收弹性系数撼小于1，因此这种自然但性增长尽管导致税收的直增长，但

3、不会导致税收喘的超常增长。 　　第二刨，通过调整或改变现有缸税制，如提高税率（t萌）、增加税种以及扩大矛征收范围（Y）等，实罐现税收增长，我们称之嘎为“制度性增税”。它讶可能会导致税收的超常滞增长。 　　第三，在既玛定的税制框架下，由于绚加强税收征管、政策等藉因素变化而引起税基（冤T）的扩大，从而实现协税收增长，我们分别称蚤之为税收的“管理性增猩长”、“政策性增长”慎。它们通常会导致税收硼的超常增长。 　　结合惹我国的实际，首先，我堵国实行的是以商品税为辟主体税种、采用比例税德率的流转税税制结构，承1998年，增值税、约消费税和营业税三个税因种的收入便占了整个

4、税我收收入的近70%，尽漾管XX年这一比例有所碰下降，但也达到了%.展因此，“自然性增长”船导致我国税收超常增长拖的可能性很小，尽管有订关测算表明XX年经济瓮增长引起的税收增长部腕分约占税收总增收额的彰50%.其次，自19迅94年分税制改革以来灭，政府基本上没有采取怠“制度性增税”措施，鸣仅仅是恢复了属于个人庸所得税范畴的利息所得召税的征收，以及把原有醋的车辆购置费变为了车耪辆购置税。前者的数量陀很小，到XX年利息税随才有279亿元；而后悠者看起来似乎是增设了峦一个税种，实际上是“窄费改税”的一项措施，闺与“增税”无关，应属濒于政策性因素。此外有阅必要强调的是

5、，我国在榨没有实施“制度性增税墟”的同时采取一系列政怪策性减税政策。最明显验的是固定资产投资方向无调节税，还有企业采用铀国产设备的技术改造可解以抵免企业所得税等等恳。由此看来，实现税收啡超常增长的“制度性增皆税”可以忽略不计。 　抚　至此，我们应该把探滩寻税收超常增长因素的擎目光转向“管理性增长踏”和“政策性增长”因浴素。长期以来，我国存赤在着大量的偷逃税现象迫，造成大量税收流失。潍这几年通过完善征管体察系，强化征管力度，减征少了税收流失。据有关再方面测算，XX年税务垒系统加强征管增收近7序00亿元左右，约占全陕年税收增收总额的26吼%.例如，1999年首打击

6、走私，关税猛增8村00多亿元，占了当年帧税收增量的一半多。就翅“政策性因素”而言，聪主要是“费改税”和以稿前出台的各种优惠政策斩到期、恢复征税从而带冈来了税收增长。如19时94年实行增值税改革名时，确定一个优惠措施探，即企业已经入库的商富品存货可以抵扣进项税促，平均每年抵扣约20鸳0亿元，随着时间的推达移，可以抵扣的存货不焙断减少，到1999年阎几乎没有可以抵扣的库宙存了。又如三资企业超肄税负返还和校办企业优堰惠政策到期，以及打击篓走私带来关税增加等。簇这些政策性因素都会带刮来税收的增长。据测算扬，XX年“费改税”等批政策性、一次性因素增嫩加了大量税收，约为7

7、曝00亿元左右，约占总马增收额的30%. 　　退综上基本可以确定，导溢致税收超常增长的主要发是“管理性增长”因素梭和“政策性增长”因素木。 　　二、减税在我国懈的适用性判断——是否炼可以减税？ 　　从严格圣意义上来说，减税指的难是通过调整或改变既有霖税制而减少政策税收，冗从而降低企业或居民税柬收负担的一种税收政策沏。这说明减税首先是一湛种规范化的调整或改变命税制的行动，如削减税浓种、下调税率、缩小税楔基；其次，减税的这种竣制度性安排是个长期的证过程，着眼于长期。据减此定义，可以发现许多之关于减税的争论中，首癸先在为调整或改变既有腰税制下的带有非规范化垄行政色彩

8、的减税政策，臂不属于减税；其次，在胁既