金融负债与权益工具的划分问题研究——基于上市公司永续债的研究视角

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2、文＇＾、人；？、、沪金融负债与枚益工具的划分问题研究Ｕ—－基于上市公司永续债的研究视角ＲｅｓｅａｒｃｈｏｎｔｈｅＤｉｖｉｓｉｏｎｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌＬｉａｂｉｌｉｔｉｅｓａｎｄＥｕｉｔＩｎ巧ｒｕｍｅｎｔｓｑｙ３妻ＶＩｎｔｈｅｉｅｗｏｆＬｉｓｔｅｄＣｏｍａｎｉｅｓＰｅｒｅｔｕａｌＢｏｎｄ＇Ａｐｐ＇＂＾．，、＇＜－古，’木，二苗．山＾？’占＇、＇带呼＇巧名■‘复括氏；＾：響１号．。遍違於觸辑．．‘．．．侣

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4、快速发展，金誕市场也愈发充满活力，越来越多的创新资本工具出现在公众的视野中，各种创新资本工具的相继推出，给企业如何对其进行恰当的会计划分带来了严峻的挑战一金融。自理财产品出现优先股之后，为积极配合优先股这产品的出台，财政部随之出台了《金敲负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（下文简称《规定》），该规定明确提出了发行优先股的企业应该如何对其进行会计划分及相关处理，对优先股的问世及普及有着强大的推动作用和积极的指导作用。继优先股之后，永续债也随即登上了金蘭市场的历史舞台：自

5、２０１３年民生银行、平安银行分别与房地产开发商合作发行了该产品盾，许多其他符合类永续债发行条件的企业也纷纷跟进，地产类永续债在国内持续升温。一随着中国经济的进步发展，监管体制也在不断完善，优先股、永续债等类似的创新资本工具必将不断涌现，这些创新资本工具的出现，必然会要求在。、会计上给予准确的处理所１＾，对监管机构发行人和投资者来说，正确进行一金融负债与权益工具划分是个严峻的挑战。首先，金融负债按公允价值与摊，余成本计量而权益王具并不确认公允价值变动损益，正确划分金融负债与权

6、益工具对于金融工具的确认、计量、记录和报告至关重要，；其次正确划分金融负债与权益工具，不仅有利于确定企业的净收益，而且有利于财务杠杆比率和其他财务指标的正确计算，进而影响企业的财务目标；最后，金融负债与权益工具的划分结果可能对企业资本结构带来影响，进而对企业的融资政策和投资决策产生影响，即影响到企业金融产品的发行方式和发行效果，资本结构的不同也会左右企业对于最佳筹资组合的决策。因此，研究如何准确有效的对金敲负债与权益工具进行划分显得愈发重要。本文Ｗ规范研巧为主，采用对比

7、分析和案例分析的方法，将金融负债与权益工具的基本概念和划分标准等作为理论基础，对永续债的会计确认等问题进ｉ行深入探究，并辅之＾，＾ａ上市公司典型案例对永续债在金融负债与权益工具之间的界定和划分等有关理论与实务问题进行研究，并由点及面地将视野拓展至レ相关会计实务界目前整体情况的分析，希望可ッ对完善相关的理论体系和会计Ｉ规范起到推动作用，期增强相关会计准则的可操作性，并借此研究使发行者和投资者对永续债等金融工具有更清晰的认识，帮助他们做出更理性的投融资决策。文主要从下五个部

8、分展开论述。第一部分，绪论。在选题背景的基础上，提出本文的研巧意义，并对已有文献进行整理，由此提出本文的研巧方法及研究思路，并指出本文的创新点和局限性。第二部分，研巧基础。主要介绍与本文研巧内容相关的理论及对国内外相关会计准则的变迂进行比较与评价等。第Ｈ部分，永续债会计划分的理论研究。主要阐述永续债的基本概要，永续债的特征对会计划分的影响Ｗ及不同划分下永续债会计处理。第四部分，永续债会计划分的实务分析。通过两个上市公司典型