税务稽查成果研究应用

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1、第七章税务稽查成果分析应用本章主要阐述税务稽查成果分析、稽查建议、税收违法案件公告、税务稽查成果宣传等内容。通过本章学习，有助于稽查人员了解和掌握税务稽查成果分析的一般方法，正确编制和分析税务稽查报表，规范税务稽查成果分析材料的编写和制作。第一节税务稽查成果分析一、概述（一）税务稽查成果分析的概念税务稽查成果是指通过稽查执法活动得出的结论、发现的问题、归纳的方法和建议等能够反映执法工作绩效的结果，包括个案的结论、专项检查的结果、税务稽查工作统计报表的内容以及检查的方式方法等。税务稽查成果分析是稽查局运用一定的方法，对稽查成果进行归纳、总结，揭示事物运动内在规律

2、的过程，主要包括税务稽查个案分析、税收专项检查分析、税务稽查报表编制及分析三个方面的内容。（二）税务稽查成果分析的目的分析税务稽查成果，目的是研究税收违法行为的特点、动向及规律，提出健全税务稽查工作机制、完善53/53税收征管和优化税收政策的建议，推进以查促查、以查促管，不断提高税务稽查自身能力和税收征管水平。（三）税务稽查成果分析的方法税务稽查成果分析所包括的三个方面内容，既相互联系、又各有侧重。根据分析对象的特点和内容，可以灵活使用科学的分析方法。对税务稽查个案和税收专项检查，一般采取定性和定量分析相结合的方式进行分析。个案分析主要是发现作案新手段和新动向

3、，总结案件查处过程中的经验和值得借鉴的教训，其基本形式是案例分析报告。税收专项检查分析主要是揭示行业经营特点和区域经济特点；评估行业检查和地区整治的效果；归纳行业和地区存在的主要涉税问题、违法手段和税收违法行为的一般规律等；总结检查处理方法及其经验教训；提出以查促查和以查促管的稽查工作建议。其基本形式是税收专项检查总结报告。税务稽查报表分析主要是定量分析，即运用现代统计分析工具，对报表数据进行综合整理和比较，揭示事物内在规律性。报表分析的基本方法是横向比较分析和纵向比较分析。1.横向比较分析横向比较分析是指同一指标在同一时期不同个体、单位、地区之间的比较分析，

4、典型的分析实例是地区间同业税负及检查情况的比较分析。在社会主义市场经济条件下，同一行业原材料、能源消耗水平接近，适用税收政策基本一致，反映在生产成本费用和税收负担方面有一定的可比性，查补税收53/53收入与行业税收负担有一定的相关性，稽查报表指标之间应有相同的规律特征。通过规律特征检验个别地区数据指标的表现，能够找出差异较大的地区予以预警，并根据稽查结论反映出的问题采取有针对性的措施。在横向分析中通常采用差异分析，即通过测算不同样本同一指标的差异程度，对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。差异分析的关键是建立评价差异的标准，据以客观地反映差异的影

5、响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系采用相对值。应用同业税负分析模型可以测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况，以此为标准比对个别检验样本的具体数值，结合查补情况进行差异分析，超出差异允许界限的即为预警对象，对相关地区税务稽查的深度提出进一步的要求。2.纵向比较分析纵向比较分析是对同一地区同一指标在不同历史时期的数据进行比较分析。常用的分析方法有趋势分析、波动分析和相关性分析。趋势分析是对纳税人特定财务、税收或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的比较和推断。趋势分析的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础分析技术是时间序列分析技

6、术，常用说明指标有变动率和平均变化速度等。分析的理论依据是正常情况下企业生产经营应处于相对平稳状53/53态，不会出现突然的波动或大起大落现象。因此，如果企业生产能力没有发生大的变化，企业各个时期的有关数据指标应相对平稳，不会呈现大的差异。企业的有关财务、税负指标与稽查报表有关指标之间存在内在逻辑关系，在对稽查报表进行分析时，应结合相关数据进行综合分析。如果出现较大差异，应及时进行预警，并提醒主管部门给予关注，采取相应措施。通过趋势分析，有利于了解和掌握税收经济的发展趋势，判断未来税收收入形势的好坏，科学安排、部署税务稽查工作的重点。波动分析是描述税收运行变化

7、平稳性的分析。在物价水平基本稳定的条件下，税收受经济发展影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税制不变的条件下，税收运行平稳与否，一定程度上是税收征管质量的客观反映。开展波动分析，有利于揭示税收征管和稽查工作的薄弱环节，有针对性地开展稽查工作。53/53相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用影响程度的分析，在诸多数理统计分析方法中是比较成熟的技术，可在各种统计分析软件中直接实现。相关性分析可以从两个方面实施：一是数据处理前先确认两者之间是否存在某种因果关系，然后用数量分析进行检验；另一方面是事前难以确定各项因素之

8、间的相互关系，通过数量分析找出这种关系