系列(十六)

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1、IFRS和USGAAP在金融工具准则方面的差异-致同研究之IFRS系列(十六)简介国际会计准则理事会(IASB)于2014年7月24日发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)终稿,汇总了IASB关于金融工具分类和计量、减值和套期会计的阶段性项目,以取代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)。该版本取代IFRS9之前的所有版本,于2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。2016年1月,FASB发布了ASU2016-01《金融工具——概述(子主题825-10):金融资产和金融负债的确认与计量》,该更新改变了金融工具

2、确认、计量、列报和披露的某些方面规定。对公众商业实体,修订自2017年12月15日以后日期开始的会计年度及这些会计年度内的中期生效。对于所有其他实体,修订自2018年12月15日以后日期开始的会计年度以及自2019年12月15日以后日期开始的会计年度的中期生效。虽然金融工具准则是IASB和FASB的联合项目,但是在金融工具准则修订的过程中,IASB与FASB走了两条不同的路,IASB采用的是分阶段逐个击破的策略,FASB采用的是发布单独的综合准则实现根本变革的策略。并且,IASB和FASB已朝不同的方向发展。例如,FASB也有类似的修订金融资产减值核算的项目

3、,尽管FASB的建议模型很可能同样是基于预期信用损失模型,但预计该模型与IFRS将有所不同。FASB议程中有关于金融工具和非金融项目的特定目的的套期会计项目。该项目也将考虑IFRS9中套期会计指引的最新变化,但最终规定是否相同尚不确定。《致同研究之IFRS系列》新金融工具准则专题将介绍金融工具的分类和计量、减值、套期会计及IASB和FASB在金融工具准则的主要差异等内容。本篇内容主要介绍IFRS和USGAAP在新金融工具准则方面的主要差异。1IFRS和USGAAP在新金融工具准则方面的差异(一)分类和计量1.金融资产的分类和计量IFRSUSGAAP分类基于下

4、列两项,大多数金融资产将归类没有明确的金融资产分类体系。金融资为按摊余成本、以公允价值计量且其变产可以分类如下:动计入其他综合收益、或以公允价值计衍生金融工具量且其变动计入损益进行后续计量(IFRS9.4.1.1):混合金融工具,要求将其分拆为主合同与衍生工具,并且根据ASC主体管理金融资产的业务模式,815-15-25-1,主体已不可撤销地选以及择以公允价值计量(ASC815-15-金融资产的合同现金流量特征25-4)主体选择以公允价值计量的符合条件的金融资产——公允价值选择权(ASC825-10-15-4)贷款和应收款项属于ASC320范围

5、的债权性和权益性证券:交易性持有至到期——附带严格条件的狭窄定义,仅涵盖企业有明确的意图和能力持有至到期的债权性证券可供出售——未被分类为交易性或持有至到期的债权性和权益性证券(ASC320-10-25-1)属于ASC321范围的权益证券:如果不再满足按照权益法核算的要求,证券的初始确认金额应为投资此前的账面金额(ASC321-10-30-1)2以摊余成本计量的金融资产包括满足以对持有至到期证券、为投资而取得的贷下条件的金融资产(IFRS9.4.1.2):款及应收账款应以摊余成本计量。取得的信用质量恶化的特定贷款适用特殊规主体业务模式目标是持有资产

6、以收定(ASC320-10-35-1、ASC310-10-35-取合同现金流量,并且41至35-42和ASC825-10-35-1至35-金融资产的合同条款包括仅为本金3,以及ASC310-30-35)。及未偿付本金金额之利息的支付的现金流量如果下述两个条件同时满足,则金融资无类似要求。产应当以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(IFRS9.4.1.2A):业务模式的目标是既收取合同现金流量又出售金融资产,并且金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量,仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付计量主体可以在初始确认时指定金融资产以主体可以选择以公允价

7、值计量符合条件公允价值计量且其变动计入损益,前提的金融资产——公允价值选择权(ASC是这样做可以消除或显著减少因以不同825-10-15-4)。的基础计量资产或负债或确认此类金融资产和金融负债的利得或损失而产生的不一致(IFRS9.4.1.5)。重分类仅当主体改变其管理金融资产的业务模转入或转出交易性类别非常罕见(ASC式时,才对这些金融资产进行重分类320-10-35-12)。(IFRS9.4.4.1)。2.金融负债的分类和计量IFRSUSGAAP分类和计量在初始确认时,如果IFRS9中的条件满主体可选择以公允价值计量符合条件的足,主体可以将一项金融负债不

8、可撤销金融负债——公允价值选择权(ASC地指定为以公

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