社会综合治税问题研究——以济宁市市中区为例

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分类号：密级：硕士学论文题目：(专业作者姓名学院名称专业学位名称指导教师合作导师单位代码：10422学号：菇办霉位学位)论文年月日广-o⑧ 原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。论文作者签名：叠：越日期：2型墨盏蜩乡日期：217J弓叠j盟，参日关于学位论文使用授权的声明本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，IS]意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。(保密论文在解密后应遵守此规定)论文作者签名：乏尘立笔一导师签名：主塑日期：垒掣习 山东大学硕士学位论文目录中文摘要⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯1ABSTRACT⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯3第1章导论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯l1．1问题的提出(包括研究背景)⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11．2研究目的与意义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11．3国内外相关研究文献综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯21．3．1国内相关研究文献综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯21．3．2国外相关研究文献综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯31．4研究框架和内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯41．5研究方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯51．6创新之处⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯6第2章社会综合治税及其产生原因⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯72．1社会综合治税的内涵⋯⋯⋯⋯000⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯OOO⋯⋯72．2社会综合治税的功能定位⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯82．3社会综合治税的产生原因⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯9第3章社会综合治税的主要做法及存在问题⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯133．1社会综合治税的发展历程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯133．2社会综合治税的主要做法及取得的成效⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯143．2．1济宁市市中区概况⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯153．2．2济宁市市中区主要做法⋯OO0aQ⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯153．2．3取得的成效⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯183．3社会综合治税存在问题⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯19第4章国内外经验借鉴⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯2l4．1国内社会综合治税的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯214．1．1东营市社会综合治税的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯214．1．2徐州市社会综合治税的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯23 山东大学硕士学位论文4．1．3东莞市社会综合治税的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯244．2国外税收征管的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯254．2．1美国税收征管的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯254．2．2德国税收征管的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯264．2．3瑞典税收征管的典型经验⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯274．3启示及借鉴⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯28第5章完善社会综合治税的政策建议⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯305．1推进社会综合治税法治化进程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯305．2加强社会综合治税信息化建设⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯315．2．1以数据共享为目标，实现信息资源的公共化管理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯315．2．2创建社会综合治税信息比对系统⋯⋯⋯⋯··⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯·315．2．3完善社会综合治税信息管理机制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯325．3强化社会综合治税科学化精细化管理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯335．3．1强化税务机关参与治税人员管理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯335．3．2强化纳税评估⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯345．3．3强化税控装置推广应用⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯345．4优化社会综合治税环境⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯3S，r5．4．1深化纳税服务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯355．4．2积极推行税务代理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯355．4．3加大税收宣传⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯36第6章结束语⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯37参考文献⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯39致谢⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯42 山东大学硕士学位论文CoNTENTSChineseabstract⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯1Englishabstract⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯31introduction⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11．1questionproposingandstudybackground⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11．2studypurposeandsignificance⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11．3summaryoftheresearchstatus⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯21．3．1summaryofthedomesticresearchstatus⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯21．3．2summaryoftheforeignresearchstatus⋯．⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．⋯⋯．31．4studyframeworkandcontents⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯41．5studymethods⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯51．6innovationofthestudy⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯62socialintegratedtaxadministrationandcauseswhyitappears⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯72．1connotationofsocialintegratedtaxadministration⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯72．2functionorientationofsocialintegratedtaxadministration．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．82．3causeswhysocialintegratedtaxadministrationappears．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．93mainmethodsandproblemsofsocialintegratedtaxadministration．．．．．．．．．．．．．．．133．1developmenthistoryofsocialintegratedtaxadministration⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯133．2mainmethodsandeffectsofsocialintegratedtaxadministration．．．．．．．．．．．．．．．．．．143．2．1introductionofJiningCentralDistrict⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯153．2．2mainmethodsinJiningCentralDistrict⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯153．2．3effects⋯⋯⋯⋯⋯．⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．183．3problemsofsocialintegratedtaxadministration⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯19．Ithedomesticandforeignexperienceforreference⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯214．1thedomestictypicalexperience⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一．214．1．1typicalexperienceofDongyingCity⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯2l4．1．2typicalexperienceofXuzhouCity⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯23 山东大学硕士学位论文4．1．3typicalexperienceofDongguanCity⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯244．2theforeigntypicalexperience⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯254．2．1typicalexperienceofAmerica⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯254．2．2typicalexperienceofGermany⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯264．2．3typicalexperienceofSweden⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯274．3enlightenmentandreference⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯285policyandrecommendationofsocialintegratedtaxadministration．．．．．．．．．．．．305．1promotetheprogressofrulebylaw⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯305．2strengthentheconstructionofinformatization⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯3l5．2．1datasharingandpublicmanagementofinformationresource⋯⋯⋯⋯⋯315．2．2creatinformationcomparisonsystem⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯315．2．3perfectinformationmanagementsystem⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯325．3strengthenscientificfinemanagement．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．335．3．1strengthenrelated,personnelmanagement⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯335．3．2strengthentaxassessment⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯345．3．3strengthenthetax-controlleddeviceapplication⋯．⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．345．4optimizetheenvironmentoftaxadministration⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯强一5．4．1deepenthetaxpaymentservice⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯355．4．2promotethetaxagent⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯355．4．3strengthentaxpropaganda⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯366conclusion．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．：；7Referencearticles．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．。．．．．．．．．．．．．．．：；9Acknowledgements．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．√4-：21 山东大学硕士学位论文中文摘要我国市场经济发展到今天，社会经济状况发生了很大变化，税收征管环境越来越复杂：纳税人在数量大幅增长的同时，呈现出“经营多元化、分配多样化、核算利益化、收支隐蔽化"的新情况、新特点。新形势下，传统的税收管理模式表现出极大的不适应性，导致税收流失严重，地方财政收入压力逐年增大。社会综合治税作为一项政府领导的加强税源管理特别是零散税源管理的创新性工作，在各地推行后被证明可以很大程度上解决税务部门征管力量不足和征管措施不力的问题，是税收征管改革的必然趋势。本文围绕社会综合治税基础理论和实际操作两个大的层面展开研究，目的是为了丰富其理论内涵，探寻其发展新思路。基础理论方面，主要是通过查阅大量文献资料的方法来进行研究。内涵研究上，认为社会综合治税是对现行税收征收管理制度中的法规、细则和实施主体所做的边际上的调整，是既定规则的实施机制，它要解决的是税收征纳双方信息不对称的问题，侧重的是对税收增量部分的控制；功能定位上，认为通过社会综合治税可以促进财政增收，维护社会公平，建设理性自觉的纳税文化；成因分析上，认为现实中大量漏征漏管税源存在是其产生的前提条件，地方财政收支压力大是其产生的主观动力，而社会综合治税能够解决税务部门长期存在问题是其产生的根本原因。实际操作方面，主要是通过调查研究和理论结合实际的方法来进行研究。先是对济宁市市中区的主要做法及存在问题进行分析，认为社会综合治税的顺利开展离不开健全的组织机构、完善的管理制度、强大的信息平台和有力的部门间协调配合。提出目前存在的主要问题是相关法律制度不健全，部门间协作不紧密，信息共享机制不完善，税收征管落实不到位和宣传力度差。然后是借鉴了国内外先进经验，国内主要是其他地市在社会综合治税方面好的做法，如运行机制规范、信息平台扎实、治税手段有力等；国外主要是西方发达国家在税收管理方面好的经验，如税收法治环境良好、税务代理市场规范、税收管理信息化强大、税源监控体系完善等。最后提出要从加快法治化进程、加强信息化建设、强化科学化精细化管理和优化治税环境四个方面对社会综合治税进行完善。 山东大学硕士学位论文本文的亮点在于从不同的理论角度，结合社会综合治税自身具有的特点来阐述其内涵和理论渊源。而在探索未来发展思路方面，则立足实践和长远，提出要充分发挥政府配置资源的作用，通过社会综合治税加强治本，促使全体公民依法自觉纳税。关键词：社会综合治税；部门配合；法治；信息化；纳税服务 山东大学硕士学位论文ABSTRACTWiththedevelopmentofourcountry’Smarketeconomy，greatchangeshavetakenplaceinsocialeconomy．Underthecircumstances，taxcollectionandadministrationenvironmentisbecomingmoreandmorgcomplex．Meanwhile，thenumberoftaxpayersisincreasingsharply，themanagementisbecomingdiversiform，thedistributionisbecomingdiversiform，theaccountingisbeingaroundtheinterestsandtheincomeandexpenseisbecominghidden．Underthenewsituation，thetraditionaltaxmanagementmodeshowsmuchinadaptability．Asaresult，thetaxerosionisseriousandlocalfiscalrevenuepressurehasbeenincreasingyearbyyear．Socialintegratedtaxadministrationisledbythegovernmentandcreatedtostrengthenthemanagementofsourceoftaxationandscatteredtaxation．Itturnsouttobeabletosolvetheproblemsofthetaxdepartment．Becauseitcansolvethelackoftaxcollectionandadministration，SOsocialintegratedtaxadministrationisconsideredtobetheinevitabletrendofthetaxcollectionandadministrationrefollTI．Thispaperfocusonthebasictheoryandthepracticaloperationofsocialintegratedtaxadministrationtodiscuss．Thepurposeistoenrichitstheoreticalconnotationandtoexplorenewideasforitsdevelopment．Itismainlythroughconsultingalargenumberofliteraturesmaterialtostudyinthebasictheorypart．Firstly，socialintegratedtaxadministrationisthemarginaladjustmentofthecurrenttaxcollectionandmanagementregulations．Itisthemechanismtoimplementtheestablishedrules．Whatitwantstoresolveistheinformationasymmetrybetweentaxdepartmentsandtaxpayers．Itpaysemphasisoncontrollingtheincrementalpartoftax．Secondly，itisconsideredtobeabletopromotefinancialincome，maintainsocialjusticeandconstructself-consciousnesstaxculture．Thirdly，thecauseswhyitappearsarecomplex：notonlybecausealargenumberoftaxduesareoutofcontrol，butalsobecausethefiscalpressureoflocalgovernment，bothrevenueandexpenditureincluded，isgettingbigger．Whatismore，socialintegratedtaxadministrationCansolvetheproblemswhich 山东大学硕士学位论文thetaxauthoritiesdohave，itiSthefundamentalreason．Then，itismainlythroughinvestigationandcombiningtheorywithpracticetostudyintheactualoperationpart．Firstly，itanalysesthemainmethodsandproblemsinJiningCentralDistrict．SocialintegratedtaxadministrationCan’tperformwellwithoutasoundorganization，aperfectmanagementsystem，apowerfulinformationplatformandagoodcollaborationamonggovernmentdepartments．Therearealotofproblemsexisted．Forexample，theinterrelatedlegalinstitutionsisunsound，thecollaborationamonggovernmentdepartmentsisn’tclose，theinformationsharingmechanismisnotperfect，thetaxcollectionandadministrationisnotinplace，thepropagandaisfeeble，andSOon．Secondly，thepaperdrawsadvancedexperiencefrombothathomeandabroad．Domesticexperienceincludesmanygoodpracticesofothercities，suchasstandardoperationmechanism，sotidinformationplatformandpowerfulrevenuemanagementmeans．Foreignexperienceincludesgoodtaxlawenvironment，standardtax-agencymarket,powerfulinformationmanagement，perfecttaxsourcemonitoringsystem，andSOon．Finally，itshouldbeimprovedfromfouraspects，includingspeedinguptheprocessofrulebylaw，strengtheninginformationconstruction，strengtheningthescientificfinemanagementandoptimizingtheenvironmentoftaxadministration．Thehighlightofthispaperliesintwoaspects．Forthetheorypart，itisfromdifferentangles，combined晰tllcharacteristicsofsocialintegratedtaxadministrationtodiscussitsconnotationandtheoreticalorigin．Fortheaspectofexploringthefuturedevelopment，itisbasedonpracticeinthelongrun，proposingthatthegovernmentshouldp妞theroleoftheresourceallocationandstrengthenthefundamentaladministration，inordertomakeallthecitizenspaydutyinaccordance．KeyWords：Socialintegratedtaxadministration；Departmentcooperation；4Rulebylaw；Informatization；Taxpaymentservice 山东大学硕士学位论文第1章导论1．1问题的提出(包括研究背景)税收是国家依据法律，为满足社会公共需求和公共商品的需要，行使国家权力对私有经济财物进行的一种强制、无偿地征收。①国家作为税收的直接获得者，要保障有一定的财政收入，以维持其公共支出和满足社会发展的需要。圆随着市场经济的发展和不断深入，各经济主体之间的经济联系更加紧密，市场经济活动的领域和范围扩大，纳税人数量猛增，各类涉税信息繁多零乱，税源监控和税收征管难度加大。据专家胡鞍钢保守估计，近几年来我国平均每年流失的各种税收为5700-6800亿元，流失率高达15％以上。为改变这一局面，山东省于2003年率先实施了以“政府领导、税务主管、部门配合、社会参与、司法保障、信息支撑”为主要特征的社会综合治税。@发展到现在，社会综合治税已经推广到全国大部分省份和地区。各地实践证明，社会综合治税对于有效监控税源、增加税收收入、保障地方财力等方面切实发挥了巨大作用。以山东省2011年社会综合治税情况为例，根据《关于2011年全省社会综合治税情况的通报》(鲁地税纳函[2012]7号)，该省仅一年时间就采集社会综合治税信息283．7万条(其中涉税信息104．9万条)，新增税款30．5亿元，新增税务登记户3233户。④笔者在济宁市市中区从事过社会综合治税相关工作，从基层政府的角度见证了制度设计到实际运作，具体实施到税收效益不断提高的过程，对于相关问题有过深入的思考。本研究是想在众多专家学者的研究基础上，结合实例，对社会综合治税进行研究。1．2研究目的与意义针对目前大部分社会综合治税研究停留在具体实践操作层面的情况，本研究的主要目的有两点。一是对社会综合治税的内涵、发展历程、产生原因进行梳理，进一步丰富社会综合治税的理论体系；二是结合实例，客观分析社会综合治税取得的成效和①李晓红．税法[M]．北京：清华大学出版社，2009：10．②戴子钧，胡立升．税收法治研究[M]．北京：经济科学出版社，2005：3．@于希信．社会综合治税是提高税收管理水平的可行之策[J]．税务研究，2004(2)：53—55．④关于2011年全省社会综合治税情况的通报[EB／OL]．山东省地方税务局网站，http：／／www．sdds．gov．cn／art／2012／2／2／art一21896—442990．html．2012—02—02． 山东大学硕士学位论文存在的问题，提出进一步完善社会综合治税的对策和思路。本研究建立在国家税收、公共管理、公共财政和税收法治理论基础之上，符合相关法律规定。一是继承了国家税收理论。在税收管理理念上，认为税收既然是国家的税收，而不仅是税务部门的税收，那么每个部门和社会成员都有依法治税的义务。在税收管理实践中，强调不再单纯依靠税务部门治税，而是在坚持税务部门执法主体地位不变的同时要求多个职能部门协作治税、动员全社会力量共同参与治税；由过去的封闭式治税转为开放式治税，由过去单纯管人或管事转为管人与管事相结合，管理与服务并重。二是运用了公共管理理论。认为税收管理是一种公共事务，它具有管理性、公共性和社会性的特征；社会综合治税是以政府相关部门为主体，依据公共权力所进行的公共管理活动，其宗旨和目的是为了实现公共利益，促进社会进步和发展。三是深化了公共财政理论。认为税收是公共财政收入的最主要来源，每个公民都是纳税人(包括直接纳税和间接纳税)。而公共财政支出，则通过公共物品和公共服务的形式用之于全体公民。社会综合治税是“合众人之力，为众人之事，取众人之财”，符合公共财政的精神和宗旨，某种程度上可以增强社会各界的公共意识。四是契合了税收法治理论。认为凡是法律法规没有授予的公共权力，行政机关就不得为之；税收管理的每一个环节都要有法可依。社会综合治税的过程首先是一个依法行政的过程。在实施过程中，通过规范征纳双方行为、向社会公众普及税法知讽’促使全体公民学习税法，一定程度上可以推动我国的税收法治进程，促进依法纳税意识深入人心。综上所述，有较高的理论意义。本研究的现实意义在于：社会综合治税是对传统税收征管机制的带!}度优化，是近些年来税收征管方面的新思路和大方向，符合我国目前经济社会文化发展的要求。本研究对于税收征管本身而言，可以弥补征管体制的漏洞和滞后，防止税收流失，提高税收征管的质量和效益；对于社会整体而言，可以提高全社会的法制意识，对营造公平、和谐、有序的税收环境产生积极影响；就长远而言，对最终实现全体公民依法自觉纳税有一定的推动作用。1．3国内外相关研究文献综述1．3．1国内相关研究文献综述自社会综合治税这个概念提出并付诸实践以后，国内众多税收专家和学者就开始 山东大学硕士学位论文关注并进行积极的理论研究和探讨，这在一定程度上促使社会综合治税相关理论知识不断丰富和完善。何文在《社会综合治税实践中的问题与对策》中客观分析了我国的社会经济形势，指出我国目前正处于经济社会发展的转型期，在经济组织形式上越来越多元、在经营方式上越来越多样，在涉税行为上越来越趋于隐蔽化、复杂化和专业化，涉税信息方面的不对称问题更加突出，在税源控管上单靠税务部门力量明显不够，因此整合全社会、各部门资源开展社会综合治税是大势所趋。宋文军在《对社会综合治税的几点思考》中指出社会综合治税是一项正常的税收管理业务，其核心内容是税源监控。①认为社会综合治税的基本出发点就是解决把税收监控和治理看成仅仅是税务机关职责的片面观点，代之以全民治税，把依法治税和实现税收应收尽收看做是税务部门与其他政府部门间、纳税人与其他公民间具有的一种连带责任。樊丽明、李文在《综合治税分析》中对社会综合治税进行了定义，认为社会综合治税是以法律、规章等为依据的地方政府多部门合作的税收征管活动。②其核心内容是行政协助和行政委托。行政协助是指依据行政一体化原则，行政机关在执行职务时请求其他没有隶属关系的行政机关予以协助的一项制度；行政委托是指行政机关和法定授权组织在其职权范围内，将某项行政职权或行政事项委托给其他机关、社会组织或个人行使，受托方以委托方名义实施行政行为，由此产生的法律责任由委托方承担。在《社会综合治税的国际比较》中通过与国外发达国家税收控管制度机制相比较，指出了社会综合治税目前存在的主要问题是法治化程度不高、技术手段较落后、涉税宣传和纳税服务有待进一步完善，提出要通过加强税收法治化、加快税收征管信息化步伐、改善涉税宣传方式和增加财政支出透明度等途径对社会综合治税加以完善。对于社会综合治税的研究，目前还是局限于围绕税源监控和税收征管理论进行相关阐述，需要在此基础上进一步的探索和研究。1．3．2国外相关研究文献综述国外税收控管制度虽然没有社会综合治税这个说法，但很多国家税收管理的显著特点，比如社会化管理和信息化支撑等，和社会综合治税的主要特征是一致的。国外税收征管的许多经验和做法具有普适效果，对于本研究有很强的指导和借鉴意义。①宋文军．对社会综合治税的几点思考[J]．税务研究，2004(2)：56—58．②樊丽明，李文．社会综合治税的国际比较[J]．税务研究，2004(2)：60—62． 山东大学硕士学位论文荆州市税务学会课题组在《国外税收征管的比较和借鉴》中以美国、澳大利亚、德国为例，指出很多西方发达国家的税务管理是深入到社会管理工作各个层面的，国家首先从立法上就充分赋予了税务部门全面的信息获取渠道，税务部门通过强大的信息平台实现了和房地产、金融、社会保障、出入境等多部门的数据共享，构建了灵活多样的税源监控渠道，并建立起了纳税人纳税行为与其信用资历、社会保障、经济流动等密切相关机制，偷逃税款者不仅会受到处罚，其今后的社会活动也将受到严重制约。靳东升在《国外税收征管模式发展呈现七大趋势》中指出，税收信息化管理已经成为很多国家加强征管、防范税收风险的重要手段。按照现代税收管理理论要求，税务机关必须与社会各部门广泛合作和信息共享，充分利用税收数据和第三方信息，提高税务检查和纳税评估的准确性，促使纳税人提高自觉纳税意识，降低税收遵从成本。李菲、周平川在《发达国家税源监控的社会管理支持系统》中指出，发达国家税源管理和监控的共同特点之一就是社会化管理，税源监控的协作程度高。具体来说，就是以相应的法律制度为保障，以发达的信息网络为支持，以成熟的信用经济为基础，以统一的代码制为手段，共同支撑起社会化的税源监控体系。汪中代在《外国税收征管制度比较与借鉴》中详细阐述了美国税收征管的法制化、社会化、部门协作化，日本发达的税务代理和税务宣传制度以及德国庞大、高效的税收电子化征管，明确提出了税务部门必须与其他相关部门联手来确保税收征管的低成本和高效率。∞1．4研究框架和内容本文研究的总体思路是在社会综合治税理论分析的基础上，结合济宁市市中区社会综合治税的实践情况，借鉴国内外税收管理的成功经验，以提高税收征管效率、增加地方财政收入、改善治税环境为目标，提出切实可行的思路和建议。全文分为五个部分进行研究，第一部分从社会综合治税的形成和理论基础开始谈起。该部分对社会综合治税的内涵、功能和产生原因进行阐述，进而定义社会综合治税的概念，定位社会综合治税的功能，分析社会综合治税的形成，归纳社会综合治税的意义和必要性。第二部分在梳理其发展历程的同时，以济宁市市中区为例，对社会综合治税展开现状分析。该区开展社会综合治税工作已经多年，在组织体系、建章立①汪中代．外国税收征管制度比较与借鉴[J]．山东省农业管理干部学院学报，2004，20(6)：80—81．4 山东大学硕士学位论文制、工作程序方面相对完善，有一定的代表性。通过对济宁市市中区社会综合治税的工作思路、主要做法、取得的成效和存在的问题进行研究，可以进一步清晰社会综合治税的建构，明确社会综合治税的实施方法，量化社会综合治税的经济社会效益，深化对于社会综合治税的认识。第三部分是经验借鉴。总结归纳了国内社会综合治税先进地区一些好的做法以及西方发达国家在税收征管方面的经验。第四部分是针对第二部分提出的问题，利用第三部分总结的经验，结合实际，力求从法治体系建设、信息化建设、税收管理精细化、优化治税环境等几个方面来进行论述，提出进一步完善社会综合治税的政策建议。最后一部分对该文进行了总结和展望。本文的研究重点主要有两个方面。一是社会综合治税的内涵和产生原因，对于这二者的深刻、全面把握利于研究的展开和论述，也利于丰富社会综合治税的基本理论内容；二是下一步完善社会综合治税的对策思考，研究的最终目的是为了运用于实践，能够提出切实可行的办法、对现实的社会综合治税开展起到一定的指导作用无疑是本文的重中之重。本文的研究难点则在于：一是相关专家学者对社会综合治税的基础理论研究(尤其是在定义和内涵上)比较分散多样，完整的研究体系尚未形成，因此给准确分析社会综合治税的相关基本理论带来一定困难；二是由于全国各地经济社会发展水平不同，开展社会综合治税的时间、力度、重视程度各异，而获取相关信息的途径又少，因此在全面把握目前社会综合治税真实实施状况和存在问题上有一定难度。1．5研究方法一是文献研究法。为写作本文，笔者查阅了很多关于税收征管、税收信息化、税法、制度经济学和公共财政方面的书籍，阅读了一些税收领域知名学者专家相关的理论著作，学习了大量发表在《中国税务》和《税务研究》等期刊上的优秀文章。通过阅读和分析文献，试着对社会综合治税的基本理论、实践机制和发展完善进行研究。二是调查研究法。为让本文尽可能贴近实际，笔者多次深入税务机关、政府相应职能部门，与相关工作人员进行交流、分析和探讨，努力发掘社会综合治税取得的真正成效和客观存在的问题，并尽可能搜集相关联的财政税收数据。进而，以调研中发现的问题为线索，以掌握的一手资料为支撑对现行社会综合治税进行分析研究。三是比较分析法。本文所用数据一些来自笔者所在部门掌握的资料，一些来自财政内网以及各地税务网站定期发布的税收分析资料，一些来自阅读时发现的有价值的 山东大学硕士学位论文文献资料。通过数据比较，得出实行社会综合治税的必要性，验证实行社会综合治税的可行性，为提出进一步完善的思路方法提供依据。四是理论联系实际的研究方法。将支撑社会综合治税的相关法律规章以及各地新出台的制度办法与其开展过程中的实际做法和取得的效果密切联系起来，理论指导实践，实践反过来验证理论的科学性。理论与实际相结合，确保在研究本文的观点思路时不空想，不跑偏。1．6创新之处本文的创新主要体现在以下三个方面。一是在对社会综合治税的基本理论研究上，增加了对成因的挖掘和对发展历程的梳理，相对于目前的其他相关研究，理论内容更加完整；二是在对社会综合治税的思考和提出的建议上，是深入政策研究、理论结合实际的结果，提出的某些对策，比如通过社会综合治税来加大纳税评估力度、规范中介组织行为进而推动纳税申报社会化进程、借助社会各界力量做犬税法宣传等，是在进行多次相关调研后产生的真实想法，具有一定的时代性和创新性；三是目前通过社会综合治税来促进依法治税、健全税收控管的研究还不多，选题本身具有一定的新颖性。6 山东大学硕士学位论文第2章社会综合治税及其产生原因所谓社会综合治税，是指以相关税收法律、法规为依据，以加强税源管理为目标，以政府领导下的多个部门共同治税为主要特征，凝聚社会各界力量，合力构建严密的税源控管体系，更好地堵塞税收管理漏洞、增加税收收入的一种税收管理方式。2-1社会综合治税的内涵社会综合治税是对现行税收征收管理制度中的法规、细则和实施主体所做的边际上的调整，用制度经济学术语来讲，属于渐进性制度变迁的尝试。社会综合治税之所以出现，是由于各级地方政府和税务部门在全面了解真实世界的基础上达成了如下共识：对传统税收征管模式进行边际上的调整，加入新的征管力量，将会使原有征管机制在对资源配置过程中更加具有效率。首先，社会综合治税是既定规则的实施机制，这个既定规则就是我国相关法律。例如，《中华人民共和国预算法》第四十九条规定了各级政府有支持税务部门依法组织预算收入的义务；《中华人民共和国税收征收管理法》第五和第六条规定了地方政府应负责本行政区域内税收征管工作的领导和协调，各有关部门和单位应当支持、协助税务部I、了依法执行职务，要实现税务机关和其他管理机关的相关信息共享；《税收征收管理法实施细则》第四和第四十四条规定了地方政府应支持税务系统信息化建设并组织有关部门实现相关信息共享，税务机关可以按照国家有关规定委托有关单位和个人代征零星分散和异地缴纳的税收。这些规定一方面为各级地方政府和税务部门实施社会综合治税提供了法律依据，另一方面则说明了开展社会综合治税是落实预算法、税收征收管理法及其实施细则的具体体现。社会综合治税是按照上述法律法规的要求，建立相应的协调配合工作机制，使得地方政府、职能部门及社会力量都参与到税收征管过程，从而解决传统税收征管存在的问题，使既定规则得以真正实施。其次，社会综合治税解决的是税收征纳双方信息不对称的问题，其侧重的是对税收增量部分的控制。一方面，社会综合治税没有改变税务部门的执法主体地位，也没有触及税务部门对已有存量税源的控制权力，其主要作用的是单靠税务部门管不了或管不好的领域，如分布广泛的个体业户基本信息、各种漏征漏管税源、为广大纳税人提供全面的纳税服务等。另一方面，社会综合治税的工作重点是对潜在税源进行挖掘 山东大学硕士学位论文与控制，如图2-1所示。x巍2．2社会综合治税的功能定位社会综合治税的实施，实质是税务部门联合地方政府各职能部门依法治税、依法行政的过程。其主要功能有三个，即促进财政增收、维护社会公平、建设理性自觉的纳税文化。一是促进财政增收，即经济功能。通过掌握税基、挖掘潜在税源，有效防止了税收流失，努力实现应收尽收，从而增加了地方财政收入，提高了地方的财政保障能力。二是维护社会公平，即政治功能。社会综合治税的其中一项重要内容就是清理整治违法纳税人、严厉打击偷逃漏税等违法行为。这在某种意义上营造了法制阳光的税收环境，给予了守法纳税人公平的地位，有利于构建高效有序的市场经济秩序，能够 山东大学硕士学位论文在提高政府公信力的同时，维护社会的公平公正。三是建设理性自觉的纳税文化，即文化功能。社会综合治税的实施过程本身是一个宣传税法和教育广大纳税人的过程，很多人违法是因为不懂法，通过纳税服务和纳税宣传，可以使纳税人认识到自觉纳税的重要意义和偷逃漏税的高成本，从而树立依法纳税的意识，逐渐在全社会形成合法经营、理性自觉、诚实守信的纳税文化。上述三个功能相辅相成，不可分割。经济功能是实行社会综合治税最直接的结果，是支撑其运行的动力；政治功能是社会综合治税存续的根本和基础，一旦偏离了政治功能将失去生命力；文化功能是社会综合治税实施的关键，文化功能的充分实现有助于经济和政治功能的实现。2．3社会综合治税的产生原因社会综合治税的产生有着深刻的原因，主要表现在以下三个方面：首先，长期税收征管不到位导致大量漏征漏管税源存在是其产生的前提条件；其次，地方财政收支压力日益增大是实施社会综合治税的主观动力；最后，社会综合治税能够解决税务部门存在问题是其产生的根本原因。1．大量漏征漏管税源存在是社会综合治税产生的前提条件随着市场经济的深入发展，出现了多种所有制形式、多种经济成份共存的局面，巾●一一4作为市场主体的纳税人呈现出经营多元化、收支隐蔽化、分配多样化、核算利益化、偷税智能化的新特点；加上税法知识宣传不够，人们对税法缺乏了解，社会整体纳税意识不强，在各种利益的驱使下，产生了大量漏征漏管税源。①在税收征管工作的实际操作过程中，根据漏征漏管税源的主要特征，按主动纳税意愿及需整治力度两项指标大致可以将其分为无意识偷逃税户、故意偷逃税户、设法不达点户和暴力抗税户四类，如图2—2所示。除此之外，大量漏征漏管税源还具有分布广泛、隐蔽难查、公开或半公开等特点。一是分布广泛，漏征漏管现象在各个地方、各个行业都普遍存在，在城市、农村及城乡结合部都不同程度存在。从行业上看，几乎遍布生产加工、商业经营、餐饮住宿、交通运输等各个行业。二是隐蔽难查。例如，一些经营业户只办理工商登记、而不办理税务登记证，经营场所不固定、时常变更业户名称或改变经营产品范围；一些经营业户一证多用，一个或者几个门店只办理一个税务登记证，几家经营一证纳税；一些。倪娟，叶志军．关于强化社会综合治税问题的分析与思考[J]．江西广播电视大学学报，2010(4)：38-42．9 山东大学硕士学位论文经营业户本身是独立核算，却打着分公司统一核算的旗号以不纳入税务管理，等等。三是公开或半公开。传统税收征管体制下滋生了很多所谓的“关系户"、“人情税”。一些税务管理人员以税谋私，为交纳好处费的经营业户充当“保护伞"，这些经营业户极少纳税或根本不纳税。这些特点，都增加了税收征管的难度。主动纳税意愿关发现并发出纳税通知后才进行缴税。意躲避税务机关管理，直到被税务机关检查到。方法，制造g营赧模小、1入少的假象，进而不达点，有意偷逃国i主要特征为经营者对税法遵从度极低，采取暴力方式拒缎税款。图2—2漏征漏管税源特征分类与需整治力度关系需整治力度2．地方财政收支压力日益增大是社会综合治税产生的主观动力财政是指国家为实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入的分配和再分配所形成的一种特殊分配关系。财政包括财政收入和财政支出两个部分，财政收支压力主要表现为财政收入压力和财政支出压力。造成财政收入压力增大的主要原因在于资源的有限性和税收征管的不到位。一是资源有限性，表现为由于各地经济发展水平和状况不一样，导致税源增长幅度与财政收入增长幅度不一致，大部分地区的税源增长幅度低于政府既定财政收入增长幅度。二是税收征管不到位，现行制度设计存在着纳税人不足额纳税或者不纳税的空间，纳税人作为理性的经济人由于认知能力有限或是逐利心理就会少纳税或者不纳税。造成财政支出压力增大的主要原因在于各地城市建设步伐的加快、公共需求的扩 山东大学硕士学位论文张等，主要表现为涉及民生、教育、三农、环境、医疗等领域的财政刚性支出增长。以下是根据2003—2011年全国地方财政收入与支出数绘制出的地方财政收支规模曲线，实线代表的是地方财政收入规模，虚线代表的是地方财政支出规模。如图2-3所示。图2-32003—2011年全国地方财政收支规模曲线∞通过该曲线可以看出，地方财政收支缺口呈现出逐年增加的趋势。正是由于这种财政收支压力的客观存在，导致地方政府为追求财政收支平衡而积极进行税源建设。税源建设包括培植新税源和挖掘潜在税源。新税源的培植要靠政府通过财政支出进行拉动，见效慢、难度大；因此，努力挖掘潜在税源成为各地促进财政收入增长的着力点。3．社会综合治税能够解决税务部门存在的问题是其产生的根本原因税务部门自身征管存在四个方面的问题。一是现行地方税制不完善，地方税源控管手段滞后。从1994年分税制改革以来，地方税改革一直比较缓慢，致使地方税收管理难以适应形势发展的需要，对许多行业和税种缺乏有效的税源控管手段；二是税收征管模式还停留在计划经济的传统方式下，只注重征收过程，未考虑税源控管问题；三是部门协作配合机制尚未建立，虽然征管法对政府和部门支持税收工作都有明确要@中华人民共和国国家统计局．中国统计年鉴2012[M]．北京：中国统计出版社，2012． 山东大学硕士学位论文求，但由于缺乏硬性的法律约束和具体的工作机制，部门协作配合问题很难落实到位；四是税务部门的税种多、税收零星分散、纳税主体多、税基复杂，征管力量不足，使征收成本高、投入产出低。社会综合治税的实施是建立在税源管理基础之上的，作用原理正是征收那些应该收的税并征收到位；实践证明，通过社会综合治税，确可以强化税源监控，突破税务部门税源管理的“老大难”问题。 山东大学硕士学位论文第3章社会综合治税的主要做法及存在问题综观全国各地，几年来经过各级政府的探索努力，社会综合治税已经有了一套较为成熟有效的做法，对于弱化税收流失、保障地方财力起到了积极作用，总体而言达到了预期的效果和目的；但从具体实施过程中发现，社会综合治税也存在一些亟待解决的问题。本章将从社会综合治税的发展历程、主要做法及取得成效、存在问题三个大的方面展开论述。3．1社会综合治税的发展历程社会综合治税的产生与发展并不是一蹴而就的，而是在不断探索加强税源控管有效途径过程中逐步实现的。从范围上讲，是从农村到部门再到全社会；从方式上讲，是从局部的工作配合到全方位的协税护税；从制度上讲，是从政府文件、部门协议到人大立法；从组织领导上讲，是从税务部门单独管理到各级地方政府自上而下成立专门的组织领导机构。早在1995年10月，山东省就制定了《关于加强全省地方税收乡村征管社会化、城市征管现代化建设的意见》。①随后，山东省各地市纷纷结合当地实际进行了积极实践。1996年，东营市以市政府名义下发了《关于加强部门配合，共同搞好地方税收征管工作的通知》(东政发[1996]104号)；②1999年，滨州市在政府支持下，根据农村税收征管的特点，建立起了县、乡、村三级协税护税网络；2000年，淄博市通过地方立法，由人大制定颁发了《淄博市地方税收征收管理若干规定》(2000年3月31日淄博市十一届人大常委会第十五次会议通过)，对各部门的协税护税责任进行了法律约束。@这些探索和实践算是社会综合治税的萌芽阶段，虽然具备了社会综合治税的某些特征，但是缺乏系统性和持久性。2003年，在山东省地税局指导下，东营市依据有关税收法律、法规，率先提出了社会综合治税的概念，强调要各部门配合协作、共同搞好税源监控，并根据各部门在税源监控中的优势和具体作用联合制定出具体操作办法，明确了各部门税源监控的具。税收征收管[EB／OL]．山东省情网，http：／／唧．infobase．gov．cn／bin／mse．exe?K=gO＆A=l＆rec=76＆rIlIl=13．@关于加强部门配合，共同搞好地方税收征管工作的通知[EB／OL]．东营市政府网，http：／／哪．dongying．gov．an／html／2006／8—30／4004．htm．③淄博市地方税收征收管理若干规定[EB／OL]．山东人大信息网，http：／／删．sdrd．gov．cn／zbLaws／20000405／1442．html．2000—04-05． 山东大学硕士学位论文体内容，有效促进了零散税收控管。时任省长韩寓群对东营市的做法给予了充分肯定，要求在全省予以推广。2003年9月3日，山东省人民政府办公厅印发了《关于实行社会综合治税加强税源控管工作的意见》(鲁政办发[2003]77号)，以政府文件的形式明确了社会综合治税的总体思路，提出“为依法规范经济税收秩序，加强财源建设，强化税收管理，增加财政收入”，“各地要逐步建立起以‘政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、社会参与’为主要内容的社会综合治税体系，其工作重点在于加强税源控管工作"。文件下发后一年内，山东省17个地市先后成立了社会综合治税领导小组并进行了实质性探索。这一阶段，是社会综合治税的提出试点阶段。随着山东省各地社会综合治税工作的深入开展，影响逐步扩大。山东省地税局和人民政府办公厅先后于2004年3月8日和12月20日印发了《关于进一步深化社会综合治税工作的意见》(鲁地税发[2004]23号)、∞《关于加强税收征管增加财政收入的意见》(鲁政办发[2004]101号)两个文件，圆更加细化了社会综合治税的工作目标要求与具体措施。国内相关专家学者在这一时期开始撰文对社会综合治税予以肯定并从实际操作层面进行阐述。2006年10月26日，山东省地税系统社会综合治税理论研讨会在济南召开，会议从理论和实践两个层面对社会综合治税展开了深入探讨，“山东经验"基本形成。此后，河南、河北、江苏、湖北、贵州、安徽、江西、陕西、广东、宁夏等省份陆续来山东省取经并在各地组织实施，社会综合治税自此逐渐在全国推广开来。3．2社会综合治税的主要做法及取得的成效从全国各地开展社会综合治税的情况看，具体方法不一，但都涵盖了三个方面的内容。一是政府牵头建立健全税源信息传递和共享制度，通过下达规范性文件，明确各相关部门的信息传递责任，共享一切涉税信息，由税务部门对分散于各单位、各环节大量有价值的信息进行及时、全面汇总并加以有效分析、利用，逐步建立起严密的税源监控机制和网络；二是采用各种形式的行政委托和行政协助，本着便于税源监控和方便征收的原则，税务部门和各相关部门单位签订委托征收协议，由后者依法实行税收的代收代缴、代扣代缴和委托代征；三是针对税务部门不好管或管不好的领域，①关于进一步深化社会综合治税工作的意见[EB／OL]．山东省地方税务局网站，http：／／侧．sdds．gov．on／art／200S／lO／12／art一21897—453292．html．2008一10—12．@山东省人民政府办公厅关于加强税收管理增加财政收入的意见[EB／OLJ．山东省地方税务局网站，http：／／vnvw．Sdds．gov．cn／art／2008／10／12／art一21897_453295．html．2008—10—12． 山东大学硕士学位论文借助相关部门的管理优势，对涉税行为进行联合管理。下面，以济宁市市中区为例对此展开具体分析和论述。3．2．1济宁市市中区概况济宁市市中区是济宁市的核心区，是济宁市委、市政府所在地和全市政治、经济、文化中心。全区面积381平方公里，人口57万，辖8个街道、1个镇和1个省级经济开发区，285个村(社区)。①从该区税源结构构成来看，全区共有经营业户8479家，其中个体经营业户超过6000家，而年纳税额在30万元以上的企业只有543家。与零散税源较多对应的，税务部门一线管理人员不过50多人。因此，税源监控难度大与税务部门征管力量相对不足的矛盾长期存在。近年来，该区随着城市建设和城中村改造的不断推进，地方财政收入任务重，支出压力逐年增大。以下是2003—2011年济宁市市中区的年度财政收支数据，如表3-1所示。表3—12003—2011年济宁市市中区年度财政收支情况②单位：万元＼宰劈收受瓢20032004200520062007200820092010201I财政收入1295215602188882366631240400645823475826102387财政支出17628224672645430068388134932168039923241259913．2．2济宁市市中区主要做法济宁市市中区社会综合治税的指导思想是：以中央、省市财税工作会议精神为指导，以强化税源监控为核心，以营造法治、公平、有序的税收环境为最终目标，以涉税信息共享和代征代缴税款为主要手段，充分调动各职能部门和广大群众的积极性，建立健全社会综合治税运行机制，优化税收征管，增加财政收入，推动全区经济社会跨越发展；工作目标是：通过社会综合治税工作，进一步挖掘潜在税源、规范税收征管秩序、改善税收征纳环境，进而确保税基不断扩大，税源增长点持续增加，促进财政收入总量、质量和效益明显提高。其具体实施过程主要包括以下四个方面。1．建立社会综合治税组织管理机构济宁市市中区委、区政府下发了《关于成立济宁市市中区税源建设与综合治税工作领导小组的通知》(济区政办发[2009]9号)，成立了由区长任组长，区政法委、①中区概况[EB／OL]．济宁市市中区政府网，http：／／哪．jnsz．gov．cn／Category_112／Index．aspx．②数据来源于2004—2012年济宁市市中区政府工作报告15 山东大学硕士学位论文财政局、地税局、国税局、公安分局、检察院、法院主要负责人为副组长，区工商、执法、建设等23个部门和各镇、街道办事处负责人为成员的社会综合治税领导小组。领导小组下设社会综合治税办公室，为正科级全额预算事业单位，编制7名，配备主任1名，副主任2名；各镇、街道办事处设立了由镇长、街道办事处主任担任组长的镇、街领导小组，成员由镇、街综合治税办公室人员及所在辖区的国税、地税、工商、公安等部门人员组成；各社区(村)成立了社会综合治税工作站，每个站配备2—3名专职工作人员。区领导小组负责全区社会综合治税工作的组织领导；区社会综合治税办公室负责全区社会综合治税日常管理和督导检查，研究制定税源培植和社会综合治税相关政策，下达社会综合治税目标考核任务，构建全区综合治税信息共享平台；镇、街社会综合治税办公室、社区(村)工作站按照属地管理原则，负责本辖区内社会综合治税工作。2．健全社会综合治税各项管理制度为推动社会综合治税工作深入持久开展，该区制定了一系列的制度办法。首先是明确部门职责分工相关制度。为此相继制定出台了《济宁市市中区人民政府关于印发济宁市市中区加强税源建设与综合治税工作的若干规定的通知》(济区政发[2009]7号)、《济宁市市中区关于进一步深化综合治税工作的意见》(济区政发[2009]16号)、《济宁市市中区综合治税实施方案》(济区政发[2009]29号)等一系列红头文件，清晰界定了各相关部门的工作职责、配合内容、信息传递时限及应承担白帻任义务。∞二是促进社会综合治税各职能部门定期研讨相关制度。把每季度召开一次社会综合治税成员单位会议纳入政府督查重要内容，通过会上讨论交流来分析全区税收收入形势，通报社会综合治税情况，交流工作经验，研究解决存在问题。三是完善信息报送相关制度。专门下发了《济宁市市中区社会综合治税信息传递制度》(济区治税办发[2009]3号)、《关于做好全区社会综合治税信息员考核工作的意见》(济区治税办发[200916号)，对信息传递的具体内容、方法、任务和要求做了详细规定，将考核分解，把责任细化到个人。四是规范奖惩激励相关制度。区政府下发了《关于印发济宁市市中区税源建设与综合治税工作考核奖惩办法的通知》(济区政发[2009]8号)，把社会综合治税工作纳入政府对各部门、各单位综合考核和领导班子考核的重要内容，实行“一票否决”；就清理整治各类具体的违反税法行为，包括漏征漏管业户、“外注内营"业户、往年欠税业户、暴力抗税业户等，明确了对部门、镇(街道)、社区(村)及相①李莎．启动内力借助外力[N]．济宁日报，2007—9—24(3)．16 山东大学硕士学位论文关工作人员的具体考核标准和奖惩办法。3．实现社会综合治税信息化管理由区社会综合治税办公室牵头，进行信息化建设。一是投资38万元，开发了社会综合治税信息管理系统，在运河之都·济宁中区网站上搭建涉税信息传递平台，各相关部门之间通过网络相互及时传递、交换有关涉税信息，实现了信息资源共享；税务部门负责对各类信息进行收集、分析、归类、整理，并对涉税信息的报送和利用情况进行考核，提高了信息的利用效益。二是利用社会综合治税网络平台升级改造了由各街道、镇综合治税办公室负责的“房屋出租、装修税收管理系统”，将其与税务局管理系统对接，实现了房源管理、统计查询、委托代征、票证打印等工作的网上运行，增强了对房屋出租、装修税收的管理。4．强化社会综合治税部门间“协同作战”社会综合治税部门间主要是通过四种方式进行协作。一是实行委托代征制。区税务局与具有税源控管职能的部门逐一签订委托代征协议书。各部门作为受托方依据协议书签订的税种和代征范围，依法依率进行税款征收。例如，由区财政局负责代征财政资金参与投资的建设项目实现的营业税、附加税及行政事业性收费；区交通局、公路局负责代征交通、路网改造、公路工程建设实现的营业税和附加税；区水利局负责代征各类水利工程实现的营业税和附加税；区市政办公室负责代征区政府建设工程实现的营业税和附加税；区交警部门负责代征车船使用税；街道、社区负责代征房屋出租、装修实现的房产税、营业税和附加税。二是实行联合年审制。区税务局与区民政局、科技局、教育局、社会保障局等部门抽调人员集中办公，建立联合年审制，严格对各类福利、科技、校办、劳服等企业的资格审查，有效防止了资格不具备企业骗取税收优惠政策情况的发生。三是实行双重管理制。区相关部门配合税务局，将依法完税作为办理相关事务的前提条件。例如，销售房屋的单位或个人，须首先向税务部门申报纳税，持完税凭证才能到房管、国土部门办理权属变更手续、房产证和土地证，没有完税的不予受理；区内建筑施工单位，须先按属地管理原则到区税务局依法取得发票，建设单位才能予以结算工程款，没有完税或持外地发票的不予结算。四是实行派驻办公制。区税务局直接派工作人员到相关部门办理涉税业务和收集涉税信息。例如，派人到区工商大厅现场办公，在业户办理工商登记的同时为其办理税务登记；派人到区交管大厅现场办公，车辆年审时直接征收车船税；派人到区招商局，及时掌握外来企业经营情况，为其办理涉税适宜。 山东大学硕士学位论文3．2．3取得的成效通过实行社会综合治税，济宁市市中区的税收征管水平得到有力提升，地方财力得到有效保障，增强了社会公众的自觉纳税意识。一是强化了税源控管，形成了全区税源管理的大格局。通过扎实推行社会综合治税，采集、处理了大量有价值的信息，使原来隐蔽、潜在的税源，变成了现实的税源；使原来可能流失的税源，变成了现实的收入，有效地堵塞了征管漏洞，消除了征管盲区。逐步构建起全方位、立体化的税源管理网络，税源控管由具有行政管理、行政审批职能的少数部门，扩大到所有与税源管理相关的部门和单位，由职能部门、街道和镇延伸到社区、村委，由房产税、车船税等少数税种扩展到几乎所有税种，税源监控职能得到有力提升。二是规范了税收管理秩序，促进了零散税源应收尽收。实行社会综合治税之前，由于零散税源规模庞大，税务部门征管力量有限，导致很大一部分零散税源长期处于漏管状态，破坏了税负公平，也扰乱了税收正常管理秩序。社会综合治税调动社会各方面的力量，通过“兵团作战”有效遏制了漏征漏管现象的存在，使税收管理更加健康有序。三是优化了治税环境，营造了依法纳税的氛围。由于实行社会综合治税牵涉的人多面广，无形之中就提高了社会各界对税收和税收管理工作的认识和理解，调动了单位和个人协税护税的积极性，增强了纳税人的依法纳税意识，也改变了过去在政府各部门普遍存在的“收税就是税务局的事”这种狭隘的治税观念，治税整体环境得到明显改善。四是增加了地方财政收入，缓解了财政收支压力，街道、社区(村)通过社会综合治税兑现奖励工作经费得到了有力保障，提高了为民办事的能力和效率。截至2011年底，该区通过社会综合治税取得税收收入共计36999万元，兑现街道、社区(村)专项经费3000余万元。如图3-1所示，是该区2006-201l@Z通过社会综合治税取得的收入情况(单位：万元)。 山东大学硕士学位论文求，再由区社会综合治税办公室牵头召开联席会议形成会议纪要，这种协作模式成本高、效率低。在具体配合时由于部门间业务特点和工作方式等存在差异，实际操作时也是困难重重，常出现有关单位或部门以数据难以查询或信息不便公开为托辞拒绝配合的情况。三是信息共享机制不完善。首先是涉税信息传递渠道不畅，有些部门领导只从本部门利益出发，对传递信息有抵触情绪；其次是涉税信息不准，有些部门虽然不排斥传递涉税信息，但对于传递信息的责任心不强，直接影响了信息质量，导致信息利用率不高；第三是涉税信息不全，有些部门把有关涉税信息看作是内部资源，或出于怕麻烦的心理，传递不完整信息或者提供过期数据，造成税务部门采集的数据难以使用；第四是难以掌握高质量的信息数据，涉税信息的采集涉及的部门多、工作量大，而政府主导下的社会综合治税网站与税务系统的网络还没有实现连接，大量的数据需要税务部门上门采集或通过区社会综合治税办公室来传递，信息时效性难以保证。四是税收征管落实不到位。由于税收本身具有较强的专业性，而社会综合治税相关部门或单位没有进行过税收领域的专业培训，税务部门又不可能长期在各部f礅驻人员，因此在委托代征、代扣代缴和代收代缴税款过程中常出现因税法知识欠缺而执行不到位的情况，比如在代征营业税、房产税和代收车船税过程中对税率使用不当或错误的套用了税法等，不仅影响了税收征管的质量租效益，也对社会综合治税造成一定的负面影响。五是涉税宣传力度有待提高。目前政府只重视现实的税收入库而对涉税宣传重视不足，税收宣传的主体还仅局限于税务部门，而且宣传的形式单一、视角老化。宣传的形式局限于税务局印发的宣传小册子、税法宣传海报等，且只是在纳税服务大厅进行传播，纳税人只有去大厅办理涉税事宜才可能接触到；宣传的角度则过分强调了“纳税是每个公民应尽的义务"，而忽略了纳税带来的权利享有，如每个纳税人每天都在享用政府靠税收提供的公共产品和公共服务等。这就使纳税人片面关注纳税的无偿性而降低了自觉纳税的意愿，没有起到教育引导的作用。 山东大学硕士学位论文第4章国内外经验借鉴我国的社会综合治税目前仍处于探索阶段，各项体制机制还不健全，各地开展社会综合治税的程度和水平也很不均衡。总结国内社会综合治税先进地区的典型经验，并把国外好的税收控管方法引进来，二者结合加以借鉴，对指导社会综合治税发展有积极的推动作用。4．1国内社会综合治税的典型经验东营市、徐州市和东莞市是国内社会综合治税工作比较有代表性的三个城市，东营市是我国最早开展社会综合治税工作的地区，徐州市是近年来涌现出的社会综合治税工作先进城市，东莞市在通过社会综合治税加强零散税源控管方面有独到之处。本节将围绕这三个地区社会综合治税的特色经验展开论述。4．1．1东营市社会综合治税的典型经验东营市作为我国开展社会综合治税工作起步最早、时间最长的地区，其典型经验是组织体系健全、运行机制规范、信息平台扎实。一是组织体系健全。东营市在推行社会综合治税之初，就成立了由常务副市长任组长，30多个市直部门、单位主要负责同志任成员的社会综合治税领导小组，领导小组下设社会综合治税办公室，为社会综合治税常设机构。随后，全市5个县区、42个乡镇都成立了以政府主要领导任组长的社会综合治税领导小组，确定了具体办事人员，累计聘任协管员1488人，建立了横到边、纵到底、上下贯通、覆盖全市的市、县、乡和村居四级协税护税网络(直接在市一级设立专职机构的地方，全国目前仍为数不多)。市政府将社会综合治税工作纳入政府督查和人大、政协的督导项目，并以红头文件的形式出台了《关于进一步规范完善社会综合治税机制增加财政收入的意见》(东政办发[2006128号)，为社会综合治税工作提供了强有力的组织保障。为进一步建立起部门配合的长效机制，该市各级税务部门与建委、土地、工商、公安、公路、经贸等相关部门、单位密切配合，联合下发相关文件，基层地税分局与乡镇各部门签订了社会综合治税责任书，构建起市到县区、乡镇各有关部门密切配合协作的社会综合治税网络体系。2l 山东大学硕士学位论文二是运行机制规范。东营市始终坚持规范化管理的原则，先是制定出台了《东营市地税系统社会综合治税工作业务规程》(东综治税字[200312号)，对信息采集、信息确认、信息下达、信息落实、信息反馈、档案管理和软件应用等都做了明确规定。之后，制定出台了《地方税收协管员管理办法》(东综治税字[200416号)、《代征代售票证管理办法》(东综治税字[2004]7号)、《综合治税信息传递管理办法》(东政办发[2005]8号)、《农村税收税源控管办法》(东政办发[2005]9号)、《综合治税税收秩序保障办法》(东政办发[2006]11号)等一系列办法，进一步完善健全了社会综合治税工作体系和保障体系，确保了社会综合治税工作统一、规范、高效运转。同时，市委、市政府将社会综合治税纳入政务督查和年度考核，制定了《东营市地方税收综合治税工作考核暂行办法》(东综治税字[2008]2号)，考核指标细化了综合治税成员单位在涉税信息采集、分析、处理中的责任、权利和义务，实行单项考核，奖优罚劣。每年财政拨付专项资金对社会综合治税先进单位和个人进行表彰奖励，税务局及时拨付委托代征、代扣手续费，调动了各相关单位和人员的积极性；对不依法履行义务、配合不力的单位和个人，追究有关单位和直接责任人的责任，做到“事前有日标，过程有记录，考核有依据，责任有追究”。三是信息平台扎实。东营市建设了专门的社会综合治税网站，开发了东营市社会综合治税信息管理系统和东营市电子控税信息系统软件，以现有的计算机网络为依托，以信息化管理为核心，将涉税信息的采集、处理、落实、反馈等流程全部纳入社会综合治税管理软件，解决了过去单靠手工处理方法不及时、不全面、不准确的问题，搭建起了一个全方位、立体化的社会综合治税信息管理应用平台。新系统对部门信息数据项进行了调整，信息录入和处理反馈工作职责落实至晦一名税务人员。该系统结合政府各部门信息掌握和征管工作实际，以信息分类管理和利用为主要内容，共分别设置33个部门、60多类涉税信息。并通过系统流程和权限设置，明确各级综合治税办公室、业务科室和三级片管员的工作职责。综合治税工作人员将采集的有效信息及时录入系统，录入后的工商登记信息、质监组织机构代码证信息可以与税务登记信息进行比对，对需处理信息(包括未比对上的工商登记、质监组织机构代码证、工程项目、土地房产转让租赁等税源信息)标注落实事项和期限后及时逐级分配至一、二、三级片区，税收片区管理人员接到信息后，根据信息记录内容进行跟踪管理，并依据征管情况填写信息反馈单，按规定期限反馈给综合治税工作人员，从而形成了闭合式的信息处理流程，大大提高了涉税信息利用效率。通过信息化支撑，增强了对涉税信 山东大学硕士学位论文息和涉税项目全过程的有效监管，确保涉税信息处理的及时性、管理过程的连续性、税款征收的实效性、信息反馈的准确性，确实达到了社会综合治税的预期目的。4．1．2徐州市社会综合治税的典型经验徐州市是我国社会综合治税工作的后起之秀，其典型经验是注重涉税环节控制，加强税收源头治理，强化宣传教育和惩防并举。一是严控涉税环节。对涉及税种较多的房地产开发、建筑安装等行业，确定了以“房源控制税源”的征管思路，实现了征收税款与办理相关手续同步进行，避免了税前领证以及“人情税”等现象的发生。对入市的外地房地产开发企业，在办理《房地产开发经营权证》时，必须在该市办理独立核算的纳税实体；对建筑安装企业，在办理《建设工程施工许可证》时，必须审理税务部门出具的税收管理证明单；在办理产权初始登记时，市房产处根据合同金额对发票及发票数额进行审验，发票须盖有市地税印章，无发票及发票无市地税印章者不予办理初始登记。诸部门层层把关，加强对税源的监管。二是加大对隐蔽性税源征收管理，积极推行以票控税。对建筑安装、教育培训及交通运输等易漏难管的税源征管工作，税务部门联合街道、镇社会综合治税专职人员，将管理权限按片区分户落实到个人，推行行业监控与户籍管理相结合的方法，定期不定期展开税收清理清查，增强了税源监控的力度，扩大了税收管理的覆盖面。对缴纳增值税的销售类企业，积极推广应用税控收款机，通过以票控税，实现对餐饮、批发零售等税收征管薄弱环节的源头控管；严格对发票的管理，完善发票抽奖和发票有奖举报相关办法，提高消费者索取发票的积极性，有效堵塞了发票管理环节造成的税收流失。三是做大宣传，营造治税氛围。该市充分发挥新闻宣传各部门的职能优势和影响力，在当地报纸、广播、电视上开辟了社会综合治税专题栏目，多渠道对各项税收法律、政策进行宣传，普及人民群众的税收法律知识；在政府网站上专门设立了曝光台，加大对涉税案件的曝光力度，定期对重点企业的纳税情况进行公示，对偷税、逃税、骗税、欠税的企业进行曝光，促使广大纳税人依法诚信纳税，营造了“依法纳税光荣、偷逃漏税可耻”的良好氛围。四是严厉打击涉税犯罪。该市税务部门、法院、检察院、公安部门等按照各自工作职责和社会综合治税分工，利用清缴欠税、税源监控等涉税信息，开展税收联合执法行动，集中清查处理了一批不办税务登记户、钉子户和恶意欠税户，严厉打击了以23 山东大学硕士学位论文做假账、多套账、账外经营等手段偷逃骗税的犯罪行为，严肃查处了几起偷逃税款的重大案件，加大了对涉税案件的惩治力度，震慑了各类偷逃抗税行为，维护了税法权威。4．1．3东莞市社会综合治税的典型经验东莞市地处东南沿海，市场经济发达，由于税务部门征管力量不足，过去对零星税源税收(该市将年销售额在50万元以下或年营业收入额在30万元以下的个体及零散税收称为零星税源税收)的管理相当乏力，每年都有大量税收流失。该市通过社会综合治税走出了一条加强零星税源税收管理的路子。该市开展社会综合治税的方式是税务协管。成立了税务协管工作领导小组，负责全市税务协管工作的组织、指挥和工作部署，组长由分管副市长担任，成员由财政、地税、国税、工商、城市执法等部门负责人组成，各镇(区)也相应成立了组织机构，有专职工作人员1300多人。一是管户巡查。东莞市各镇(区)建立税务协管中心，镇(区)属各村(社区)设立税务协管站，一般大镇(区)设有lO一20个协管站，小镇也有5—10个协管站，小协管站一般配备五或六名税务协管员，大站一般配备十名以上税务协管员。∞由于站点多且遍布各主要街道，通过协管员的日常巡查，能及时发现新开业户及漏征漏管户，并向其下发《办理应税事项告知书》，督促、跟踪其办理税务登记及按规定履行纳税义务。二是催报催缴。每月的征收期内和征期结束后，税务协管中心要进行三次催报催缴。征收期内，通过银行进行批量扣税的业户，有些因银行账户余额不足或其他原因，扣税不成功的，税务部门在每月的8日和10日两次将未扣税名单交协管中心，由协管中心所属各协管站进行电话通知提醒。征期结束后，税务部门将仍未缴税的业户名单交协管中心，由协管站进行上门催缴。在催缴过程中，税务部门打印好《限期改正通知书》等涉税文书，由协管中心送达纳税户，督促纳税户及时缴税。三是辅助纳税人办税。多数税务协管站设置了纳税人网上办税区，从而将税务机关办税窗口功能延伸到各协管站点。协管员可以协助纳税人办理开通网上申报业务，代收网上申报注册申请资料，指导纳税人进行网上申报，无偿为纳税人打印报表，协助纳税人进行发票电子核销和代开发票资料预录入等。这样既方便纳税人就近办税，。构建公平和谐的税收环境一东莞市社会综合治税经验及启示[EB／OL3．南昌市青山湖区地方税务局网站，http：／／硼dt．jxwⅡ掰．cn／index．php／sub／detai1／index／185／814．2010—1l一24．24 山东大学硕士学位论文又减少了纳税人在办税服务厅的排队等候时间，减轻了办税服务厅的办税负担。四是对钉子户进行整治。对于个别经多次做工作仍拒不办理税务登记或者拒绝履行纳税义务并造成恶劣影响的业户，由税务协管中心牵头，组织地税、国税、工商、公安等部门共同参与，开展联合整治行动，坚决打击偷税抗税行为，达到惩治一个，教育一片的目的。4．2国外税收征管的典型经验我国社会综合治税的大趋势是实现税收征管与国际化接轨。本节选取了美国、德国和瑞典三个税收征管方面做得好的西方发达国家，围绕其成熟的经验做法展开论述。4．2．1美国税收征管的典型经验美国税制成功运行，很大程度上得益于其有序的税收环境。一是健全、完善的税收法制环境。首先，美国的税法权威性高，体系完整。国内收入法典是美国税收基本法，联邦、州、地方分权立法，财政部门制定规章，联邦税务局的裁决以及法庭的判例等共同组成美国税法体系。其次，美国税收的立法、执法、司法分工明确，相互制衡。国会掌管税收立法权、负责制定税法；税务部门依法行使税收管理权，并受国会、司法机构、中介机构、舆论、纳税人的监督、约束；法院独立行使税收司法权，审理涉税违法案件。另外，税收违法的成本高、代价大，因为美国对于各类税收违法行为的处罚相当严厉，一经查实，不仅经济上要承担巨额罚金，公司、个人的信用和社会活动也会受到很大影响。二是发达、规范的税务代理市场。由于美国的税法条目繁多，内容十分复杂，所以一般纳税人很难全面了解和掌握相关的税法知识，在处理各种涉税事宜时很大程度上要依靠税务中介机构来进行相关的代理服务。税收代理服务一般由税务代理师、注册会计师等专门技术人员或者相应机构来承接，包括为公司、个人代理报税，进行税收筹划，合理避税或处理税务纠纷案件等。美国的法律对税务代理从业机构、人员的职责行为及代理的程序、步骤都有非常严格的规定，违法、违规操作的代价和成本很大，因此美国的税务代理市场非常规范，为广大纳税人依法纳税提供了保障。三是广泛、稳定的协税护税网络。美国法律明确规定了相关社会职能部门、相关机构对于协助、配合税务局完成税收管理任务的职责和义务。以金融机构为例，银行 山东大学硕士学位论文在每年3月底至4月初都要为客户开列清单，按纳税人的报税号列出每年利息、股息等收入明细表，在邮递给纳税人的同时要通过网络传递给税务部门；大街小巷的各类商业网点都负有销售税的代扣代缴义务，需要定期将税款汇到税务专用账户；交通、房管等职能部门也都有各自的税收协管义务。美国的协税、护税网络涵盖了各行各业，几乎覆盖到每一个人。四是普遍、强烈的照章纳税意识。纳税意识是美国公民意识的重要内容，在美国人眼里，纳税是付出部分劳动所得与获得公共物质文明、精神文明享有权所进行的公平交换，税收作为每个公民或家庭财务支出的一部分，被认为是一种正常的日常行为，照章纳税被认为是理所应当的事情。大部分美国人的这种意识从很小时候在各种宣传及环境的影响下就已经养成，有偷逃税等违法行为的纳税人会遭到周围人的鄙视。美国的个人信誉评级制度很发达，纳税申报记录是衡量个人信誉等级水平的重要标准，记录差就会影响个人信誉和商业信誉。五是社会性、全民性的关心参与税收的氛围。美国注重营造良好的税收氛围。首先是教育上，中、小学校很注重对学生纳税意识的培养，积极引导学生树立正确的税收理念；其次是政治上，议会在制定、修改税法时要经过参、众两院激烈辩论，并通过固定电视频道向社会直播，总统和州长竞选时税收政策是施政纲领的重要组成部分，在营造声势、引导舆论、拉拢民心、争取选票过程中，一定程度上也宣传了税收；再次是媒体，但凡有重大税收政策的调整或者涉税违法案例的评判，都会成为各种媒体竞相追逐的热点，报纸、电视、网络会对此进行长篇累牍跟踪报道，造成轰动效应，引起民众关注。4．2．2德国税收征管的典型经验德国税收征管的典型经验主要是税收管理信息化、申报纳税社会化和税收稽查独立化。一是税收管理信息化。德国的税收征管已全部实现信息化管理，其信息处理技术几乎涵盖了纳税人的所有涉税基本业务。纳税人足不出户就可以办理相关涉税事宜的同时，也极大提高了税务部门税收管理工作的效率。在德国，个人想要就业或是企业想要从事生产经营活动，要先在税务部门建立纳税编码和税卡。税卡是公民合法就业的前提，德国法律规定任何雇主不得雇佣没有税卡的雇员，税卡上的信息被作为税务局对该公民征收个人所得税的档案。纳税人依据税务编码来申报纳税和缴纳税款，雇主依据税务编码代扣代缴雇员的个人所得税。企业或是单位申请登记开业时，须向税26 山东大学硕士学位论文务局提供包括雇佣人员、经营规模、银行帐号等详细的纳税资料，税务局把这些基本资料输入电脑后才给该单位编发纳税编码。这样，税务局就可以按编码通过网络汇总纳税人来自不同地区和不同岗位的收入，通过核对纳税人申报数据来确认纳税人是否缴纳了应纳税款。德国在州一级设税务信息处理中心，州以下的市、县一级设税务服务信息站。如北莱茵州的税务信息处理中心可以处理周边120个税务局的有关数据，包括纳税人的所有纳税资料及数据传递、打印纳税通知书及向纳税人送达税票等。州、市、县之间通过网络传递、汇总信息，实现了从纳税申报到入库的全过程控制。借助于计算机网络在税收征管过程中的广泛应用，税务部门可以方便地查询纳税人的收入及申报情况，对于欠缴税款还可以通过与银行联网查询存款账户，追缴税款。二是申报纳税社会化。德国各级税务局每年都要向社会公开各个税种征收的详细情况，任何人有疑问都可以向有关部门反映，以此加强对税收征纳和社会公众监督。由于德国税制较为复杂，纳税人需要了解有关税收政策和申报纳税一般都是通过税务代理人即执业会计(税务)师。后者通过会计师信息数据处理中心为纳税人提供服务。该中心设在纽伦堡，德国16个州均有其分支机构并实行电脑联网。该中心存入了德国所有的税收法律条文、各个法院判决的税务案件、联邦财政部颁发的有关税收规章制度，以及全国各大刊物发表的有关财税方面的专业文章。该中心与税务局信息处理中心联网，通过会计师信息数据处理中心就可以集中办税。这样不仅大大提高了纳税人和税务部门的工作效率，而且有效保证了征纳双方的工作质量，减少了办税过程中出现的各种差错。三是税收稽查独立化。德国的税收稽查局独立于税收征收管理系统之外，与其平行。只要收到居民或税务系统举报，就会立即成立专案小组，稽查员在案例处理过程中权力很大，去任何公司、企业、银行查账都可以畅通无阻。只要有足够的材料证明某纳税人逃税属实，稽查局就可以向财政法庭起诉，经法庭审理，如纳税人败诉，不但要补齐税款及罚款，还要负担整个案件的调查取证费用。稽查局在纳税人心中是一种震慑与威望，一旦纳税人被稽查员光顾，就会受到社会的鄙视。这就极大地增强了纳税人的自觉纳税意识，减少了偷逃税现象，使税收流失大大减少。4．2．3瑞典税收征管的典型经验瑞典税务管理有完善的税源监控体系、先进的税收征管手段和规范的分类检查方法，保证了其税收政策的顺畅实施。一是完善的税源监控体系。瑞典公民一出生或是企业刚申报成立都有一个统一的27 山东大学硕士学位论文税务号码，该税务号码不仅适用于所有涉税事宜，还应用于其他一切经济活动。瑞典法律明确规定，所有部门或个人都必须使用这个号码，因此税务部门可以通过税务号码实时掌握纳税人的收入、财产等一切经济活动状况，随时查阅纳税人的申报和缴税情况。每年年底，金融部门会将所有纳税人的财产、收入等情况准确提供给税务部门，由税务部门在纳税审查时负责进行核对。每个瑞典公民一生只有一个税务号码，在去世时，税务局按照该纳税人的财产、负债情况征收遗产与赠予税后，再对号码进行核销。为了加强税源控制，瑞典税务局制定了许多偷逃税的措施，以房屋装修为例，家庭装修公司在每次从事装修前须先到税务局领取许可证；如果某个家庭让无证装修公司进行装修，一经发现就要承担相应税收及罚款的连带责任。二是先进的税收征管手段。瑞典税务系统的计算机网络十分发达，整个税务系统内部、税务部门与相关部门之间全部实现了联网。由于信息共享渠道畅通，瑞典税务系统的电脑网络可以随时查询到所需纳税人的所有相关资料。税务人员输入一个纳税编码，就能够马上查询到该纳税人的收入、财产及纳税情况；输入一个“姓"，就可以查询到该姓氏所有家族成员的纳税历史记录。同时，瑞典的计算机瞬络被广泛运用于税务宣传、税收咨询及税收服务等方面，因此税收征管效率很高。三是规范的分类检查方法。瑞典的税务检查相当严格，税务人员除了审核纳税人的申报情况，对一些有疑义的地方通过电话、传真、邮寄等形式向当事人询问，要求其解释原因或进行改正外，还会通过与纳税人有业务往来的第三方获取资料并对纳税人纳税情况进行核查。瑞典的税务检查大致可分为四类：一是计划性检查，主要是针对连续几年经营不盈利或微利的公司尤其是一些大公司，定规不定期进行集中性检查；二是抽查，通过微机操作系统随机选择纳税人，对选定纳税人进行全面的税务检查；三是专项检查，主要是针对建筑、饮食、发廊等隐蔽性较强的行业，就其涉税盼主要税种进行具体的税务检查；最后是案件稽查，对于涉税违法或是偷逃税严重行为，税务局会同公安机关一起进行联合检查，执行过程中必要时可采取扣押、查封等强制性措施。4．3启示及借鉴他山之石，可以攻玉。通过对国内社会综合治税、国外税收管理典型经验进行归纳总结，能够启发下一步社会综合治税的工作思路，借鉴以提高。一是国内启示及借鉴。由东营市、徐州市和东莞市的社会综合治税典型经验带来 山东大学硕士学位论文的启示是：首先，组织体系健全、运行机制规范是社会综合治税得以顺利有效开展的前提，而强大的信息网络平台是实现各相关部门、单位间涉税信息传递和共享的关键；其次，社会综合治税在开展过程中要重视从源头上加以控制，比如以票控税、以房控税等等，要发挥相关部门职能加大对偷逃税等涉税违法行为的曝光和打击力度，注重营造依法自觉纳税的良好社会氛围；最后，具体到对零散税收税源的管理，要充分发挥社区、村委人多力量大的优势，通过协管日常化和定期的综合整治来保证个体、私营业主等零散税源的税收足额入库。这些经验对于我国各地社会综合治税工作具有较普遍的指导意义，可以直接拿来借鉴。二是国外启示及借鉴。由美国、德国、瑞典的税收征管典型经验带来的启示是：首先，良好的税收环境是一切税收法律法规有效运行的保障，营造良好的税收环境可以从税收法制环境、税务代理市场、护税协税网络、纳税意识及社会氛围等几个方面来努力；其次，在具体的税收征管过程中，可以通过税收管理信息化、申报纳税社会化来提高税收征管效率、节约征纳双方成本，通过税收稽查独立化来强化税收检查执法的力度和公正性；最后，完善税源监控体系、改进税收征管方式和规范检查方法是提高税收源头控管和加强税收常态化管理的有效手段。由于我国国情和国外有所不同r税务管理现状相比之下还有较大差距，所以国外的先进经验不能全盘加以吸收，只能是结合我国各地实际情况，循序渐进、有选择的进行借鉴。 山东大学硕士学位论文第5章完善社会综合治税的政策建议从我国各地社会综合治税实践情况看，仍存在这样或那样的问题。结合国内社会综合治税和国外税收控管的典型经验，本章将从法治化、信息化建设、科学精细化管理和治税环境四个大的方面对社会综合治税提出政策建议。5．1推进社会综合治税法治化进程法治是税收管理的基本目标，也是社会主义市场经济的根本要求。①社会综合治税想要深入持久有效的开展下去，必须推进其法治化进程。一是要尽快创建一部指导税务工作的全局性法律即《税收基本法》。我国目前还没有统一的税收基本法，现行税收法律法规都是分散的、相对独立的个体法规，难以从全局角度出发，指导税收工作健康有序运行。因此，必须制定一部能统揽全局的纲领性法律，即全面指导税务工作的《税收基本法》。在《税收基本法》中，应规范征纳双方的权利义务，明确征纳双方的责任，详细规定各级人大、地方政府及有关各部门在税收立法、执法、司法中的权利、责任和义务，形成顺畅的税收法治社会环境。二是要完善现有法律。《税收征管法》第五条、第六条和《税收征管法实施细则》在对相关部门协税护税的规定上较为笼统，使得社会综合治税过程中的部门协作和行政协助要依靠各级党委政府牵头、以协商和行政手段加以解决，对各部门约束力有限且稳定性较差。要尽快完善《税收征管法》、《税收征管法实旅细则》等相关法律规定，明确各部门在配合、协助税务机关履行职责的具体义务、程序、权利和相应的责任追究标准。制定专门的法律法规，对社会综合治税的社会责任和单位责任进行明确和规范，制定科学的、便于操作的监督制约和惩戒制度，真正建立起政府监督下的社会化治税体系，提高社会综合治税的法律层次，从根本上解决问题。三是加强地方立法。在国家立法缺位的情况下，将各地的《地方税收保障实施办法》上升为地方性法规，通过省级人大立法，解决社会综合治税的制度保障问题。《山东省地方税收保障条例》已于2010年3月31日经山东省第十一届人民代表大会常务委员会第十六次会议通过并于2010年5月1日起施行。②《条例》中详细规定了地方政府①戴子钧，胡立升．税收法治研究[M]．北京：经济科学出版社，2005：1．@山东省地方税收保障条例[EB／OL]．人民网，http：／／unn．people．corn．cn／GB／88607／11304753．html．04-06．30 山东大学硕士学位论文各部门及税务部门在税收管理、税收协助、税收服务、税收监督以及承担的法律责任等方面所分别负有的责任与义务。其他省份也应结合各地实际尽快出台地方性法规，为促进社会综合治税的进一步深入开展提供更加明细的法律依据。5．2加强社会综合治税信息化建设实施社会综合治税从长远角度来看，必须依托信息网络技术来实现涉税信息的采集、传递、处理和共享。从国内外经验看，建立一个庞大的涉税信息数据库、一个强大的信息比对系统和一套有效的信息管理机制，是信息化建设的关键。5．2．1以数据共享为目标，实现信息资源的公共化管理在税收征管过程中，制约“税款应收尽收"的根本原因在于纳税人相关信息资料不能实时、动态、完整的传递给税务部门，税务部门也就很难掌握纳税人的全部信息状况。因此，建立一个统一完整的税源管理信息资料库势在必行。要在社会综合治税业务需求的基础上，由政府统一开发相关软件，建立社会综合治税信息处理系统，信息系统要改变当前互不兼容、各自为政的局面。如济宁市市中区要依托运河之都·济宁中区网站(济宁市市中区政府网站)，开发集涉税信息采集、交换、分析、处理为一体的济宁市市中区社会综合治税信息网络专栏，挂靠在运河之都·济宁中区网站显要位置，建成社会综合治税信息交换平台，实现所有社会综合治税相关部门在网络上的互联互通，奠定各部门在网上进行涉税信息交换及应用的基础。通过工商、国税、地税、质监、科技、卫生、教育、建设、公路、水利、市政、房产、国土等部门的横向联网，进一步增强涉税信息采集的准确性、及时性、完整性和连续性，提高税务部门捕捉、利用信息的水平。同时，将社会综合治税信息处理系统与现有征管核心系统进行衔接，把涉税信息的采集、分析、整理、监督、反馈等工作全部纳入计算机工作范围，提高综合治税的工作质量与效率。如编制和条件允许，应招聘计算机和网络专业技术人才，构建社会综合治税信息化研发团队以及后期的维护团队，更好的为社会综合治税提供智力保证。∞5．2．2创建社会综合治税信息比对系统创建社会综合治税信息比对系统是为了将税务部门掌握的数据与所有涉税部门拥有的信息进行集中比对分析、筛选，网络化传递利用，继而实现涉税信息的采集、①浅析现代税收征管体系下如何深化创新社会综合治税工作[EB／OL]．山东省地方税务局网站，http：／／ww．sdds．gov．cn／art／2012／10／8／art一21898—485179．html．2010—10—08．31 山东大学硕士学位论文比对和利用工作一体化，提高各类涉税信息传递利用的质量和效益。该系统一般应包括七大模块。一是基本情况比对模块。结合工商、质检、国税等注册登记的纳税人基本情况进行比对，设置单位名称、注册资金、法定代表人、登记地点、登记状态等。通过基本情况的自动比对，核实登记注册纳税人的真实性。二是涉税信息比对模块。结合所有涉税部门报送的信息，进行分类，设置施工建设类、销售不动产类、审计类(审计、财政审计出的税款)、租赁类、开业类等，通过对不同类别的涉税信息与税务部门征收情况进行比对，找出纳税人申报的差异。三是规模纳税人横向比对模块。依据同产业纳税人规模情况，设置纳税人之间月纳税情况比对，依据其用电量情况比对、产量及销售收入比对等，找出同类规模纳税人之间的纳税差异。四是财产信息比对模块。依据国土资源局提供的纳税人土地面积与实纳土地使用税税款比对，依据房产局提供的纳税人房产情况与纳税人实纳房产税进行比对，进一步核实纳税人申报数据的真实性，便于有效控管。五是个别税种信息比对模块。根据工商部门提供的许可证照、营业执照登记数量信息，国土资源局发放的土地使用证数量，房产部门发放的房产证数量，与纳税人向税务部门申报的印花税等进行比对，查找差异。六是工作流程模块。根据信息采集的实际情况，由政府制订统一的信息录入标准，明确社会综合治税办公室、各涉税部门、税务部门各自的工作职责，保障信息传递利用的便捷高效。涉税信息单位要明确专职信息员，每两个工作日为一次数据采集录入时限，将本单位的涉税信息录入对应的比对软件模块中；社会综合治税办公室要明确专门的数据分析人员，每三天为一个工作时限，对涉税单位上传的涉税信息进行抽取并进行分析，同时将异常信息反馈给税务部门；税务部门每五个工作日为一个工作时限，对反馈来的异常数据组织人员进行层层落实，同时进行相关业务的处理，并将处理结果反馈到社会综合治税办公室。七是考核奖惩模块。社会综合治税办公室根据信息提供单位提供的涉税信息质量、采用情况及实际产生的税收数，按照相关奖惩措施予以兑现。5．2．3完善社会综合治税信息管理机制在加大对社会综合治税信息平台软硬件建设的同时，要完善相关社会综合治税信息管理机制，调动相关部门单位和人员的工作积极性，保证各类涉税信息传递与处理12 山东大学硕士学位论文的效率和质量。一是完善涉税信息处理机制。对采集的信息要严格程序、规范处理，由专人进行汇集、登记，专人对所有信息进行筛选和分析，剔除无用信息，将有效信息按户源信息、税种信息和宏观信息进行分类登记并及时录入社会综合治税管理系统。通过分析户源信息和税种信息，按地域管理原则，在软件管理系统中，以《涉税信息督办单》的形式及时下达到各级税务部门，由税务部门将应税信息反映的税收事项纳入正常管理，按征管责任区明确到具体税收管理员。二是完善信息落实反馈机制。对督办信息，税收管理员以《涉税信息反馈单》的形式，按月将信息落实情况反馈各级税务部门，对尚未处理完毕或落实不到位的信息，由各级纳税服务中心督导落实，全程监管，对传递的每一条涉税信息及时跟踪问效，确保各项涉税信息执行到位、管理到位、征收到位。对于宏观税源信息，进行深入分析，形成有价值的税源分析报告，供各级领导决策参考。三是完善工作衔接机制。为实现社会综合治税工作与日常税收管理业务的衔接和融合，要对采集的涉税信息进行综合利用，纳入税收征管信息系统，与现有的征管信息进行比对和筛选，形成对应纳税额核定、纳税评估、纳税信用等级评定和税务稽查选案有用的信息，从而实现与税收管理业务有机地衔接和融合。四是完善软件培训考核机制。为全面应用社会综合治税信息管理系统，对提供信息部门和税务部门软件管理员按季进行培训并制定具体培训标准，做到人人过关，促使他们从思想观念、思维方式、基本技能等方面跟上信息技术应用发展的步伐。要严格对各单位应用社会综合治税信息管理系统的情况进行考核，每月底依据其采集信息和处理信息情况进行量化打分，并将考核过程和结果作为政府督查督办的重要内容。5．3强化社会综合治税科学化精细化管理科学化精细化管理是各级财税部门的重要工作理念。只有不断创新管理方式和手段，提高社会综合治税工作的科学化精细化管理水平，才能推动社会综合治税向纵深发展。5．3．1强化税务机关参与治税人员管理参与社会综合治税的人员构成有两类，一类是各相关部门(包括社会综合治税办公室)人员，另一类是税务机关人员。由于第一类人员专业素养相对较差且没有执行 山东大学硕士学位论文税法的权限(委托代征除外)，税务机关参与治税人员的业务能力和工作态度，将直接影响到社会综合治税实施的效果和质量，因此要重点加强对后者的管理。一是明确界定税务机关参与治税人员的职责，要将其定位到专职负责社会综合治税上，防止其与征管、税政、计征、办税服务厅等其他税务机关人员在工作上相互扯皮、互相推诿，最终导致税源的流失。二是切实提高税务机关参与治税人员的业务素质和工作责任心，完善工作考核机制。要细化其工作成效的考核，将考核指标分解到到漏征漏管情况、未按期催报催缴情况、监管和服务不到位情况等实际情况去中，依据考核结果给每个人量化打分，以考核促提升。5．3．2强化纳税评估纳税评估是指根据纳税人申报资料和日常掌握的税收征管信息，依据国家有关法律法规，以计算机网络为依托，运用数据信息对比分析的方法，对纳税人在一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合估量和评价，发现、纠正和处理纳税行为中的错误和异常情况的综合性管理活动。纳税评估对于税源控管非常有效，但由于其过程复杂，单靠税务部门很难将其规模化和常态化。社会综合治税办公室要定期组织一定数量具有专业知识的人员，比如聘请专业的税务师(会计师)、从财政审计部门抽调精干力量等，联合税务部门一起通过纳税评估软件按期对纳税人纳税申报情况进行比对，筛选出纳税申报异常的纳税人，然后根据相关信息进行审核、分析，从而对异常情况作出基本的评估判断。针对无法解释清楚疑点的纳税人，要组织专门力量到纳税人生产经营场所、货物存放地进行调查核实。最后由税务部门对确认的有关问题作出相应处理。要将纳税评估作为增强社会综合治税精细化管理的重要举措，不断扩大纳税评估对象范围并持续开展。5．3．3强化税控装置推广应用推广应用税控装置是加强税源管理的事前和事中行为，是从源头治税的良好举措，是实施科学化、精细化管理的重要手段。社会综合治税办公室要整合工商、税务、财政和其他相关部门的力量，按照“标准化、市场化、行政监督”的要求，在纳税人中大力推行税控加油机和税控收款机。在推广时，应将重点放在商业企业中，特别是零售业中的增值税一般纳税人之中，从而预防零售行业存在的收款不开具发票行为，防止税源的不合理流失。∞在加强税控装置的管理时，应注重规范纳税人的操作程序，。孟庆启．中国税务管理现代化概论[M]．北京：中国税务出版社，2005：199．34 山东大学硕士学位论文做到销售业务全程纳入税控管理，信息资料真实有效读取，确保税控装置日常管理有效、后续管理到位。5．4优化社会综合治税环境社会综合治税的最终目的是为了改善税收环境，促进纳税人依法自觉纳税；而环境优化了，反过来可以有利于社会综合治税工作的开展。所以优化治税环境应该是社会综合治税工作的重要内容。5．4．1深化纳税服务党的十八大报告明确提出要建设服务型政府。对于社会综合治税而言，就是要贯彻落实好为纳税人服务，要切实转变重管理、轻服务的意识，从思想和行动上深化纳税服务。一是切实转变治税理念。纳税人不仅是税款征缴的对象，更是纳税服务的享受者，纳税权利的被保障者。在社会综合治税过程中，只有真正做到“服务与管理并重，寓服务于管理"，才能减少征纳双方的矛盾、提高纳税人的纳税遵从度，逐渐形成良性互动的征纳关系。应着力强化社会综合治税相关部门和人员的服务意识、公仆意识、敬业意识，树立纳税人就是主人翁的思想，将纳税服务抓实抓细。在税务部门人手不足的情况下，应从社会综合治税的人员设置上增加专职纳税服务人员，拓宽征纳双方沟通交流通道，确保纳税人提出的涉税问题能及时得到解答。二是研究建立以人为本的个性化服务机制。根据纳税人实际需求的不同，由社会综合治税办公室牵头，借助政府资源建立健全纳税服务机制。尽可能地在服务形式、服务内容、服务手段上区别对待，实现服务个性化。首先，可以将纳税人群体进行细化、分类服务，如对重点税源纳税人提供一个便捷的“绿色办税通道”，针对个体经营业户则注重程序简化和个体尊重。其次，可以针对低收入纳税人提供免费的税务援助，帮他们搞好税收筹划，依法的前提下帮他们申请优惠减免。最后，可以借助社会力量，组织成立由税务师、会计师、律师、税务机关人员、大学生、离退休干部组成的纳税服务志愿者队伍，开展形式多样的纳税服务援助，维护纳税人合法权益。5．4．2积极推行税务代理税务代理是指代理人接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。税务代理人在其权限内，以纳税人(含扣缴义务人)的名义代为办 山东大学硕士学位论文理纳税申报，申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，设置保管账簿凭证，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。通过税务代理，可以降低纳税成本，提高征管效率，对于税源控管有积极意义。在社会综合治税过程中，要充分发挥相关职能部门的作用，重点做好以下几方面的工作。一是要积极推进税务代理法制建设，建立独立的、完善的、全面的税务代理法律体系。二是做好税务代理行业组织的监督管理，明确税务代理的业务范围，制定合理的收费标准，使税务代理机构成为真正规范、公开、公正、公平的中介机构。三是加强宣传解释工作，鼓励纳税人在自愿的前提下通过税务代理中介办理涉税事宜。5．4．3加大税收宣传应把税收宣传当做是政府的一件大事来抓而不仅仅看做是税务一个部门的简单行为。要通过社会综合治税，整合各相关部门力量，丰富宣传内容、改善宣传视角，改变过去单靠税务机关宣传乏力的局面。一是拓宽宣传渠道。首先，要发挥宣传部门职能，通过报纸、网络、电视、广播及海报等多种宣传形式，来宣传税收的性质和作用。社会综合治税办公室要牵头组织印发内容通俗易懂的税法宣传小册子，尽可能贴近普通百姓，向社会无偿发放。其次，要充分发挥广大群众和新闻媒体的舆论监督作用，通过有奖举报、有奖曝光等激励手段，鼓励群众和媒体揭露各种偷逃税行为以及执法不严、执法犯法等现象。在给偷逃税者产生巨大社会压力的同时，有效促进税收执法与司法水平的提高，为营造良好的税收环境创造条件。最后，要充分发挥社会团体的力量，组织自愿者社团，加强与银行、邮局、图书馆、大型商业连锁机构的合作，分发纳税资料，形成高效良好白喊收资讯辅导和传递机制。二是改善宣传视角。税收宣传要把宣传重点从“取之于民"转向“用之于民”，从“纳税人义务"转向“纳税人权利”。要从“公共财政观”切入，让每个纳税人都明白税收是政府无偿提供公共物品和服务的代价、成本，国家每年用于维护社会稳定、发展公益事业以及进行经济建设的巨额资金主要是“取之于民"的税收；依法征税是政府的权力，提供公共物品及服务是政府的义务，依法纳税是纳税人应尽的义务，享受公共服务、监督政府行为是公民的权利。通过税收宣传，努力消除纳税人对税收存有的偏见和抵触情绪，提高社会总体的纳税依从度；激发纳税人主人翁意识，积极参与和配合社会综合治税。 山东大学硕士学位论文第6章结束语在我国，社会综合治税是进入21世纪以后的新生事物，是一项加强税源管理特别是零散税源管理的创新性工作，是深入贯彻落实《税收征管法》的有效措施和对传统税收征管机制的制度优化。综观各地实践，社会综合治税现已被固化为一项日常的税收管理业务，其目的在于拓宽税务机关获取纳税人涉税信息的渠道，加大信息采集量，逐步解决税收征纳双方信息不对称的问题，实现对税收特别是零散税收的源泉控管；途径在于设计一套完整的工作运转机制和激励机制，增加政府、部门及社会各界协税护税的责任感和积极性，形成治税合力；方向在于不断促进社会综合治税由部门推动向政府主导的过渡，逐步实现税源管理由税务部门单一治税到社会综合治税的转变。本研究建立在相关专家学者的研究基础之上，基本理论方面注重了对内涵的研究和成因的分析。认为社会综合治税的实施是建立在既定规则基础之上，通过解决征纳双方信息不对称问题，继而实现对税收增量的控制。由于现实中大量漏征漏管税源客观存在，地方财政增收困难而税务部门无法解决，那么社会综合治税应然而生并具有生命力。实际操作方面，通过对济宁市市中区的个案分析，以点带面，认为社会综合治税目前存在的主要问题是相关法律制度不健全，部门间协作不紧密，信息共享机制不完善，税收征管落实不到位和宣传力度差。对策建议上，笔者认为最根本的还是要加快法治化进程，依法治税的前提是有法可依；加强信息化建设和强化科学化精细化管理的建议是就具体操作层面而言提出的；优化治税环境是为了促进纳税人自觉纳税，是西方发达国家尤为重视的，也是社会综合治税应该追求的。总之，充分发挥政府的管理优势和资源配置作用是做好社会综合治税的关键。本文的不足之处在于，一是在相关理论知识的应用方面，由于笔者知识积淀和理论水平所限，引用时更多是注意了逻辑上的关系而忽视了细节上的把握；二是在所提出的完善思路方面，由于具体执行时牵扯到方方面面，因此在可行性和可操作性上不一定具有普适性，这个有待实践检验。完善社会综合治税、实现税收应收尽收是一项长期的任务和复杂的系统工程，不可能一蹴而就。这对于各级地方党委政府的执政能力是一个重大考验，中间哪个部门、环节或是流程出现问题，都会严重影响税收征管的质量和效益。要把社会综合治税工作做得深入持久，应以下一步税收征管体制改革的总体思路为指导，以支持和服务地 山东大学硕士学位论文方经济发展为宗旨，按照政府职能转变的要求，把握和研究财税工作的内在规律，逐步建立起立体化、全方位的社会化治税模式，进而达到齐抓共管、事前监督、集约管理、标本兼治的目的。笔者将在以后的研究中重点关注税收法治研究，因为依法治税是一切税收活动的根本，制度、办法上升为法律之后执行起来才更加有力可靠。具体到实践，要更加重视深入实地认真做调查研究，注重“走出去学进来"，切实领会各地的优秀治税经验并努力将其上升到理论层面、贯穿到社会综合治税体系研究中去，以更好的指导社会综合治税在未来的开展。 山东大学硕士学位论文参考文献[1]陈永良．外国税制[M]．广州：暨南大学出版社，2004．[2]董克用．公共治理与制度创新[M]．北京：中国人民大学出版社，2004．[3]戴子钧，胡立升．税收法治研究[M]．北京：经济科学出版社，2005：1-3．[4]方卫平，黄琼．税收电子化[M]．上海：上海财经大学出版社，2003．[5]国家税务总局编写组．中国税收报告[M]．北京：人民出版社，2006．[6]哈维·S·罗森．财政学[M]．北京：中国人民大学出版社，2003．[7]贺志东．税务管理学[M]．上海：立信会计出版社，2003．[8]贾绍华．中国税收流失问题研究[M]．北京：中国财经出版社，2002．[9]李晓红．税法[M]．北京：清华大学出版社，2009：10．[10]孟庆启．中国税务管理现代化概论[M]．北京：中国税务出版社，2005．[11]潘理权，姚先霞．财政与金融[M]．北京：中共中央党校出版社，2011．[12]谭荣华．税收信息化教程[M]．北京：中国人民大学出版社，2004．[13]魏陆．公共财政[M]．上海：上海交通大学出版社，2008．[14]吴旭东．税收管理[M]．北京：中国人民大学出版社，2001．[15]中国国际税收研究会课题组．当代税源管理新论[M]．北京：人民出版社，2005．[16]中国税务学会学术研究委员会．税收信息化研究[M]．北京：中国税务出版社，2006．[17]中华人民共和国国家统计局．中国统计年鉴2012[M]．北京：中国统计出版社，2012．[18]张维迎．博弈论与信息经济学[M]．上海：上海人民出版社，2004．[19]樊丽明，李文．社会综合治税的国际比较[J]．税务研究，2004(2)：60—62．[20]何文．社会综合治税实践中的问题与对策[J]．当代经济，2011(23)：136．[21]靳东升．国外税收征管模式发展呈现七大趋势[J]．中国税务，2012(3)：58—59．[22]李菲，周平川．发达国家税源监控的社会管理支持系统[J]．山西财税．2003(11)：46-47．[23]倪娟，叶志军．关于强化社会综合治税问题的分析与思考[J]．江西广播电视大学学报，2010(4)：38—42．39 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