我国制造业企业税收筹划研究——以x公司为例

《我国制造业企业税收筹划研究——以x公司为例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

劣臻交专业硕士学位论文我国制造业企业税收筹划研究——以X公司为例ResearchonTaxPlanningofDomesticManufacturingEnterprises：theCaseStudyofXCorporation作者：俞少芳导师：孙贺捷北京交通大学2013年6月 学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，提供阅览服务，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。(保密的学位论文在解密后适用本授权说明)学位论文作者签名：导师签名：幼喷布乏一签字日期：z口码年i月，VFt签字日期：力f；年莎月f≯日 中图分类号：XXXXUDC：XXXX学校代码：10004密级：公开通大学专业硕士学位论文我国制造业企业税收筹划研究——以X公司为例ResearchonTaxPlanningofDomesticManufacturingEnterprises：theCaseStudyofXCorporation作者姓名：俞少芳学号：11125447导师姓名：孙贺捷职称：副教授专业学位：工商管理学位级别：硕士北京交通大学2013年6月，＼父，＼承．沙Uj— 致谢本人结合工作实践，一方面完成自己的学业，另一方面对我感兴趣的税收筹划问题进行初浅的探讨，也希望对今后的工作有所帮助。在本文的写作从问题的提出、资料的查阅与搜集、提纲的拟定至最后完稿，经历了一年时间，在忐忑不安中度过，在论文的写作中，我首先感谢我的导师孙贺捷，是她在百忙的工作中挤出宝贵的时间，对我的论文进行详尽的指导和修改，使我的论文得以JlI页N的完成，她渊博的知识，严谨求实的治学态度，兢兢业业的工作精神，时时刻刻都在鞭策着我。在她的谆谆教诲和潜移默化的影响下，我在学业上取得了长足的进步，并将受益终生，因此，我对孙老师的感激之情难以言表，唯有遵照孙老师的教诲继续扎实勤恳的学习、工作，才能报答孙老师对我的谆谆教诲和悉心关爱。我衷心的希望，能一如既往的得到交大及老师的教导和帮助。同时，我要感谢交大经管学院和深圳研究院的领导、老师以及那些帮助我、关心我的同学，他们给了我巨大的精神动力和支持。值此论文完成之际，谨向帮助过我的所有老师以及同学表示衷心的感谢并致以崇高的敬意!最后，我特别感谢我的家人和朋友，正是你们的理解、关怀、鼓励，才使得我能顺利完成学业。谢谢! jb立交适态堂童些亟±堂僮途塞生塞擅要中文摘要税收筹划由于其可以合理有效降低企业税负、维护和实现企业财务管理目标、实现企业利益和股东财富最大化目标，因此在制造业企业管理者的眼中越来越显示出不可替代的重要性。本文通过对税收筹划文献的综述研究、相关理论的探讨、我国制造业企业实施税收筹划的现状研究的基础上，提出有关政策建议是具有现实意义的。通过对组织形式、注册地点、投资行业、投资方式税收筹划方式的讨论来分析制造业企业创立阶段的税收筹划方法；通过对筹资渠道、成本、租赁税收筹划方式的讨论来分析制造业企业筹资阶段的税收筹划方法；通过对投资方向、投资结构、投资规模税收筹划方式的讨论来分析制造业企业投资阶段的税收筹划方法。最后在研究我国制造业企业实施税收筹划方法的基础上进行相关问题的总结。选择X公司进行案例分析研究，从X公司的经营基本情况、税负情况出发，研究了x公司涉及新企业建立时、涉及筹资时、涉及投资时、涉及并购重组时、涉及销售时的企业税收筹划方案。从成本收益分析、风险控制、效果评价三个方面考察了x公司实施税收筹划的效果。制造业企业实施税收筹划如果要达到预期效果，还应该充分考虑到内外部环境因素的影响，发扬积极的因素、规避消极的因素。可以通过不断完善各项税收法律制度、逐步建立企业的税收筹划代理机制、政府要积极引导企业三个方面培育有利于制造业企业实施税收筹划的外部环境；通过正确认识所实施的税收筹划、培养实施税收筹划的专业人才、积极防范有关风险、推进会计核算工作的规范化四个方面建设有利于制造业企业实施税收筹划的内部环境。关键词：制造业企业；税收筹划；财务管理；企业利益 ABSTRACTla)【pJalllllng1sreasonablyeffectivetoreducethecorporatetax，safegu裥ingandrealizingthegoalofcorporatefinancialmanagement，corporateinterestsandmeobjectlVeofmaximizingshareholderwealth．Thereforemanybusinessma|1agersinthemanufacturingsectorhasincreasinglyputimportancetoitsirreplaceability．Throu对lthestudYoftaxplanningliteraturereviewanddiscussionofrelatedtheory，basedonthe∞s黜chofpresentsituationinthedomesticmanufacturingent唧risesaboutta)【plalllling,weCanputforwardrelevantpolicyrecommendationswithpracticalslgnificallce．Basedonthediscussionoforganizationalform，registrationplace，1nves仃nent1ndus仃y，thewaysofinvestment，thewaysoftaxplanning，wecananalvzethetaxplanningmethodsinthecreationphaseofthemanufacturingent即rise；basedonmedlScussionoffinancingchannels，cost，thewaysofrentaltaxpl锄1in＆wec趾觚alyzethetaxplanningmethodsinthefinancingstageofthemanufacturingent删se：baseQonthediscussionofinvestmentdirection，investments觚ctLlre，investment—scaIeoftaxplanningmethods，wecananalyzethetaxplanningmethodsintheinvestmentstageotthemanufacturingenterprise．Finally,basedontheresearchofimpl锄entationofta)(planningmethodsinourcountry’smanufacturingindustryent唧rise，wecaIls啪m锄zetheproblemrelated．FromthebasicsituationandtaxburdenofXcomPally'wecall8mdythetaxplanningschemeofXcompanyinvolvedinnewenterprisessetup．nnallclng，lnvestment，merger&acquisitionandsales．Fromthethreeaspectsofcost-bene士itanalysis，riskcontrol，performanceevaluation，weCallilIlpl锄entthee跽ctofthetaxplanning·Ifyouwanttoachievethedesiredeffect，Manufacturingenterprisesshouldfullyconsidertheinternalandexternalenvironmentalf．actors，car聊ngfo册，卸rdthePositiVefactors，avoidingthenegativefactors．Throughperf．ectingmetax1awsySteIIl，establishingamechanismofenterprisetaxplanningagency,theactiveguidingofgoveHlIIlent，weCancultivatetheexternalenvironmenttohelpmanu&nldngenterpnsesto1mplementtaxplanning．Throughcorrectunderst姐(1ingofthe1mplementationoftaxplanning,thetrainingofspecialistsinthefieldofthe1mpJeln咖ationoftaxplanning,activepreventionaboutrisk，promotingmeconstructlonofthestandardizationoftheaccountingwork，wecanCultivatetheeXtenlalenV盯onm铋ttohelpmanufacturingenterprisestoimplementtaxplalllling．鼬YWoRDS：Manufacturingenterprises；Taxplanning；Finantialm锄agement：Businessinterestsiv易 目录中文摘要⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．iiiABSTRACT⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．iv1绪论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．11．1研究背景和意义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．11．1．1研究问题的提出背景⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯l1．1．2研究意义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯21．2国内外相关研究综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．31．2．1国外相关研究综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯31．2．2国内相关研究综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯51．2．3国内外研究文献评述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯61．3研究目的和方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．71．3．1研究目的⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯71．3．2研究方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯71．3．3研究内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯72税收筹划的相关理论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯92．1税收筹划的概念⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一92．2税收筹划的特征⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯1O2．3契约理论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯112．4博弈论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯l22．5比较利益理论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯142．6系统论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯142．7相关理论的启示⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯153我国制造业企业税收筹划的方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．173．1创立阶段的税收筹划方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯173．1．1对于组织形式的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．173．1．2对于注册地点的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．173．1．3对于投资行业的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．173．1．4对于投资方式的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．183．2筹资阶段的税收筹划方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯183．2．1对于筹资渠道的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．183．2．2对于成本的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．183．2．3对于租赁的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．193．3投资阶段的税收筹划方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯193．3．1对于投资方向的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．193．3．2对于投资结构的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．193．3．3对于投资规模的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．194我国制造业企业税收筹划的问题⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．204．1缺乏正确的意识⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯204．2税收环境存在问题⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯204．3目标定位上出现的错误⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯2l 4．4对风险的控制不够⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯215X公司税收筹划分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．225．1x公司简介⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯225．2x公司税收负担分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯225．2．1增值税⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯。225．2．2营业税⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．235．2．3企业所得税⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．235．2．4个人所得税⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．235．2．5城市维护建设税⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．245．2．6印花税⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯245．3x公司税收筹划的现状⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯245．3．1涉及新企业建立时的纳税筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．245．3．2涉及筹资时的企业税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．265．3．3涉及投资时的企业税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．285．3．4涉及并购重组时的企业税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．295．3．5涉及销售时的企业税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．305．4x公司实施税收筹划的效果⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯315。4．1成本收益分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．3l5．4．2X公司实施税收筹划时的风险控制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．335．4．3X公司实施税收筹划后的效果评价⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．345．5X公司实施税收筹划分析的几点结论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯356我国制造业企业实施税收筹划的对策建议⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．366．1正确认识所实施的税收筹划⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯366．2创造有利环境⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯366．2．1积极培育有利于税收筹划实施的外部环境⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．366．2．2积极建设有利于税收筹划实施的企业内部环境⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．376．3积极引导企业正确定位⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯386．4积极防范有关风险⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯387结论与展望⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．39参考文献⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．41作者简历⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．43独创性声明⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．44学位论文数据集⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯。⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．45 j匕京变道太堂圭些亟±堂焦i金塞绪诠1绪论1．1研究背景和意义1．1．1研究问题的提出背景目前，我国的税收体制相对而言，还是比较繁杂的，我国现行的实体税法包含4个大类、23个税种，而且每个税种又包含着许多个税目以及相对应的税率，包含各种比较繁琐的减免税政策细则，当然这里还需要指出的是，实际操作过程中存在许多实体税法以及程序税法等。制造业企业所面临税制相对比较复杂，再加上制造业其自身经营生产领域的多样性和复杂性，行业企业要想立足于激烈的市场环境之中，实现健康持续发展，就一定会有一个全方位的运筹或者统筹计划，这个计划是企业对自身生产经营状况所做出的多层次和全方位深入研究、定位。一方面，鉴于国家与企业之间实际并且刚性存在的利益分配关系，具体而言也就是指国家对企业征税、企业具有纳税义务，这种情况下的利益分配一定是合法、并且规范的，也正是在法律的框架内，基于“规范性”原则，政府在利益分配格局中并不是随意的，不可以苛求企业进行超额纳税，这实际上就为制造业企业进行科学的税收筹划提供现实可能性。另一方面，制造业企业面临国内外同行业的激烈竞争，如何实现一个最为有利的税收筹划同样可以转化成自身竞争力，从而为企业赢得竞争提供有效支持。当前我国的税收环境相对十分正常和规范，制造业企业可以在这种背景下大力实施税收筹划以减轻自身的税负。社会主义市场经济体制背景下的制造业企业正逐步建立起现代企业制度，自我激励、约束机制逐步完善，实施包括税收筹划在内的有利于企业参与行业竞争的各项措施备受企业的重视。其实在日常实践过程中，人们对税收筹划有一个错误的认识，会经常性地在税收筹划与偷税漏税之间画上等号。然而事实并非如此，当前流行于各类企业的税务筹划完全可以看作是一种日常的生产经营管理活动，要求企业的管理者和决策者能够真正意义上领悟政策意图，牢牢把握我国现行的各项税收法律、法规以及相关细则等，将这些政策用好用足。依然不可否认的是，制造业企业在日常生产经营活动的任何一个环节都存在着比较大的节税空间，一旦出现如前面所讨论的情形，就极易将税务筹划的正常行为转变成企业偷税漏税的不良证据，将会给企业带来负面影响，甚至灭顶之灾。所以制造业企业如何能够在不违反税收法律、 j竖塞交通太堂童些亟±堂焦i盒塞绪!金法规，并且又可以充分把握住各种税收优惠政策的前提条件下，对企业的生产经营管理做出预先调整，结合自身特点，科学合理选择纳税方案，从而合法地减少税负支出，实现利润最大化，成为当前制造业企业实施税收筹划最急需解决的主要问题。进入21世纪以来，伴随着我国国际化程度的日益提高，我国制造业企业所参与的国际经济贸易相对频繁并且深入，税收筹划所体现出来的会计标准也同样日趋国际化。面临新的会计制度和会计准则，制造业企业会在会计核算、税收征管等方面存在一定的差异性，那么在新的制度背景下，我们研究制造业企业的税收筹划显得非常必要。1．1．2研究意义由于较长时间以来各种因素的影响，我国国内民众普遍存在的一种认识就是“纳税光荣”、“纳税越多越好”，对于国外早已流行的税收筹划确是嗤之以鼻，认为这是一种损害国家利益的可耻行为。本文将通过对税收筹划理论和实践的研究，。力图纠正这种偏见。除此之外，本文的研究意义还在于以下三个方面：1．对于制造业企业而言，本文的研究将有助于企业最大限度利用税法，减少企业的税收成本，进而实现利润最大化的经营目标；有助于推进企业建立健全更加科学、现代化的财务制度，进而提高企业的会计核算水平、改善自身的生产经营问题；有助于避免逃税漏税行为的发生，从而维持制造业企业良好的外部声誉和形象；有助于帮助企业避免税法带来的先天漏洞，远离那些缺乏法律依据和合理性的税收，保护企业利益。2．对于国家层面上而言，本文的研究意义在于通过理论和实践的讨论，将税法的漏洞逐步显现，从而有利于国家强化有关税收法律法规；有利于行业内企业纳税意识的提高，一定程度上抑制了市场上其他行业普遍存在的偷税漏税行为；有助于企业在选择合理税收筹划方案的同时，一致性地选择支持国家战略层面上的各项产业政策，在优化自身经营结构的同时，使得国家产业的优化和生产力布局的合理化，大大促进资源的配置效率。3．在理论层面上，本论文并没有简单拘泥于某一个合理税收筹划方案的确定，也并不是为了探讨我国制造业企业与其他行业企业的税收筹划的不同，而是研究制造业企业的税收筹划为主题；并且文章较为系统地研究和评述了有关制造业企业税收筹划的文献，因此本论文也期待能做出些成绩，来充实我国的制造业企业税收筹划研究。 jE塞交通六堂童些亟±堂焦i金塞绪论1．2国内外相关研究综述对制造业企业而言，基于收入以及各项成本费用不变的情况假设，企业的税后净利润其实和所缴纳的税收金额是呈现相反变动关系的。某些企业为了变相增加收益，本能的反应便是争取减少纳税额。但是，实施法律所不容的行为将会受到严惩，这便导致税收筹划成为企业所选择的最优措施。上个世纪五十年代以来，欧美各国对税务筹划的研究逐步加深，在实务和理论上的研究都是相当成熟的：我国在改革开放以来，特别是自上个世纪九十年代以来，基于适应市场经济发展的需要，学者们开始介绍西方的税收筹划理论，到目前，我国的税收筹划研究也相对深入。1．2．1国外相关研究综述1935年，英国一位叫汤姆林的议员提出以下的宣言：任何纳税人都可以选择自己所从事的各项事业，他们完全可以在法律规定的范畴内选择少缴税，从而保证他们自己的利益，作为法律而言，是不能够强迫他们缴纳较多税额的。这一宣言迅速被西方各国所采用，由此成为各国的审判原则，这一观点也显然得到了各国法律的认可，税务筹划从此奠定了称为判例的基础，在英国、澳大利亚、美国等国家的涉税判例中，该案例会被经常引用。1947年，美国的一名法官汉德也有著名的判词：“每个纳税人都可以通过安排自己的活动以达到降低税负的目的，不论他是富人还是穷人，这样做是完全正当的，是不可以遭受指责的。任何人都没有必要在税法的规定之外来承担税收”。1959年，欧洲出现了现代意义上的税务代理组织，这些组织由众多税务专家组成，开展以税务咨询为中心的税务服务，一时间，税收筹划快速风靡整个欧美，以税收筹划为中心的研究也由此开始深化，众多关于税收筹划各个领域的相关研究不断涌现，出现了大量的研究文章与书刊，呈现出税收筹划理论与实践相互促进共同进步的局面。谈起税收筹划，不得不谈的一本著作便是美国的迈克尔·R·戴尔蒙德和朱丽叶·L·威廉姆斯合著的《美国公司运作模式与税务筹划》一书，该书以如何为企业获得最大的税务优势与生产经营优势为出发点，涉及到一个公司的组建、公司制度章程的确定、公司资本结构的确定等等方面，这本书是税收筹划最为经典的著作，堪称基石。除《美国公司运作模式与税务筹划》这本著作外，EC．索尔斯从信托业的角度来研究税收筹划的应用，出版《信托与税收筹划》一书，该书主要针对方法与技巧进行研究，这是各国信托业开展税收筹划的模板，同时也为其他行业开始税收 j＆塞交垣太堂童些亟±堂焦论塞绪论筹划提供借鉴。《遇到麻烦的企业税收筹划》是由GD．牛顿和GD．布隆蒙合著而成，该书主要介绍的是破产企业的税收筹划实务，结合美国《破产法》分析研究了破产企业的税务处理、债务人的各项税务办理以及地方的税收筹划程序等内容。《税收与企业战略》由沃尔森和科斯合著，通过分析税收对企业实施投融资计划的影响，认为传统的税收筹划是不可靠的，已经不符合经济发展的形势了，忽略交易成本、只承认税负最小是非常不全面的税收筹划；一个真正全面有效的税收筹划应该以企业利益最大化为目标，充分考虑税收以及生产经营的各个方面。美国的萨尔利·M·琼斯和舍利·C·罗德迪斯在《税收筹划原理》一书中阐述了企业在日常经营和投资活动中的税收原则，突出税收在决策过程中的重要作用，以不同的经营主体为例进行多层次、全方位的探讨。近十年来，西方各国针对税收筹划研究的文献主要集中于理论的应用，体现在实际的操作案例上，通过文献的梳理，将从以下几个方面进行综述。1．从政府角度出发的税收筹划研究Fischer等(2002)站在政府角度，侧重于探讨政府的减税行为，并分析由此带来的企业积极行为以及对经济韵促进作用：Fischer(2003)M样是在经济学框架下研究税收筹划，重点分析税收筹划过程中的收入效应；David(2007)贝JJ主要选择政府的税收体制改革为研究对象，探讨分析税收筹划与税收体制改革之间的动态关系，认为政府在不断改革税收体制的过程中，必须考虑税收筹划的影响，这样可以降低改革的成本；Sandmo(2009)首先建立了针对税收筹划的数学模型，然后在数学模型的基础上研究政府和企业两个主体的利益最大化行为。2．从企业角度出发的税收筹划研究W．B．梅格斯博士(1984)认为美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供尽的税收筹划，成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，为企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。美国教授迈伦．斯科尔斯(1997)1由于提出布莱克一斯科尔斯定价模型而于1997获诺贝尔经济学奖，对有效税收筹划理论进行了深入分析，以“税后收益最大化”为标，同时研究“税收套利”问题，为了进一步说明，斯科尔斯教授又提出了显性税收与隐性税收的概念。琼斯·克里斯托弗(2000)介绍最近的立法变化，中小企业需要非常认真和彻底地注意税收筹划工作，以避免踏入陷阱，里斯托不仅让中小企业请注意这些缺陷，这些问题。4失去许多企业发展壮大的机遇。琼斯·克也提供了实用的建议和解决方案来克服 jb塞交道太堂童些亟±堂焦论塞绪论3．跨国公司的税收筹划有关跨国公司的税收筹划研究主要集中于2004年．2007年间，主要涉及出口退税(Hubbard，2007；Collins，2007)、转让定价(Newlon，2005；Grubert，2007)、转移所得(Klassen，2004；Collins，2006)以及现金管理(Collins，2007)等方面，这些研究有一个共同的结论便是：跨国公司所实施的税收筹划一般与组织架构以及交易手段的改变息息相关。1．2．2国内相关研究综述我国关于税收筹划的研究是从引入西方经典理论开始的，主要体现在著作上面，国内第一部介绍税收筹划的著作是《税收筹划》，该书第一次向国内理论界和实务界系统地介绍了税收筹划这一最新理念。接下来的十多年来，随着我国税收法律制度体系不断健全，伴随着各个过程的也是税收筹划理论研究体系的不断完善，并且理论不断被应用到各个实践领域。纵观我国近年来关于税务筹划的研究文献，我们可以从以下几个方面进行综述。1．从政府角度出发的税收筹划研究国内目前对于从政府角度出发的税收筹划研究起步较晚，研究文献不多。可查阅资料只有魏旭、王瑞(2012)认为征税筹划不仅要考虑资源在私人和国家之间的分配，还要通过税制的设计来规范、引导经济的良性发展。2．从企业角度出发的税收筹划研究刘汉进、霍联宏(2005)，陈银飞、赵银德(2004)，通过对跨国企业内部关联交易、现金流配置以及转移定价等一系列活动的研究，详细阐述了跨国企业进行税收筹划时的注意事项。盖地(2008)从销售方式、定价方式、抵扣方式等方面研究了企业针对增值税所采取的税收筹划；李静(2004)、刘荣(2001)选择消费税作为研究对象，从征收范围、计税依据、经营销售行为等方面研究了企业消费税的税收筹划行为：岳春玲、黄英婉(2007)选择了其他学者很少专注的企业组织形式作为研究因素，并结合税率、政策优惠、资本结构、会计方法等因素研究了企业所得税的税收筹划问题；白雪娇(2008)探讨了针对个人所得税的税收筹划问题，认为可以从工资薪金、劳务报酬、财产所得等11个方面入手，并利用所规定的的扣除标准和优惠税率考虑税收筹划方案。陈博(2010)，杨焕玲(2008)在讨论企业实施税收筹划时引入绩效评价理念，具体评价某一个税收筹划方案的实施过程以及实施结果，总结和分析影响税收筹划的各要素，并结合预期目标，对方案做和科学合理的评价。徐四伟、黄黎明(2005)S jE塞交通太堂童些亟±堂僮论塞绪论在评价税收筹划的基础上引入更为具体的评价指标，并在研究中建立了评价企业税收筹划的指标体系。3．从政府和企业双方的角度出发的税收筹划研究胡少宇、程楚(2010)借助信息经济学原理分析了税收筹划实施过程中的企业与企业、政府与企业关系，首先承认这是一种博弈关系，然后得出的结果是，政府与企业之间并不存在一般意义上的纳什均衡，在不漏税的假设前提下，整整纳什均衡的实现基础是所有企业均进行税收筹划。王静、王玉婷(2012)借助博弈论的研究方法，深入探讨了政府和企业之问的博弈过程，他们认为两个主体一直处于一个动态的博弈过程，每个阶段都是纳什均衡的体现，每一轮的博弈也反映着税收体制的完善与纳税人意识的提高。4．跨国公司的税收筹划朱敏(2004)，程小红、许光波(2005)，彭澄(2005)等通过对跨国企业内部关联交易、现金流配置以及转移定价等一系列活动的研究，详细阐述了跨国企业进行税收筹划时的注意事项。1．2．3国内外研究文献评述以上部分我们分别从政府角度、企业角度、政府和企业双方角度以及跨国公司角度对国内外关于税收筹划的研究文献进行梳理，我们可以从以下几个方面把握研究的动向：一是将税收筹划实施的内在原理作为研究对象，进而进行深入的分析和研究；二是选择不同的税种作为节税对象进行研究，研究实施税收筹划方案过程中的特征和结果；三是在分析税制不同要素特点的基础上，针对税制要素，研究提出实施税收筹划的思路，提出实践中的筹划方法；四是阐述税收筹划在企业生产经营过程中的重要地位，一般会涉及到企业原材料的采购，半成品以及成品的生产，产品的销售以及职工薪酬架构的设计等重要环节；五是对影响企业是否实施纳税筹划以及实施效果的各种因素的分析和研究。尽管国内外的诸多专家和学者从不同视角对企业税收筹划问题做了比较详尽的研究和探讨，但是针对制造业企业税收筹划的研究还极少见。另外，考虑到制造业企业在我国国民经济中的重要地位，以及纳税筹划对提升我国制造业企业核心竞争力的重要性，本文要在研究上述文献的基础上，研究我国制造业企业的税收筹划。 j￡塞銮适太堂童些亟±堂僮论塞绪论1．3研究目的和方法1．3．1研究目的本文对制造业企业税收筹划的研究，是建立在充分学习和研究税收筹划文献及其相关理论成果的基础上进行的，本文的探讨以制造业企业的生产经营特征为出发点，针对企业在资源、管理、市场竞争等各个方面的特点，结合我国现阶段的税收环境，对我国制造业企业实施较为有效的税收筹划提出政策建议，帮助制造型企业提升市场竞争力，实现其利润最大化的目标。1．3．2研究方法文章的主要研究方法包括：规范研究、案例研究、对比分析研究、调查分析研究以及经验总结五种方法。在文献综述和相关理论的研究过程中，文章使用了大量的规范研究方法，保证理论的客观性和规范性；在研究我国制造业企业实施税收筹划的一般策略时，采用的是案例研究和经验总结的研究方法；研究X企业实施税收筹划的案例时，结合案例研究、对比分析研究、经验总结研究以及调查分析研究四种方法；在文章整个研究过程中，案例研究贯穿其中，是本文最主要的研究方法。1．3．3研究内容本文的研究内容有别于一般的企业税收筹划，文章着眼于我国的制造业企业，再通过分析研究文献和探讨相关理论的基础上，总结分析我国制造业企业实施税收筹划的现状和问题，然后再深入探讨X企业这个典型案例的基础上，诠释制造业企业实施税收筹划的过程，然后提出了帮助我国制造业企业顺利有效实施税收筹划的政策建议，最后文章做出总结和研究展望。论文的研究内容如下：第一章是绪论部分。主要介绍文章的研究背景及研究意义，对关于企业税收筹划的国内外文献研究进行综述，介绍本文的研究目的、研究方法和主要研究内容。第二章是文章的理论探讨部分。主要介绍税收筹划的相关理论，包括税收筹划的概念、特征，介绍了与本文研究有关的契约理论、博弈论、比较利益理论以及系统论四个经典理论。7 j竖塞交垣态堂童些亟±堂僮诠塞绪论第三章文章重要基础是现状研究部分。主要从创立阶段、筹资阶段、内部核算阶段、投资阶段四个方面来探讨我国制造业企业实施税收筹划的方法，第四章分析目前我国制造业企业税收筹划存在的问题。并从认识、税收筹划实施环境、税收筹划目标设置以及风险控制四个方面说明我国制造业企业当前实施税收筹划过程中所出现的问题。第五章是文章的核心部分。在第三章所定研究范式的基础上，以X企业为实例，深入探讨分析了我国制造业企业开展税收筹划的整个过程。第六章是对策建议部分。根据前面的研究，文章针对我国制造业实施税收筹划过程中所体现出来的各种问题进行修正，提出一些有助于提高我国制造业税收筹划效率的对策建议。第七章是文章的总结部分。对前面的论述作简要总结，并对未来的研究前景进行展望。 2税收筹划的相关理论2．1税收筹划的概念税收筹划又通常被称为纳税筹划以及税务筹划等一些形意相近的词组，税收筹划发源西欧，但是西欧各国对税收筹划所下的定义却不尽相同。荷兰最为权威的经济管理类工具书《国际税收辞典》对税收筹划下过这样的定义：“税收筹划是主要是单个的纳税人或者集体为了缴纳较低的税收，所采取的和自己企业经营活动或者个人事务有关的活动安排。”法国的税务界几乎达成共识，认为所谓的税收筹划，就是纳税个人或企业为追逐税收优惠而采取的积极活动，这个活动涉及到财务的方方面面，总是与税法的要求打擦边球。意大利的税务界认为，税收筹划只不过是企业日常生产经营管理过程中的一个工作环节而已，是企业变威胁为机遇过程中所采取的一个具体措施。英国的许多权威专家都曾提到，税收筹划就是企业为较少缴纳应缴税额和延迟缴纳应缴税款，所采取的一种合法、合理的行为，这也是企业进行税收筹划的目的所在。而奥地利经济学派的学者们认为，“一般在企业纳税的行为发生之前，企业都会事先有系统地安排好自己的生产经营活动以及投资行为，从而尽可能地实现减少所缴纳所得税额，这个过程便是税收筹划。”就目前我国国内学术界对税收筹划的定义而言，大都是比较接近的。一种说法是：税收筹划具体是指纳税人根据自身企业项目的立项、项目的可行性研究以及其他的投资经营活动，以遵守国家的相关税收法律为前提，充分利用自己所掌握的税收权利，积极研究纳税策略、谋划减轻税收的方式和途径，不断培养新的税源，从而为纳税人本身取得最好经济效益的系统运作过程。第二种说法是：税收筹划主要是指纳税人在国家相关税收法律的前提下，针对纳税人自身的特点，探索寻找属于自己的一种独特的会计处理方法，有目的地规划纳税人的纳税活动，在保证依法纳税的同时，又要充分享受到税收政策带来的相关优惠，从而实现为企业减轻税负甚至是解除税负、推迟纳税时间的一项重要的会计工作。总体说来，目前我国学术界对税收筹划的定义和认识有两个方面：其一是认为税收筹划特指一种节税筹划，将节税等同于纳税筹划；其二是将税收筹划的概念向外延伸，向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至延伸到一些逃税漏税的非法行为。作者的观点是以逃税漏税为代表的违法行为不属于税收筹划范畴，本文中所讲述的税收筹划一定是在税法规定的范畴内实施的有关纳税方面的策划以及有利 于纳税人的财务安排。在综合了国内外研究文献后，基本上可以确定税收筹划的相关特征如下：税收筹划首先必须要符合国家法律、法规和规章，其次是带着尽可能地减轻税收负担的目的，第三是纳税人针对涉税事项所做出的设计和策划。作者认为，成本是企业开展日常生产经营活动的决定因素，我们研究企业的税收筹划不能够脱离企业财务成本管理的范畴，而企业进行财务成本管理，具体的目标就是企业价值以及股东财富的最大化，所以税收筹划必须要考虑将企业价值和股东财富最大化作为目标，减轻税负并不是最终的目的，而是问接的目的而已。其实在许多种情况下，企业在实旌税收筹划过程中，并非全部选择税负小的税收筹划方案，很多时候是选择税负较大的方案，因为税负较大的纳税方案很可能是有利于企业运营的，其带来的收益可能会远远大于加重税收负担产生的成本。基于上述讨论，作者将税收筹划定义如下：税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规及规章的条件下，自行谋划或者借助市场中介以及专家个人的力量，以实现企业价值和股东财富最大化为目标，对企业的日常生产经营、组织机构以及财务决策等经济行为的涉税事项进行预先的策划和设计。2．2税收筹划的特征结合上述对税收筹划所作出的定义可以看出，税收筹划应该具备以下特征：1．合法性合法性主要是指企业在实施税收筹划时只能在不违反相关税收法律规定的前提下进行。逃避应尽的税收义务属于逃税行为，是违法的。作为税收的基本关系，征纳关系以税收法律为准绳，纳税人要尽依法缴税的义务，税务机关同时也要依法负责征税。但问题还在于，在实际的操作过程中，税务机关不应反对纳税人为实现财富最大化而实施的合法的税收筹划方案。2．计划性计划性是指企业在实施税收筹划时，在尽纳税义务之前所进行的事先运筹和设计。一般而言，纳税人在经济活动中所尽的纳税义务是具有滞后性的。企业一般在交易行为发生后，才会缴纳增值税、营业税等相关税收，在实现收益或者其他利润分配之后，才会缴纳企业所得税，只有在取得有关财产之后，才会缴纳财产税。所以，如果在企业的经营活动已经发生滞后，才去实旌税收筹划策略，这是不合理的。3．目的性企业实施税收筹划的目的即是为了实现企业价值和股东财富的最大化，并不单单是为了减轻税负。税收筹划作为企业财务管理活动的一个重要组成部分，已10 经被广泛运用于越来越多的企业经营活动中。但是基于实际操作中所出现的各种问题，企业所实施的许多税收筹划方案往往达不到预期的效果，尽管在理论上实现了税负的部分减轻，其中的原因很多都在于筹划方案完全不符合成本收益原则。在实施企业的筹划税收方案时，不要一味地去考虑如何实现税收成本的降低，而忽略由于实施税收筹划方案的所引起的其他费用和成本的增加或者是所带来的相关收入的减少，必须要结合筹划实施目的综合考虑筹划方案可以给企业带来绝对收益。4．地域性税收筹划的科学性以及实施的效果如何，都是与其纳税人所在的地理位置密切关联。我国各地的税收政策尤其是税收优惠政策更不相同，这种情况就决定了某一特定企业往往由于所处地理区域的不同而只能采取不同的税收筹划方案。5．灵活性纳税人在实施税收筹划时，-J立该充分考虑自身经营环境以及国家相关产业政策的不断变化，通过对内外部环境变化的把握，及时调整税收筹划方案，保证方案与税收政策相适应，从而实现企业利益最大化的目标。，6．专业性税收筹划一般通过注册税务师等专业人士来完成，要求实施人员具备相当精通的财务、税务以及企业管理等多个方面的专业素养，并且可以在税收筹划过程中严格按照税收法律法规的要求，进行税收筹划方案的实施。2．3契约理论十九世纪三十年代，诺贝尔经济学奖获得者科斯就实用交易费用一词对企业的性质做出解释，并且将企业的性质解释为“企业是生产要素的交易，确切地就说是关于劳动与资本的一个较长时期的具备权威性的契约关系。”自此之后，很多专家和学者都对上述契约理论进行了积极的有意义的拓展和探索，尽管他们的研究互有侧重，但是还是可以找到一些共同点。1．企业的实质就是一系列契约的组合而己；2．契约就是指资本所有者、参与劳动者、生产过程中相关物质和资本投入的提供者以及生产产品的消费者之间契约关系的一系列组合；3．不同契约之间的利益冲突是不可避免的，即使在同一契约里，各契约关系人之间的利益冲突也是存在的。显然，上述的理论是完全经济学理论范畴内的契约理论，没有考虑到税收环境，但这并不影响契约理论和税收筹划的结合。如果我们将税收因素考虑在内， 政府就会被引入订立契约的程序，这就要求企业在上述理论中所体现的一系列契约之外还要联结一份税收契约。这里我们所讲的税收契约与其他契约之间一般也存在着比较明显的利益冲突，例如流转税的征收会直接影响到物质投入的提供者和生产产品的消费者，所得税的征收会直接影响参与劳动者，针对资本征收的税收将会影响到资本投入者的利益；另外，税收契约双方也存在着明显的利益冲突，这与税收的强制性以及企业的逐利本性存在因果关联。所以，税务部门同契约各方将会在税收契约的框架下实施自我纳税行为的调整。值得指出的是，税收契约相对于其他的各种契约而言，还具有比较独特的特点，这些特点有助于我们认识税收筹划与企业契约的内在关联。1．主体地位不同政府在契约双方订立契约过程中，通常都是占据着相对强势的地位，享有制定双方契约基本条款及规则的权利，更是具有保留对相关条款进行修正和解释的权利，因此，企业在订立所谓税收契约的过程中，与政府税务部门的地位时机不对称的。2．实施策略不同一尽管政府税务部门在税收契约的订立过程中占据着相对强势的地位，但只要契约一经订立，相对于其他契约方而言，政府税务部门还是无法做到对契约的及时调整，往往只能通过修正税法来实现调整策略的目的，恰恰是税法调整的滞后性，可以平衡上述的不平等地位。相对而言，企业在面对既定的税收契约时，完全可以实现灵活性，这当然也是企业在税收契约的约束下可以顺利实施税收筹划的前提保证。3．追求目标不同政府税务部门相对于其他契约方而言，在追求目标上的最突出特征是多样性。纳税方所考虑的收入、成本、利益等因素外，政府税务部门还要考虑社会公平以及纳税一方支付能力的因素，结合这些因素的考虑，政府税务部门选择实行什么样的税率。除上述特征外，基于现实操作中税收契约的不完备性，政府税务部门往往不可能制定一份十分全面的契约，这也就意味着少许税收空白的存在；另外契约的制定只是系统工程的一个小小的起步，并不意味着能被完全地执行，即税收监管方面往往会出现背离预期的情况。2．4博弈论 博弈论主要是研究纳税行为发生时的各个决策主体间的均衡问题。在博弈论里，博弈一方的目标并不单单是决定于自己所作出的选择，而是会依赖于另一方的选择，在个体研究越来越被重视经济管理领域，如何做好博弈双方信息的研究，尤其是人与人之间的关系研究，已经逐渐成为现代企业经营管理中应用最广泛的理论。站在博弈论的角度，以政府税务部门为主体的征税人和以企业为主体的纳税人因为缴纳税收就建立了博弈关系。在这场博弈中，国家税务部门作为税收法律法规的代表，纳税人一般只能被动尽纳税的义务、接受税收法律法规的约束。但是如果税收法律法规要求企业收入全部或者很大一部分交给政府，那么企业的博弈反应必然是停止生产，国家的税收将会变为零，又回到了国家不征税的结果。依据博弈论原理，博弈双方会在博弈的过程中达成利于双方的协议，也就是经济学理论中的“纳税均衡”。企业在追求企业利润最大化的目标驱动下，博弈双方都会自主性地选择违背协议，那么博弈规则的制定就成为我们所研究问题的关键所在。税收契约作为博弈双方的规则，在制定和实施阶段必须要考虑遵守协议所带来的收益与破坏协议所带来的收益。假设同等条件下的X3企业和X4企业，都会面临是否要实施税收筹划的选择。企业作为独立的博弈主体，经过预估，如果他们都不实施税收筹划，两个企业所获收益为10，在缴税了5单位的应缴税收后，各自的净收益为5；如果两个企业都进行税务筹划的选择，都可以获得的收益为12，在缴税了4单位的应缴税收并付出0．5单位的税收筹划成本后，各自净收益变成了7．5；如果X3企业和X4企业中有一个实施税收筹划而另一个不实施，便会出现结果：实施税收筹划一方收益为15，未实施一方的收益为9，经过税款和税收筹划成本的扣除之后，实施税收筹划一方取得净收益10．5，未实施一方净收益为4。我们假设博弈中的信息是完全对称的，X3企业和X4企业都了解双方的经营管理特征和可能会做出是否实施税收筹划的选择，他们必须同时做出选择，决定是否实施。如此，我们就完成了关于两个企业是否实施税收筹划的一个静态博弈过程，X3企业和X4企业可能会出现的行为存在着最优解为(7．5，7．5)，这也就意味着两个企业都会选择实施税收筹划的策略。能够利用“税法空白”实现税负的减轻，就属于合理避税的范畴了，这也是企业实施税收筹划最为常见的一种形式。这种形式的税收筹划过程在实质上就是企业同政府之间的一种动态博弈。企业作为博弈的一方，以追求企业利益的最大化为目标，积极探索和研究税法空白，并充分利用税法空白来实现自身经济活动的合理；政府税务部门作为博弈的另一方，应该是后动者，他们在觉察到企业的避税行为之后，自然也可以发现税法空白的存在，所以完全可以通过进一步完善税收 契约的方法对企业行为做出反应。2．5比较利益理论比较利益理论是由英国著名的古典经济学家大卫·李嘉图提出来的，他认为不同国家和地区间的不同商品会在比较成本上存在差异，对于一个国家的特定商品而言，如果比较成本相对较低，则说明该国家的这种商品具有比较优势。如果在自由贸易的制度背景下，各国将必然会选择集中生产本国具有相对优势的产品，然后通过贸易，从而使交易双方都能够获得比较利益。比较利益理论为国际贸易实践奠定了理论基础，它解释了交换产生的内在原因，即交换可以保证双方比较利益的获得。所以，比较利益理论经常会被应用于两个不同系统的利益比较当中。一般而言，如果进一步运用此原理，同一系统中的不同子系统之间也同样会存在比较利益问题。如果我们将X企业看为一个系统，则它的各个子孙企业便是不同的子系统，这些子孙企业之间也必然存在着比较利益问题，这种比较可能是由于企业总部通过对不同利益子系统之间的比较而产生的。但是，我们这里所探讨的利益是选择将整个系统的利益作为研究对象的，考察整体利益的最大化，而不是考虑个别子系统的利益。所以企业在实施税收筹划过程中，一定要考虑比较利益的差异问题。通过比较不同子系统的利益，发现差异性，从而可以主动进行系统内的交换，当然这种交换也要以公允价格为交换基础，因此企业可以利用在企业内部不同子公司之间价格收益转移，从而保证整体利益最大化目标的实现，这也就是转让定价的由来了。2．6系统论系统论最先由奥地利人贝塔朗菲创立，最经过逐步的拓展和深入探索，系统论已经成为-f]独立的科学。系统论把所处理和研究的对象看成一个系统，并通过对系统结构和功能的分析，深入研究系统、要素以及环境三者之间的相互关系，考察它们之间相互变动的规律性。当然，从哲学整体论的角度看，世界上任何事物都应该视为一个系统，我们选择系统论作为税收筹划的基本理论，是符合企业经营管理规律的。接下来我们探讨系统理论与税收筹划之间的密切关系。1．整体观点对企业税收筹划的启示整体性观点是系统论中最为基础的观点，选择系统观点分析看待问题就必须14 要学会整体性观点，要解决企业生产经营中所遇到的各种问题通常也要用系统论中的整体性观点。企业实施的税收筹划是一项系统工程，在实施之前和过程当中一定要以整体考虑和设计，而不能只考虑一个税种或者只考虑税收筹划的一个方面。更重要的是，实施税收筹划这项工作并不仅仅是财务部门的职责和任务，还会涉及到企业几乎所有的职能部门，企业必须要基于整体视角审视税收筹划。2．环境观点对企业税收筹划的启示任何行为的发生都是在一定环境下产生、运行和变化的，对于税收筹划这个系统而言也是。税收筹划实施过程所处的环境以及与所处环境的联系方式、作用方式，都会对税收筹划过程及结果产生重要影响，甚至是决定性的影响。企业的生产经营经常处于一个多样化、动态化的环境之中，这些环境以一个外部系统的形式影响着企业的行为。3．组织观点对企业税收筹划的启示系统论的观点认为，在没有外部影响作用下系统自动进行整合而形成的有序功能结构，称为自组织；若是经过在特定外部作用的影响，则称为他组织。税收筹划的实施过程就是一种自组织与他组织相互交织的过程。一方面，政府税务部门通过税收契约的制订，可以实现在既定的目标下的某些优惠政策措施，企业会自主地跟随这种变化过程，按照政策意图实施税收筹划，这便是他组织过程；另一方面，企业也会主动求变，此自身出发，合理安排自己的生产经营活动和相关交易事项，选择有利于企业利益和股东财富的会计处理方式显然又是一个自组织过程。所以我们可以认为，税收筹划是把自组织与他组织的有机结合，从而达到预定目标的过程。2．7相关理论的启示上述理论与税收筹划密切相关，本文针对制造业企业的税收筹划问题进行研究，拟对上述理论进行如下运用。1．博弈论对于博弈论的应用主要体现在政府与企业之间的博弈，政府希望在保证税基不被侵蚀的基础上更多的取得税收财政收入，企业则从企业价值最大化的角度考虑希望尽量减少纳税引起的现金流的流出。本文站在企业的角度，在案例分析中体现博弈论中企业的思路。2．系统论对于系统论的应用主要体现在成功的纳税筹划需要整个企业的配合，单靠财务部门的努力是不够的，尤其是在制造类企业，需要供产销各个部门的通力配合 才能够实现，需要企业领导从系统论的高度，全面协调企业各个方面的力量。本文在对案例的论述中采用了系统论的思维。3．比较利益论对于比较利益论的应用主要体现在具体的税收筹划方法上。比如，要运用企业的亏损进行纳税筹划时，对于新设分公司还是子公司的选择就很重要。本文在案例分析中采用具体案例对这一理论的应用效果进行了阐释。4．契约理论对于契约理论的应用主要体现在所有成功的纳税必须建立在遵守税收法律的前提下进行，税收法律本身就是政府制定的一种契约，对于税收法律的遵守本身体现了一种契约精神。本文的案例分析，均是在分析企业如何进行纳税筹划才能在履行这种契约的基础上实现自身利益的最大化。16 3我国制造业企业税收筹划的方法3．1创立阶段的税收筹划方法3．1．1对于组织形式的税收筹划制造业企业在成立之时，都要对企业自身组织形式做出科学合理的选择，并且不同的企业组织形式，一般都会对企业的纳税行为产生较大的影响。在现代高度发达的市场经济条件下，制造业企业的组织形式多样化特征的表现尤为突出。在具体考虑到公司组织形式时，实施税收筹划要考虑到许多因素，通常包括：企业的发展前景，税收负担的大小，税基是否狭窄、税收的优惠政策如何等方面。对于刚刚建立并且长时间无法盈利的制造业企业，可以考虑设立分公司的筹划方案，以便借助扩张成本抵减总部利润，从而减轻税负；对于刚刚建立并且可以迅速盈利的制造业企业，可以考虑设立子公司的形式，以便可以充分享受政策优惠。在实际的操作中，制造业企业可以灵活运用上述两种组织形式，进行实时的选择和搭配。3．1．2对于注册地点的税收筹划我国各个地区的税收政策不同，世界各国的税收政策也不一样，这种税收待遇上的地域性差异，就导致制造业企业必须考虑注册地点的选择问题。结合我国的现实情况看来，以下几个区域通常可以优先成为注册地点的备选。一是经济特区，二是经济技术开发区，三是高新技术产业开发区，四是保税区，五是沿海经济开放区，六是老少边穷地区。这六个区域都可以享受到其他地区没有的独特税收政策优惠。但在无论如何，制造业企业在实施税收筹划时，必须要结合企业自身特点，综合考虑注册地点所能给企业带来的税收利益与成本损失。3．1．3对于投资行业的税收筹划当前我国的特殊形式在于，国家一般会为了平衡各行业间的差别，通过税法给予某些特定行业一些特殊的税收优惠政策，这些行业倾斜政策也就形成了行业优惠。从而制造业企业在设立时，就要考虑投资行业的选择。17 在选择投资行业时，应该首要考虑利润最大化的企业目标，没有必要一定选择投资税负最低的行业。制造业企业在选择投资行业进行投资计划是时，应该综合考虑税法支持的项目与自身的发展战略，考虑风险问题，进行投资行业的理性选择。3．1．4对于投资方式的税收筹划一般说来，制造业企业所选择投资方式的不同，导致企业所享受的税收待遇也大不相同。企业在设立时，通常可以采取的方法包括：货币资金投资、固定资产投资、无形资产投资三种。制造业企业在作出投资方式的选择时，要充分的考虑企业的经营特征以及资本结构等因素，以实现税收筹划目标。3．2筹资阶段的税收筹划方法3．2．1对于筹资渠道的税收筹划对于任何一个制造业企业而言，筹资是企业开展经营活动的前提和基础，缺乏一定数量资金的筹集，也就根本无法取得一定的预期经济效益。筹资是一个相对独立的行为，借助资本结构的变动而对制造业企业的经营管理业绩的产生相关影响。制造业企业的在筹资过程中，主要应对以下问题：一是筹资行为将会对资本结构的变化产生什么样的影响；二是制造业企业的资本结构变化将如何影响企业的业绩和税负；三是制造业企业应当选择哪一种筹资方式、如何实现资本结构的优化，从而保证企业经营目标的实现。3．2．2对于成本的税收筹划制造业企业一般可以从许多渠道进行资金的筹集，但其资金来源主要是负债，包括短期负债和长期负债，长期负债与企业资本的构成关系也就是我们常说的资本结构。制造业企业资本结构的合适与否，不仅决定着企业的风险和成本，而且还决定着企业的税负大小。制造业企业在筹资的决策中应对可能采用的各种筹资方式进行关于成本的分析和比较，选择一个既可以保证企业能够获得最大投资收益，又能保证企业能够达到最大限度节税的税收筹划方案加以实施。 3．2．3对于租赁的税收筹划制造业企业正确实施一个关于租赁的税收筹划，可以帮助企业较快获得所需的资产，这样便保存了企业的继续举债能力，更为重要的是取得租赁的固定资产可以通过加速折旧，然后计提折旧的方式，来减少企业的纳税基数。筹资分析是一项综合性的分析，对于经营租赁和融资租赁两种租赁形式，在进行制造业企业的税收筹划时，要总额和考虑其他各种因素进行合理筹划。3．3投资阶段的税收筹划方法3．3．1对于投资方向的税收筹划制造业企业投资者在进行投资的税收筹划是首先要做韵就是明确投资方向，即再综合比较不同行业、不同区域所能够得到投资收益的差别的基础上，选择一个科学合理的投资行业和投资区域。但就税收方面而言，制造业企业必然会选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。3．3．2对于投资结构的税收筹划站在分散风险的角度思考问题，制造业企业的投资者不应该当然也不可能将投资资金全部集中投资在某一地区或者某一个行业，而是应该考虑一个关于投资结构的优化组合问题，不同的投资结构将会对企业带来大不相同的应税收益构成，不同的应税收益构成又最终影响制造业企业投资者的纳税负担。3．3．3对于投资规模的税收筹划制造业企业在实施投资计划对，对合理投资规模的确定就一定要充分考虑到纳税现金支付刚性的约束，也就是说要合理确定纳税目标约束下的投资规模，从而避免因为投资规模过大所导致的税前账面收益过大的局面出现，造成纳税现金的需求超过企业现金供给能力，影响企业的外在声誉。19 4我国制造业企业税收筹划的问题4．1缺乏正确的意识我国引入税收筹划的时间还是较短，并且在应用过程中的概念也很不统一，从而导致纳税人对税收筹划的内涵认识上存在着比较大的分歧。有人直接简单地将税收筹划认定是企业的偷税逃税行为，是严重损害国家利益的行为，因此他们强烈反对税收筹划在本企业的开展。也有人对税收筹划持一个比较谨慎的态度，他们所担心的是税收筹划到底能够起到多大的作用，一旦出现税收筹划的失误，反而损害企业的声誉，正是这种观望的态度导致企业税收筹划行为的受阻，他们通常会选择一般意义上的纳税行为，排斥税收筹划。站在税务机关的角度，他们对纳税人所实施的税收筹划也持一种极不信任的态度。他们担心企业在实施税收筹划的同时，同时进行着偷税行为，因此税务机关对文章所讨论的税收筹划也存在着一定的排斥心态。综上所述，由于缺乏一个较为正确的认识，导致税收筹划在我国的推广受阻。一4．2税收环境存在问题我国现在税收环境中还存在一些问题，主要由以下两点：1．税法有待进一步的完善改革开放以来，我国的税法不断得到完善，但还是极不规范的。我国地方政府并没有立法权，各个地区统一税法，所以直接影响到企业税收筹划的实施空间。而且我国的税收法律法规较为繁杂、且变动性较大，企业在实施税收筹划过程中很容易会出现落后于税法新规定的现象，这种情况下按原方案实施的税收筹划就有可能成为偷税漏税。所以我国税法体系及其机制的不够完善，直接导致相关企业难以准确掌握税法的内涵与实质，从而影响企业实施税收筹划。2．征管的漏洞较多当前我国的税收征管方面，存在执法不严、漏洞较多的情形。由于税务部门的执法不严、征管水平较低，导致部分企业的偷税漏税行为难以遭到法律的惩处，这就给了那些本想实施税收筹划企业的决策者以机会主义思想，他们不会再采用耗费大量成本的税收筹划方案。 4．3目标定位上出现的错误现实的税收筹划实践过程中，企业将减轻企业税负定位其方案的既定目标，那么减轻税负也几乎成了企业实施税收筹划时的同义词。这里我们必须视这种观点为错误观点，在实际的操作过程中，我们对比两个方案的可行性，除了要考虑税负较高与较低的因素外，更重要的是我们要选择能够保证企业价值最大化的方案进行实施，在遇到两个方案的税负相同时，我们还要考虑哪一种方案的采用可以给企业赢得时间上的价值，这种情况下可以给企业带来时间价值的方案才是应选方案。所以，部分企业选择以获得较轻税负为税收筹划目标的定位是错误的，要将企业的整体收益与时间价值考虑在内。4．4对风险的控制不够国内企业在纳税筹划的过程中对风险控制不够，主要表现在以下两个方面：1．内部操作风险·当前我国实施税收筹划的企业中，只有小部分通常会考虑选择聘用较为专业的注册税务师等中介代理人员来指导税收筹划的实施。这种情况下，企业内部财务管理工作人员由于在税务知识、综合分析能力、理解国家政策等方面都存在一定的不专业性，从而内部人员实施税收筹划一般是存在较大风险的。正是由于企业财务管理人员在独自实旆税收筹划时所面临的巨大操作风险，所以这里就建议企业聘请专业的中介服务机构对企业的纳税筹划进行策划和指导。但我们也要清醒的认识，中介机构所需要的薪酬也与他们的丰富的专业知识呈正相关，他们在很多时候也并不能一定可以完全地站在企业的角度思考问题，因此会给企业带来较高的筹划成本。所以更重要的是企业要重视对现有财务管理人员相关知识的培养，定期举行会计知识、税法知识以及经济战略等发面的岗位培训，鼓励职工积极参与注册税务师、纳税筹划师等的资格考试。2．忽略了税收筹划成本的存在如果仅仅针对筹划方案本身而言，许多企业实施税收筹划是较为成功的，但是，实施后企业并未从该项活动中获得任何的额外收益，甚至还会付出较大代价，这就是由于企业忽略了税收筹划的各项成本。税收筹划的成本一般包括直接成本、机会成本以及风险成本三种。3．征纳双方认定差异的风险制造业企业所选择的税收筹划方案是否违法，需要由税务机关最终裁定。 5X公司税收筹划分析5．1X公司简介X公司是一个集团企业，具有多层次的母、子、孙控股公司特征，公司架构主要包括4层。公司主要从事房地产开发、有色金属管材、线材、板材的深加工；塑胶模具、塑胶玩具、硅胶玩具、汽车塑胶零件、打印机塑胶壳件、复印机塑胶壳件、塑胶制品、电子数码产品、数字摄录机、数字录放机、DVD机、随身听、无绳电话、对讲机、平板电脑保护套、手机零配件及手机皮套、碳纤维及玻璃纤维制品的技术开发、生产、批发；电子信息产品以及部分出口贸易等，如表5．1所示。属于制造业中颇具竞争力的一个企业，研究它的税收筹划则显得更具有代表性。表5．1X公司各所属企业的经营范围X1公司．有色金属及黑色金属管材、线材、板材深加：L：及销售；冶金加工技术咨询X2公司有色金属线材深加工及线材模具的生产、销售X3公司有色金属板材的深加工、日用五金产品的生产、销售X4公司塑胶制品、塑胶玩具、硅胶玩具生产、销售电子数码产品、数字录放机、DVD机、随身听、无绳电话、对讲机、平板电X5公司脑保护套、手机零配件X6公司电子信息产品、计算机软件开发、生产、销售和相关的技术服务X7公司对成员单位办理财务和融资顾问，信用鉴证及相关的咨询、代理业务电子数码产品、汽车塑胶零件、打印机塑胶壳件、复印机塑胶壳件、数字摄录X8公司机的生产和销售X9公司在合法取得使用权的土地上从事房地产开发经营；投资兴办实业X10公司有色金属及黑色金属管材、线材、板材深加工及销售；冶金加工技术咨询(数据来源：根据x公司调研数据整理所得)5．2X公司税收负担分析x公司税收负担主要体现在以下六个税种及相应的税率方面，包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税等。5．2．1增值税当某一个人或集体在我国境内所从事的活动涉及到增值业务时，具体而言是指销售货物、加工生产、修理修配、进出口货物等经济活动，便会被征收增值税。 x公司的几个附属公司都涉及到金属制品的生产和销售业务，从而需要缴纳增值税，适用的基本税率为17％。这里可以选取的筹划方法就有很多，只需要满足一个条件即可：只需要保证当期的进项税额处于增加状态而销项税额处于减少状态。再具体一些阐述，企业可以在经营过程中通过价格折让原理的运用来选择于自身有利的供应商，可以通过运用增值率判断法来选择自己是属于哪一种纳税人身份，即小规模纳税人和一般纳税人之间的选择；可以选择一个对自己发展有利的销售方式，例如延期纳税；可以采取一些措施，保证企业能够充分享受到消费型增值税的退税政策，比如积极探索行业整合、跨区域企业合并等有效途径；另外还可以考虑运用平衡点的运费处理方法，在企业内部机构核算运费和成立独立法人的运输公司两者之间考虑一种税负最低的方法。比如：增值税税负无差异点分析，其原理即增值率越高，越适用简易征收率方法。设X为增值率，那么可以根据公式1求出X的值。(1+X)木17％．1木17％=(1+X)木3％⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．?(5．1)由公式求得X的值X=21．43％。因此，增值率大于21．43％，作为小规模纳税入比一般纳税人更有利。5．2．2营业税营业税是当前我国境内所征收的流转税中的一个重要税种。X公司下属的X6公司提供电子信息产品等技术服务，完全属于一般服务业的范畴，这里所适用的基本税率为5％；X7公司的业务主要是代理和咨询业务，与X6公司一样，同样属于服务业范畴，适用于5％的营业税税率。5．2．3企业所得税任何一个人或集体在我国境内从事生产经营业务以及获取其他的所得时到必须缴纳企业所得税。x企业及其各附属子公司在我国境内进行正常的生产经营活动，就必须缴纳企业所得税，税率为境内收入的25％。5．2．4个人所得税X企业及其所属子公司管理人员及职工个人都应该依法缴纳个人所得税，当然要在一定的起征点之上，目前我国工资薪金个人所得税起征额从2011年9月1日起执行的3500元。 5．2．5城市维护建设税在我国境内，政府为了实现扩大和稳定城市维护的公共职能，就必须保证建设资金来源、向企业征收城市维护建设税。X公司及其附属的各子公司所应适用的城市维护建设税税率为7％，同时，所应适用的教育费附加税率为3％。5．2．6印花税在我国，个人或企业在正常的生产经营中都会涉及到印花税，主要是在其书立和领受的应税经济凭证时所产生，企业所面对的印花税税目包括13个，通常依据应纳税凭证的不同性质可以选择比例税率和固定税额两种纳税标准。x公司及其各附属子公司的印花税应税比例税率一般位于O．005％、0．05％、0．1％、0．3％、0．5％五个档次上。．综上所述，X公司近五年来的经营及纳税情况如表5．2所示。表5．2X公司近五年来的经营及纳税情况单位：万元项目2008年2009在2010正2011正2012生销售收入56962545599283610326065963296951163缴纳增值税158519165382286723487995599213缴纳营业税356407475536559缴纳企业所得税1158913982176111996222659缴纳个人所得税91295399011511369缴纳城市维护建设税694l77738531992012560缴纳教育费附加36923885452855006584缴纳印花税12161396143615502221缴纳房产税19942650299836675006缴纳税款总计18521919642832329253028l650171利润总额61101155960220567236982300645增值税税负率2．78％2．95％4．70％7．40％8．62％所得税税负率9．06％9．62％9．74％10．85％11．17％(数据来源：根据x公司调研数据整理所得)5．3X公司税收筹划的现状5．3．1涉及新企业建立时的纳税筹划1．选择核心企业像X公司这样的具备雄厚实力的企业联合体，所选择的核心企业必然会成为24 企业的利润中心，同时还极有可能成为未来x公司的生产经营中心以及财务管理中心，选择合适的核心企业对于X公司实施税收筹划而言同样是至关紧要的。X公司的主营业务是有色金属及黑色金属，经常涉及到的税种主要包括增值税、企业所得税、营业税、印花税、土地使用税、房产税、城市建设维护税以及教育费附加等，可以选择一个合理的核心企业，然后合理采用税率比较低的税种，对x公司的运营效率而言，是十分有利的。2．合理选择经营地目前我国普遍存在按区域区别对待的个别税收优惠政策，这便为X公司实施税收筹划提供了动力源泉。X公司考虑核心企业以及其他下属企业的经营地时，就要把采购原材料的便利性、产品销售的广泛性等因素纳入考虑范畴，除此之外，还要考虑应该如何研究政策，从而充分享受到某一特定地区的税收优惠。当然可以考虑下面的策略：X公司可以将管理中心设置在距离原材料供应地以及产品销售地比较近的地区，当然还有一个附加条件就是这个地区的税率比较低；将生产车间分散在原材料供应地；将营销网点分散在产品销售地；X公司总部针对各分公司施行统一的会计核算，如此一来，X公司便会享受到比较多的税收优惠。3．选择组织形式我们这里所选取的组织形式主要是针对X公司与其下属子孙公司的关系而言的。依据《企业所得税法》的相关规定，x公司在我国境内设置的分公司应该按照汇总计算原则进行企业所得税的缴纳；当X公司因为需要稳定采购或者营销渠道以及方便为客户提供一般服务市，而在异地成立分支机构或者设立子公司时，便会产生一种“视情况而定”的情况，X公司就要考虑到总部和分公司所在区域的税率情况，采取不同的税收筹划方案。案例1：x公司的控股子公司—X3公司有1家跨区经营的全资子公司X31公司，预计2013年这2家公司可实现利润分别为50000万元、．5000万元，而且两家公司适用的企业所得税税率都是25％。筹划分析：X3公司首先可以通过选择转化子公司的纳税人身份实施公司的税收筹划，从而实现降低整体税负的目的。具体的操作为：将X31公司变更为X3公司的分公司，让X3公司与X31公司一起合并缴纳企业所得税。实施税收筹划之前：X3公司本部应该缴纳的企业所得税=50000万元x25％=12500万元；其子公司X31公司由于亏损5000万元，所以在该年度不用缴纳企业所得税；因此，两个企业预计2013年所应缴纳的企业所得税共计为12500万元。实施税收筹划之后：将X31公司变更为X3公司的分公司后，以X3公司的整体利润为参考，进行 计算，预计2013年所应缴纳的企业所得税共计为(50000万元．5000万元)x25％=11250万元：显然，通过税收筹划的实施，可以使得应缴纳企业所得税税额减少12500万元．11250万元=1250万元。5．3．2涉及筹资时的企业税收筹划筹资时的税收筹划是企业税收筹划的一个重要方式。不同的筹资方式会给企业带来不同的预期结果，同时也会使企业承担不同的税负成本。筹资的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要求用支付较低的成本取得。由于目前税法对不同渠道获取的资金的成本列支方法规定不同，使得企业可能面临多个可供选择的筹资方案，企业应当根据自身的实际情况，才能选出最优筹资方案，使筹资成本最小。1．筹资方式的筹划x公司的筹资方式有很多种，而且不同的筹资方式会给企业带来完全不同的资金成本。例如，当X公司选择国家支持的关键领域或者重要环节进行创新发展时，就完全可以充分利用各级政府所提供的预算内资金贷款以及工信部门所提供或者支持的资金贷款：当然也可以采用最为普通的方法即向银行贷款，但是这里的筹资方式完全走的是市场路线，不具备政策性贷款的良好优势，而且向银行贷款还同企业本身的可抵押资产以及企业信誉联系在一起。案例2：X公司下属的Xl子公司于2011年从商业银行获得中长期贷款100万元，贷款期限为5年，年利率10％，贷款所用于的投资项目年收益率为18％。针对如何应对这项贷款的还本付息，X公司考虑3个方案，分别是：(1)再贷款到期后，公司做一次性偿还，还清全本息；(2)5年间，每一年都要偿还相等数额的本息26．38万元；(3)5年间，每一年都要等额偿还每年平均应偿还的贷款本金20万元和这一时期期末应该偿还的利息之和。每一种方案的偿还本息情况如表5．3所示。表5-3三种方案的偿还本息情况对比单位：万元年初当年年末当年五年方案年数所欠利息所还所欠税前所得归还五年现金额额金额利润税额税本息金流量l100．O10．O0．O1lO．08．02．22110．011．00．O121．07．O1．93121．O12．10．0133．15．91．67．8161．1．168．874133．113．30．0146．44．71．35146．414．6161．1O．03．40．91100．010．O26．483．68．02．218．8130．5．149．2826 283．68．426．457．29．62．6357．25．726．430．912134．1430．93．126．427．814．94．9527．82．825．00．015．25．0l100．010．O30．080．08．02．280．O8．028．060．010．03．3360．06．026．040．012．04．019．3130．0．149．32440．04．024．020．014．04．6520．O2．O22．0O．016．05．3(数据来源：根据X公司调研数据整理所得)上表中的年末所欠金额表示为年初所欠金额与当年的利息金额之和减去当年所还的金额之差；表中税前利润的的计算方式为：贷款额(100万)乘以贷款投资的预期收益率(18％)，再减去该年度的利息金额；五年来的现金流量则表示为五年内的所得税与本息和。上表中数据显示，若选择方案一，企业将可以尽可能地避免了所得税的缴纳，但是五年流出的现金流量最多；选择方案三，虽然所得税缴纳较方案一高，但流出现金总量少，可以获得较少的归还本息数，但是所缴纳的所得税却是最多的，从而也不是最优的方案选择，而是次优的选择；站在维护企业经济效益的角度，X公司下属子公司X1选择方案二是明智的。2．科学选择筹资渠道X公司的筹资渠道主要可以分为：自我积累筹资、内部集资、金融机构筹资、社会筹资四种方式。考虑税负情况，x公司内部集资的税负是最轻的，选择向金融机构借款次之，X公司的自我积累筹资和社会筹资所产生的的税负是最重的。案例3：X4公司由于业务发展的需要，计划筹措500万元用于增加一条生产线的建设，公司相应制定三个筹资方案，假设该公司的资本结构(负债筹资与权益筹资的比例)如下，三种方案的借款年利率都为8％，企业所得税税率为25％。三种方案扣除利息和所得税税前年利润都为100万元。方案一：新增500万元资金都采用权益出资；方案二：新增加500万元采用负债与权益相结合的方式出资，即借款100万元，权益出资400万元；方案三：新增500万元采用银行借款300万元，权益出资200万元。三种方案的投资回报率如表5．4所示。表5-4三种筹资方案的负债、权益及投资回报情况表单位：万元方案方案一方案二方案三借款金额0100300权益投资500400200息税前利润50 利息8％0824税前利润504226所得税税额25％12．510．56．5税后利润37．531．519．5税前投资收益率O．10．1050．13税后投资收益率0．0750．078750．0975(数据来源：根据X公司调研数据整理所得)通过以上分析，可以发现，随着负债筹资比例的增长，企业纳税数额呈递减趋势，从而显示负债筹资具有节税效应。在上述三种方案中，方案三是最佳税收筹划方案。但是，是否在任何情况下，采用负债筹资方案都是有利的呢?为此我们借鉴企业资本结构的理财方法，利用筹资无差别点，给出企业筹资税收筹划的一般方法。筹资无差别点是指两种筹资方式下，净利润相等耐的息税前利润点。具体如公式5．2所示。【(彳一I。)×(1一丁)】／c。=[(彳一I：)×(1一T)]IC：⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯(公式5．2)其中：A筹资无差别点；T所得税率；Il计划筹资方式一的年利息；12计划筹资方式二的年利息；Cl计划权益资本筹划方式一总额；C2计划权益资本筹划方式二总额。将上表5．5的数据代入公式5．2，得出如下等式：【(A—O)×(1-25％)]／500=[(A一8)×(1-25％]／400求得筹资无差别点A为40万元，由些得出结论，当息税前利润为40万元时，负债与权益筹资的净利润相等，当息税前利润大于40万元时，负债筹资比权益筹资较为有利；当息税前利润小于40万元时，则不应当采用负债筹资方式。5．3．3涉及投资时的企业税收筹划当x公司面临做出投资的决策时，就会将税收认为是投资所获得收益的减项，所应缴纳税收的多少会直接决定企业的最后收益。因此，在企业投资过程中必须要考虑税收筹划问题。依据税法的规定，当x企业投入设备作为成立公司的注册资本时，是不需要缴纳增值税的；如果选择用不动产作价时，则应该缴纳营业税、 城市维护建设税以及教育费附加等；当有建筑物以及土地作为成立公司的注册资本时，不需要以不动产作价时的各种税，但是必须要缴纳契税。针对上述规定，企业就应该充分利用投资在注册资本方面的形态变化，选择一个有利的资产形态，实施税收筹划。案例4：X公司的子公司X5公司计划2013年与A公司联合投资成立B公司，投资总额为20000万元，注册资本为10000万元，X5公司出资8000万元，占80％，A公司1000万元，占20％。X5公司现有机器设备8000万元和房屋8000万元可用于投资。X5公司现有两种投入方式可供选择：第一种方案：以机器设备作价8000万元作为注册资本投入，房屋作价8000万元直接转让给合资企业；第二种方案：以房屋作价8000万元作为注册资本投入，机器设备作价8000万元直接转让给合资企业；方案一：X5公司把房屋直接作价转让给合资企业，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，其中前三个税种由X5公司承担，契税则由合资企业承担。其具体应纳税额为：一营业税=8000×5％--400(万元)城建税、教育费附)hH=400x(7％+3％)=40(万元)契税=8000×5％=400(万元)(由合资企业缴纳)方案Z-：X5公司将房屋作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税法规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税(由合资企业承担)；X5公司作价转让给合资企业的自用机器设备按税法规定应征增值税。其具体应纳税额为：增值税=【8000÷(1+4％)】x2％=153．85(万元)契税=8000x5％=400(万元)(由合资企业缴纳)由以上案例可知，由于出资方式的改变，使得X5公司在投资过程中节约纳税成本286．15万元(400万元“O万元．153．85万元)。5．3．4涉及并购重组时的企业税收筹划当涉及到x企业的并购重组时，存在着不同的产权交换支付方式，从而可以选择针对所产生的资产定价以及转让所得等与企业所得税密切相关的事项，进行不同的税收筹划。进～步，不同的税收筹划，也必然会对x企业产生不同的税负，因此我们一定要关注以下这些：①充分考虑被合并企业进行资产转让时的损益与否，考查资产转让收益的时间；②合理选择针对资产计价方式的税收筹划方式；29 ③合理选择一个针对被合并企业亏损弥补的处理方式。案例5：由于业务发展的需要X9公司计划出售原出资额500万元占乙公司30％的股权，现双方公司达成股权重组意向，X9公司同意以1500万元价款将其在乙方的30％的股权转让给乙方。收购日乙方当期资产负债表的期末未分配利润余额为600万元，盈余公积金余额为800万，长期应付款(X9公司债权)余额550万元，X9公司应如何处理该项股权转让业务。方案一：双方公司签订股权转让协议(出售协议已获股东会批准通过)约定股权转让款为1500万元，约定X9公司放弃拥有的债权和留成收益分配权，X9公司股权转让后将1000万元(1500万元．500万)视为应纳税所得额，计缴企业所得税1000x25％=25万元。方案二：乙方同意在签订股权转让协议之前，先期向X9公司偿付及兑现X9公司的债权和留成收益分配权，后期再签计股权转让协议(出售协议已获股东会批准通过)约定股权转让价款为530万元，X9公司按股权转让协议在取得400万元股权转让费用之前，应先期一个月收回乙公司的债权550万元，并先期分回股利180万元(未分配利润600万元x30％)盈余公积金也分回240万元(盈余公积金800x30％)总计1500万元。X9公司股权转让后，应纳税所得额为30万元(530万元．500万元)应缴企业所得税为7．5万元(30万元×25％)。综上所述，不同的处理方法，产生纳税差异，方案一的处理方法过于草率，从而导致企业多缴企业所得税，从税法公平税赋角度讲，对企业不公平的，因为既然已退出对乙方的全部投资，那么债权是可视同对乙方的投资。乙方的所有者权益属于X9公司应当享有的正当免税应得利益。方案二是一个较为合理的税收筹划方案。5．3．5涉及销售时的企业税收筹划X公司可以通过实施生产企业多环节的转让定价来实现合理的税收筹划效果，上述方法所体现的税收筹划思路在国际商务实践中非常流行。X公司的日常的具体生产经营过程中，生产一种产品一般都是要经过许多道生产工序的，每道生产工序都对应着一定的成本，成本因工艺的不同而不同。倘若X公司在生产过程中有相关高新技术的应用，这样产品的附加值就会被提高，进一步如果生产的是高新技术产品，则会享受一个比较优惠的所得税税率，并且这种情况下的物料消耗和人工成本将会相对较低。另外X公司还可考虑通过新公司的成立，新公司可以以一个公允的价格买入原生产环节中的手工生产半成品，专门针对高附加值生产程序的生产和销售，从而享受一定税收优惠和较多高附加值收益的双重好处。 案例6：x公司下属的X2公司进行C产品的生产制造，简单将其生产过程分为三个部分：一是半成品C1的生产，单位成本为2700元；二是半成品C2的生产，单位成本为3000元；三是最终产品C的生产，单位成本为3500元。我们假设C产品的预计销售均价为5000元，2013年预计C产品的销售量为150万件。X2公司适用一般是适用25％的企业所得税税率，销售成本为525000万元，销售过程中所产生的各种税收及附加为4000万元，产生期间费用30000万元，X2公司获得的利润总额为191000万元，应该缴纳的所得税额为47750万元(当然这里假设纳税不存在调整因素)。为给企业减少相应的税负，X2公司通过分析和调研，可以实施如下的税收筹划：①分析C产品各个生产阶段的成本可以发现，第三部分生产工序的单位成本增加值为500元；②C产品由于可以被认定为高新技术产品，因此应该享受到针对高新技术企业的一个较低的税率，一般为15％；③此时X2公司为业务需要，成立全资子公司X8公司，并且X2公司将半成品C2以一个稍高于成本价的价格销售给X8公司(加成20％)，X8在半成品基础上实施C产品的生产。虽然X2公司与X8公司之间存在关联方的关系，但是由于C2是中间产品，税务部门并不会干涉X2公司的C2产品定价；④当X8公司设立后，X2公司原来所产生的期间费用和一些税金、附加将会有一部分转移至X8公司(10％的比例)，X8公司因此也将会增加400万元的管理成本。我们很容易计算：当X8公司成立后，X2公司的利润总额则会发生变化：(3000万元x120％--3000万元)×150万件一(4000万元+30000万元)x90％=59400万元；所应该缴纳的企业所得税税额为14850万元。我们还可以轻易计算出X8公司的利润总额：(5000万元--3000万元x120％--500万元)x150万件-(4000万元+30000万元)×10％--400万元=131200万元；所应该缴纳的企业所得税税额为131200万元x15％=19680万元。所以经过针对生产环节转让定价所实施的税收筹划后，X2公司选择低税率子公司X8的设立，实现大部分利润向X8公司的转移，从而享受到大量的低税率优惠，完成企业所得税税额的降低13220万元(47750万元一14850万元一19680万元)。5．4X公司实施税收筹划的效果5．4．1成本收益分析与其他的公司经济管理活动一样，x公司实施税收筹划也必须要考虑成本与收益。西方经济学原理已经说明，经济活动中普遍存在着报酬的边际递减，即收 益是逐渐减小的，此时公司实施税收筹划进行也必然会逐渐出现收益小于成本的情况。这里我们要着重讨论的是，X公司应该如何把握好这里边的度。再依据经济学的边际原理进行探讨分析，当X公司所实施的税收筹划产生的边际成本等于边际收益时，此时的量便是一个合理量，X公司实现利润最大化。1．x公司实施税收筹划过程中所涉及的各项成本(1)货币成本。我们这里所讲的货币成本主要包括针对专业人员的报酬支付以及实施税收筹划过程中所产生的各项管理业务费用。一般而言，x公司实施税收筹划的复杂程度将决定手续支付货币成本的大小。(2)风险成本。我们这里所讲的风险成本主要是指X公司在实施税收筹划时很可能会由于潜在的筹划风险而发生的隐性成本。作为一项政策把握难度较大，而且技术性非常强的工作，这项工作经常实施在税法的边缘附近，隐藏着巨大的操作风险，税收筹划一旦出现失当欠妥的情形，则可能会给公司的正常经营带来威胁，给其他的生产领域带来负面影响。首先可能是会面临不能够充分做到依法纳税的风险；其次是可能把握不透税收政策的意图与内涵。(3)时间成本。我们这里所讲的时间成本是一种经济学中常说的机会成本，体现X公司在实施过程中所花费大量时间而不能做成其他工作所带来的损失。一般而言，X公司如果把等同于实施税收筹划的精力用来发展其他重要事务方面，也会有所突破，会带来其他的额外收益。与货币成本一样，时间成本的大小也与x公司所实施的税收筹划的复杂程度密切关联。2．x公司实施税收筹划过程中所涉及的各项收益(1)直接带来的经济收益。X公司实施税收筹划可以大幅度减少公司的现金流出，可以保证净流量在现金流入量不变的情况下实现增加，而且还可以在符合税法相关规定的前提下进行有关应缴纳税款的延迟缴纳，推迟现金流出的时间。恰恰是这种作用，可以帮助x公司在短期内减少借款，或者说可以将剩余资金用在其他的短期投资项目上，究其实质而言，这就相当于一份不计利息的贷款。这种依靠税收筹划所获得的不需要考虑成本的资金，能够直接促进公司利润最大化目标的实现。(2)间接带来的收益。我们这里所探讨的间接受益就是指，x公司在实施税收筹划过程中，巧妙利用税负转嫁，实现自身税负减轻的目标。一般而言，税负转嫁并不会触犯税法的规定，只是利用商品购销过程中的价格控制实施转嫁。当然，能否顺利地实现税收转嫁，还要看公司所出售商品的供求弹性，因为弹性反映着价格变动所带来的数量变化，这里还包括生产要素的供求。如果弹性较小，我们直接提高商品或生产要素的价格，这并不会带来过多数量的下降，如此一来对公司而言就是有利的。32 总之，我们分析X公司实施税收筹划是否成功，就要考察成本与收益，当“收益”不小于“成本”时，我们才可以说税收筹划的实施是有利、有效的。5．4．2X公司实施税收筹划时的风险控制X公司在实施税收筹划的过程中，会遇到若干不可以预期或者难以控制的各种因素，各种难以预料或控制的因素作用，使得实际所得收益相背离于公司所预期的收益，进而导致一系列不利于公司科学决策的不确定性。X公司在实施税收筹划的过程中，更重要的还要考虑政策风险，政策风险将会伴随公司生产经营的始终，是不可避免的。对于这些不确定因素，X公司在实施税收筹划时应该充分考虑到对潜在风险加强。1．树立正确的税收筹划观念这一点是在X公司实施税收筹划正当、正义、合法的前提，要明确区分合法与非法的界限。X公司的税收筹划活动必须在税收筹划的范畴内进行，合法性是税收筹划存在的前提，也判断其成功与否的标准。在操作时，相关专业人员务必要准确把握税法的内涵，并时刻关注税收政策的变化。当然有些时候，“避税”的尺度往往很难把握，这种情况下就要求公司能够充分地挖掘国家相关政策的导向性，能够积极进行相关产业的发展，获得政策优惠。2．适时更新税收筹划方案我国的税收政策具有数量多、调整快的特点，X公司要想掌握住税收政策这个决定税收筹划有效性的关键因素，就必须保持税收筹划方案的适度灵活性。建议X公司通过建立本公司的缴纳税收信息库，及时归类、整理有关政策，并对相关政策进行跟踪，以便能保证税收筹划方案能够和相关政策的变化保持一致，从而及时调整投资经营方向及纳税策略，及时规避有关风险。3．保持与税务机关的良性关系就我国当前的体制看来，无论税法的其他调整幅度如何，只有一点是不变的，即各地的地方税务机关依然拥有对公司实施税收筹划是否认可的权力。其实，X公司在实施税收筹划过程中，有很重要的一个环节就是要保证方案的实施得到公司所在地税务机关的认可。因此，x公司要在研究宏观政策的同时，还要考虑公司所在地税务机关税收征管的特点和相关要求，保证所获得信息的准确性和及时性。4．提高税收筹划的专业性专业性是科学性和合理性的重要保障。作为是一个较高层次的理财活动，税收筹划的实施是一个系统工程，它涉及法律、经济、会计、金融以及公司管理等 各个领域，需要专业性相当强的人员实施。因此，当X公司实施一些较为综合性、比较重要的税收筹划时，就应该考虑聘请专业人士参与设计，从而提高税收筹划科学性和规范性，进一步保证税收筹划风险的降低。5．4．3X公司实施税收筹划后的效果评价对x公司实施税收筹划后的效果评价就是指，将税收筹划实施结果作为研究对象，通过对影响税收筹划各要素的分析、判断来考察预期目标的实现程度，最后依据评价结果对税收筹划的实旌进行问责或激励，为后续的筹划工作提供经验借鉴。1．直接效应这里所讲的直接效应便是指X公司在实施税收筹划后可以直接可以看到显著效果’，我们从节税效应和现金流效应两个方面进行阐述。(1)节税效应。节税即税负最小是税收筹划实施的目标，这也与公司实现利润最大化的目标是一致的。在判断税收筹划的实施结果时，我们一方面可以直观地比较出税收筹划所带来的相对于某单个税种纳税额的减少，也可以从公司的整体出发，发觉综合节税效应的存在，尤其是对各个税种交叉部分节税效应的比较。(2)现金流效应。X公司实施税收筹划的行为之一便是加强了公司对现金的管理强度。一般而言，X公司所应缴纳的各种税金相对于公司而言是一种刚性的约束，当然，税收筹划的成功有效与否也是可以通过现金流的形式进行比较的：首先是X公司所缴纳的税金必须以现金形式体现，其次实施税收筹划后所带来的现金节流。正是税收筹划作用的存在，X公司减少了大量现金的支出，从而可以灵活调度现金流量活动实现公司现金流量运作水平的大幅度提高。2．管理效应(1)基于财务管理的角度。经过前面我们已经讨论过的相关理论，可以认为X公司实施税收筹划可以有效提高公司财务预测、决策能力。X公司在进行未来新的理财活动前期，将会增加对财务管理进行预测的自觉性，并且会将最优方案从备选方案中挑出，进行各种财务计划的编制，因此，公司的财务预测和决策便能够准确把握住税收政策的导向，能够及时地将影响未来财务管理的各种因素考虑在内，从而更加合理地对理财活动做出安排，实现最大化的经济利益。(2)基于战略管理的角度。X公司经常会考虑的行业基本竞争战略便是成本领先战略，税收筹划的实施也正是迎合了这种基本战略的需要。税收筹划的实施，有效帮助公司降低成本，成为市场竞争中的有利参与者。 5．5X公司实施税收筹划分析的几点结论第一，X公司实施税收筹划是公司生产经营的必要行为，同时也体现出了喜人的可行性。首先是必要性，税收筹划帮助X公司有效降低成本，积极参与国际国内竞争，有利于加速X公司向专业集团化的构建过程和构建成本的降低，有利于突出x企业的管理特点，吸引投资，而且还有利于x公司清晰化产权的实现。其次是可行性，x公司的业务已经涉及到国内国际两个市场，对国际而言，不同国家和地区的税收政策也必然会大相径庭，对国内而言，税收政策的变动还是比较频繁，不同地区的税收优惠政策还是普遍存在的，这就为X企业实施税收筹划提供了发展空间，可以灵活地在法律循序的范畴内巧妙设计会计处理方法。第二，X公司在为更加科学合理实施税收筹划方面，对公司自身的纳税方法、思维以及具体的财务管理方法都进行了大量的适应性改变。x公司开始做好日常的财务工作，做到生产经营活动的规范性，重视人力资源管理的科学性、以及管理成本的控制，不断实现公司机构的调整，保证效率性。第三，X公司尽管为做好税收筹划做出了大量的辅助性工作，但是也要注意做好税收筹划的事后评价工作，事后评价对X公司实施税收筹划工作而言，是十分很重要的。要重视成本收益原则，要充分考虑到公司在实施税收筹划时可能会遇到的风险并通过有效措施加以控制。 6我国制造业企业实施税收筹划的对策建议对于当前我国制造业企业在实施税收筹划过程中所存在的各种问题，我们计划通过用外部和内部环境的分析来解决文章所论述的各种问题。以下是作者根据研究所得出的关于如何解决当前我国制造业企业实施税收筹划出现的问题的一些建议。6．1正确认识所实施的税收筹划现阶段我国的制造业企业实施税收筹划的效果并不是很好，究其原因，还是主要在于相当一部分制造业企业对税收筹划的认识不清。一方面，简单地将企业所实施的税收筹划与违法行为等同起来，随随便便地将税法赋给企业的合法权益给忽略了；另～方面，部分制造业企业对所实施税收筹划的目标定位理解不对，过分简单地认为实施税收筹划只是为了减轻税负。所以，对于制造业企业而言，他们通过税收筹划来提高企业的竞争力的同时，就必须对税收筹划的定义、特征和目的有一个正确的认识，明确区分税收筹划与违法行为的差别。同时要将企业所实施的税收筹划目标和企业竞争力特别是核心竞争力的提高结合起来，树立长远的眼光，不要仅局限于短期的税负减轻，要将税收筹划方案的实施看作为企业日常财务管理业务的一个组成部分，即使获得一个十分可观的税后利润，那也仅是一个阶段性目标，制造业企业实施税收筹划的最终目标还是实现企业竞争力的增强进而推动实现企业价值与股东财富的最大化。所以，制造业企业一定要对所实施的税收筹划进行十分详细和比较长远的规划，并将其提升到战略高度，从全局着眼，致力于整体优势的获得。6．2创造有利环境6．2．1积极培育有利于税收筹划实施的外部环境任何事物都是环境的产物，都依据具体环境而生存、发展，并且环境的优劣会对事物本身带来较大的影响。我们这里所讨论的税收筹划的外部环境就是制造业企业在实施税收筹划过程中所涉及到的各种社会因素的总和，这是税收筹划存在和顺利实施的基础。制造业企业实施税收筹划的外部环境主要包括法律环境、 市场竞争环境等。当前严重制约我国制造业企业特别是中小型制造企业实施税收规划的就是税法和税收制度不够完善、立法的层次偏低、法规规章以及执法机制的不够健全。税收执法人员在处理企业的税收筹划时极有可能会出现自由裁量权过大、随机性较强的现象，这些行为将为税法的统一性和权威性涂上阴影，更重要的是，导致广大制造业企业在实施税收筹划时难以做到有法可依，很难借助税法来加强对自身合法权益的保障。所以，我国要不断完善税收法律制度，为鼓励和保护企业税收筹划的实施，可以考虑修正一些相关的法律条款，对税法中语义表达不明确的地方进行修订，向社会明确规范税收筹划的概念，从而彻底消除企业与税务部门在对税收筹划的认识上产生分歧现象；要进一步明确税收征管的范围，明确税务部门职能，真正做到将税法的各项规定充斥到纳税和征税的各个环节：要不断提升对企业税收的征管力度，保障税收征收的统一与公平、维护税法权威；加强税务执法人员的服务意识，提高征税人员的专业能力；通过培养税务部门专门律师这一途径，来实施针对税收筹划争议解决机制的完善，保障广大制造业企业税收筹划方案的正确实施。对于多数制造业企业而言，由于实施税收筹划的空间比较小，导致这些企业实施独立的税收筹划时会产生较大的成本。我们这里所建议的企业税收筹划代理机制是指，通过一种专门为制造业企业提供税收筹划实施过程中所可能涉及到的各个方面服务的专业化组织，它们在进行税收筹划的实践方面具有十分专业能力以及十分丰富的资源和经验，在这些优势的影响下，形成规模的专业化组织会较大幅度降低单个制造业企业实施税收筹划所产生的各项成本。6．2．2积极建设有利于税收筹划实施的企业内部环境首先，作为制造业企业实施税收筹划的主要力量，企业财务管理业务方面的人才综合素养对税收筹划的结果是十分重要的，当前我国制造业企业实施税收筹划方面人才的欠缺已经变成一项硬约束，急需解决。所以，制造业企业要想更好地实旋税收筹划，就必须提高其财务管理部门人员的综合素质，可以结合岗位进行税务、经济、管理等方面的知识培训，要保证企业与税收筹划专业服务机构的良性沟通渠道，从而提高企业财务管理人员在实施税收筹划过程中的实际操作能力。其次，制造业企业实施税收筹划的方案设计是否合理和规范，是评判税收筹划是否合法的根本前提。一方面，通常税务部门对企业税收所进行的检查，主要对象是企业的会计凭证和相关记录，倘若企业违背税收法律法规的意图而取得有 关的会计凭证，或者在做会计记录时的不完善，这样的税收筹划方案很可能会被税务部门认为是无效，甚至是违法的。另一方面，制造业企业应该缴纳的税额是通常是以会计核算为基础的，通过对税收政策的理解和把握来进行相关税收的缴纳，但是在实践中，企业设计的经济事项可能会有许多种会计处理方法，从而所决定税收负担也会出现很大的不同。因此，规范制造业企业的会计核算工作，可以保证企业实施税收筹划科学性的提高。6．3积极引导企业正确定位政府对制造业企业实施税收筹划进行积极的引导是非常有必要的。因为制造业企业所实施的税收筹划可以降低广大制造业企业的生产经营成本，从而可以提高产品的竞争力，有利于我国制造业企业的发展与成长可以有利于制造业产品走向国际市场；并且制造业企业实施税收筹划在长远看来也是有利于增加财政收入的，可以实现税基的扩大、税源的涵养。所以，政府对制造业企业实施税收筹划进行积极的引导是一种双赢的行为，政府要注重对企业实施税收筹划韵宣传力度，提高制造业企业对税收筹划作用的认识。6．4积极防范有关风险制造业企业的经营环境具有多样性、复杂性以及不确定性，导致制造业实施税收筹划过程中所遇到的风险随时可能会出现。由于制造业所实施的税收筹划很大程度上是在事前所定的，企业难以对企业未来的生产经营状况进行完全准确地把握和估计，税收筹划的风险是不可避免的，只能通过有效的措施加以防范和控制。制造业企业积极防范实施税收筹划过程中所遇到的有关风险，首先是制造业企业应当充分认识到自身企业所实旅大的税收筹划风险的存在，在制定计划时候予以充分考虑；其次是在税收筹划实施过程中，要注意对内外环境变化的灵敏反应；第三是要适时调整和完善既定的税收筹划方案；第四是要保持与企业所在地税务部门的良好互动关系。 j匕塞交道太堂童些亟±堂焦i金塞结论当匮望7结论与展望随着我国税收法律体系以及税收征管体制的不断健全和完善，制造业企业的市场竞争环境已经逐步变成了全面税收约束性质。税收筹划由于其可以合理有效降低企业税负、维护和实现企业财务管理目标、实现企业利益和股东财富最大化目标，因此在制造业企业管理者的严重越来越显示出不可替代的重要性。本文通过对税收筹划文献的综述研究、相关理论的探讨、我国制造业企业实施税收筹划的现状研究的基础上，得出以下的几个结论：1．制造业企业所实施的税收筹划是在企业在充分了解税收法律法规并且不违反国家税收法律、法规及规章的前提条件下，自行谋划或者借助市场中介以及专家个人的力量，以实现企业价值和股东财富最大化为目标，对企业的日常生产经营、组织机构以及财务决策等经济行为的涉税事项进行预先的策划和设计。税收筹划行为完全不同于偷税和漏税等非法行为，应该得到国家税收政策的鼓励和支持。一2．通过对组织形式、注册地点、投资行业、投资方式税收筹划方式的讨论来分析制造业企业创立阶段的税收筹划方法；通过对筹资渠道、成本、租赁税收筹划方式的讨论来分析制造业企业筹资阶段的税收筹划方法；通过对投资方向、投资结构、投资规模税收筹划方式的讨论来分析制造业企业投资阶段的税收筹划方法。最后在研究我国制造业企业实施税收筹划方法的基础上进行相关问题的总结。3．选择X公司进行案例分析研究，从X公司的经营基本情况、税负情况出发，研究了X公司涉及新企业建立时、涉及筹资时、涉及投资时、涉及并购重组时、涉及销售时的企业税收筹划方案。从成本收益分析、风险控制、效果评价三个方面考察了x公司实施税收筹划的效果。4．制造业企业实施税收筹划如果要达到预期效果，还应该充分考虑到内外部环境因素的影响，发扬积极的因素、规避消极的因素。可以通过不断完善各项税收法律制度、逐步建立企业的税收筹划代理机制、政府要积极引导企业三个方面培育有利于制造业企业实施税收筹划的外部环境；通过正确认识所实施的税收筹划、培养实施税收筹划的专业人才、积极防范有关风险、推进会计核算工作的规范化四个方面建设有利于制造业企业实施税收筹划的内部环境。制造业实施税收筹划，一定要考虑在特定时间内的特殊法律环境，结合自身的经营发展战略来制定特殊的税收筹划方案，保证既定的税收筹划方案与外部因素变化之间的协调变动关系，从而不断适应新变化。一般而言，一项新的税收法律制度的改革和调整，都会留下一些优惠政策与鼓励产业的痕迹，制造业企业要 j匕立交通太堂童些亟±堂僮论塞结论刍展望善于把握，作者未来的工作和学习中将本着理论联系实际、实践丰富和检验理论的态度，继续探索我国制造业企业的税收筹划问题，不断探索和研究新的、更加适合我国新形势的税收筹划方案。本人由于水平有限，文中有不当之处，期待各位专家、学者的批评指正。 jE塞交通太堂童些亟±堂焦!金塞叁耋塞越参考文献[1】戴维．国外政府对中小企业融资支持的研究及对我国的启示[J】．金陵科技学院学报(社会科学版)，2009，9．【2】邓卫红．企业税收筹划风险的规避【J】．商场现代化，2011(02)：170-171．【3】唐腾翔，税收理论，唐向，等．税收筹划【M】．中国财政经济出版社，1994．[4]魏旭，王瑞．税收筹划新论[J]．财经问题研究，2012，11．[5】刘汉进，霍联宏．双关联内部交易转移定价的经济分析[J】．经济理论与经济管理，2005，11．[6】陈银飞，赵银德．跨国公司的国际税收筹划探讨【J】。经济师，2004，3．【7】盖地．税务会计与纳税筹划【M】．南开大学出版社，2008．【8]李静．消费税的税收筹划【J】．中国税务，2004，10．[9】刘荣．论消费税的税收筹划[J】．现代财经：天津财经学院学报，2001，(5)[10】岳春玲，黄英婉．企业内部组织形式税收筹划浅析[J]．经济论坛，2007，19：31．[11】白雪娇．个人所得税税务筹划[J】．财经园地，2008，6．[12】陈博．税务筹划研究述评【J】．科技进步与对策，2010，5．【13】杨焕玲．农业企业税务筹划研究【D]．西北农林科技大学，2008．【14]徐四伟，黄黎明．企业税收筹划业绩评价体系初探[J】．涉外税务，2005，5：71—74．[15】王静，王玉婷．企业税务筹划空间——约束与博弈[J】。涉外税务，2012(3)．[16】黄艳．国际税务筹划初探[J】．浙江财税与会计，1994，10．【17】李金峰．税收博弈模型的扩展分析[J】．税务与经济，2010(2)．[18】朱美芳．企业税收筹划应用的几点思考【J】．会计之友，2010(007)：101—102．【19]屈小兰．集团公司税务筹划的环境分析[J]．商业经济，2007，9．【20】陈炳瑞，罗淑琴．企业税收筹划的原则，方法及运用[J]．财贸经济，1994，5．[2l】吕建锁．税收筹划的涉税风险及规避新探[J】．山东大学学报(哲学社会科学版)，2006，2．【22】韩丹．经济学视角下税务筹划的动因分析【J】．河南机电高等专科学校学报，2009，17．【23】黄洪，李毅．优化税收筹划外部环境的思考【J]．工业技术经济，2006，2．【24】黄黎明．税收筹划及其法律问题研究[J】．江西财经大学学报，2003，4．【25】黄凤羽．消费税兼营行为中的税收筹划[J]．福建税务，2002，9．[26】胡文君．边际分析法在税收筹划中的运用[J】．西南民族大学学报(人文社科版)，2005，2．【27】梁云风，李光琴．税收筹划行为的不同经济学视角分析【J]．中央财经大学学报，2007，10．【28】刘学艺，唐淑文．土地增值税税收筹划研究【J]．经济师，2005，4．[29】罗秦．企业税收筹划的绩效评估[J】．涉外税务，2003，3．【30]刘蓉．金方案：税收筹划实务与案例[M】．黑龙江人民出版社，2002．[31】孙君．财务管理中的企业税收筹划[J】．现代经济信息，2011，24：070．[32】郭焰．税收筹划——企业财务管理新理念【J】．财经理论与实践，2000，1．41 jE立交道太堂童些亟±堂僮论童叁耋室趑[33】刘学艺．从征纳角度看企业所得税制改革[J】．经济师，2005，7．[341王涛．我国中小企业税收筹划中存在的问题及对策分析【J】．财经界，2012，2：198．[35】陈东．中小企业财务管理中的税收筹划策略【J]．商业经济，2011，7(2)．【36】邬晓恬．新企业所得税法下的企业税收筹划新探[J】．高等函授学报(自然科学版)，2011，24(1)．[37】程丽．浅析税收筹划在企业财务管理中的应用[J】．会计师，2011(7)：63—64．【38】宋榕．当前企业税收筹划的问题与对策【J】．经济研究导刊，2012，9：006．【39】都斌．论税收筹划的风险管理和控制【J】．金融经济，2012，4．[40】杨焕玲．税收筹划的法理分析[J]．财会研究，201l(6)：26·28．[41】Collins．JKemsley．DLang．MCross-jurisdicationalincomeshifingandearningsvaluation[J]．JournalofAccountingResearch，．2007．[42】FischerC．M．Rupert．J．imothyM．L．Wartick．Taxpolicyandplanningimplicationsofhaddentaxes：Effectivemarginaltaxrateexercieses[J]，JouranofAccountingEducation，2003．【43]Alingh,am．M．GSandmo．A．Incometaxevasion：atheriticalanalysis：JournalofPublicEconomics，2009．一[44】Bauman．C．M．Schadewald．Impactofforeignoperatiosonreportedeffeictivetaxreates：Interplayofforegintaxes，U．StaxesandU．S．GAAP【J】．JoumalofInternationalAccounting,．2004．【45】GarlandC．J．Kenneth．E-commerceandinternationaltaxplanning[Z】．workingpaper,UniversityofWaterloo2010．[-46】ChittendenW．T．S．E．Hein．Taxteatchangesandthelong-runequilibriumrelationshipbetweentaxableandtax·exemptinterestrates[J】ofEconomicsandBusinessVolume：2009．．【4K】DouglasA．S．S．Terry．Empiricaltaxresearchinaccounting[J]JournalofAccountingandEconomitCS，2011．42 j匕塞交通太堂童些亟±堂焦i金塞往鲞篮压作者简历俞少芳女注册会计师、注册税务师，长期从事审计工作。43 jb塞交适太堂童些亟±堂僮途童独剑娃岜明独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名：签字日期：年月日 学位论文数据集表1．1：数据集页关键词}密级幸中图分类号}UDC论文资助学位授予单位名称誊学位授予单位代学位类别}学位级别幸码木北京交通大学10004论文题名宰并列题名幸论文语种宰作者姓名宰俞少芳学号奉11125447培养单位名称宰培养单位代码木培养单位地址邮编北京交通大学10004北京市海淀区西100044直门外上园村3号专业学位木研究方向书学制术学位授予年}工商管理综合管理二年2013论文提交日期木导师姓名}孙贺捷职称幸副教授评阅人答辩委员会主席木答辩委员会成员电子版论文提交格式文本()图像()视频()音频()多媒体()其他()推荐格式：application／mswordapplication／pdf电子版论文出版(发布)者电子版论文出版(发布)地权限声明论文总页数}共33项，其中带幸为必填数据，为22项。45