税收优惠政策对行业净利润影响的统计分析_基于中国非金融上市公司的年报数据

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1、第27卷第2期北京工商大学学报(社会科学版)Vol．27No．22012年3月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Mar．2012税收优惠政策对行业净利润影响的统计分析———基于中国非金融上市公司的年报数据王素荣，刘宁(对外经济贸易大学国际商学院，北京100029)摘要:净利润是企业利润总额扣除所得税后的余额，净利润不仅来源于公司的经营活动收入，也来自于投资活动带来的投资收益，还会来自国家税收优惠政策。本研究

2、采用统计分析方法，对各行业利润来源构成及税收优惠政策对行业净利润影响进行了研究。研究发现建筑业、房地产业和社会服务业的流转税税负较重，建议将建筑业、房地产业尽快纳入增值税的征税范围，以降低行业税负，进而降低房价。关键词:利润来源构成;税负;税收优惠贡献中图分类号:F810.42;F275.4文献标志码:A文章编号:1009--6116(2012)02--0097--06一、文献回顾之后规模因素与上市公司税负存在显著的相关关一直以来，各行业利润水平相差比较大，在特系，较大的公司ETR相对较高。王素

3、荣(2009)得定行业毛利率情况下，净利润是来自主营业务活出执行新会计准则降低了上市公司平均所得税税动，还是投资收益，抑或来自国家税收政策?税收负的研究结论。优惠政策对行业净利润影响有多大，这是一个值三是税收优惠政策对税负影响的研究。李增得研究的课题。国内关于这方面的研究不多，现福(2010)研究发现:法定税率的降低减轻了企业有研究成果主要体现在以下几个方面。的实际税负，淡化了区域差异，突出了税收政策的一是关于利润来源的研究。郑玉歆，李玉红产业导向;优惠政策取消和延缓的公司，实际税收(2007)

4、研究发现，在考察期内工业利润的增长是负担没有明显提高，实现了旧税法向新税法的平结构性的，重工业对工业利润增长贡献了70%以稳过渡，表明降低税率、取消优惠的同时给企业以上;采掘业和原材料工业利润率提高的关键因素一定的延缓期是比较成功的政策组合。是产品价格的大幅上涨，而轻工业和机械工业收以上研究奠定了本文的研究基础，但上述研益率的改善主要来自于生产率水平的提高;张杰究中缺乏税收优惠政策对行业净利润影响程度的(2011)研究发现中国企业利润既来源于市场因研究。本文从行业的净利润来源分析开始，进而素，也

5、与转型背景中特殊政策和非市场化因素有考察税收优惠对行业净利润的影响，以期揭示税着紧密关联。收优惠政策对行业净利润的影响程度。二是关于税负的研究。Siegfried(1974)认为二、理论分析平均有效税率ETR有广泛应用前景，在税收政策1.净利润构成。本文从三个方面考察企业行业差异和税收补贴等研究中具有重要应用价净利润的来源:一是核心利润，二是投资收益和公值。王昉(1999)研究发现我国上市公司的平均允价值变动净收益，三是营业外收支净额。核心ETR远低于当时33%的法定税率。王延明研究利润应该具有

6、持续性，一个企业的核心利润占净发现，行业间所得税实际负担存在差异，1998年利润的比重越大，说明这个企业经营状况越好，收收稿日期:2011--12--19作者简介:王素荣(1963—)，辽宁绥中人，对外经济贸易大学国际商学院/国际财务与会计研究中心教授，博士，研究方向:税务筹划;刘宁(1987—)，山东东营人，对外经济贸易大学国际商学院硕士研究生，研究方向:税务会计。·97·北京工商大学学报(社会科学版)2012年第2期益越有持续性。投资收益和公允价值变动损益反计算公式如下。映的是企业投资活动获

7、利能力和相应资产因公允税收优惠=价值变动而带给企业的收益，这部分收益并非企(利润总额+资产减值损失+暂时性差异)×业自身能控制，受市场影响较大，这部分收益因不0.25－当期所得税+收到的税费返还。具有持久性，应作为核心利润的补充，如其所占比其中:暂时性差异=重过大，会影响企业利润稳定性。营业外收支净可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异=递延所额亦不是来自企业经营活动，其占净利润的比重得税资产增加额/税率－递延所得税负债增加额/不应过大。因营业外收支净额中有相当一部分是税率。因企业享受税收优惠政策而

8、取得的税收减免及税公式中，应纳税所得额统一乘以法定税率收返还，在一定程度上从其所占净利润的比重可25%再减除当期所得税，其结果体现了税率优惠以看出该行业享受税收优惠程度。金额;利润总额加资产减值损失，考虑的是会计与2.税负理论。现有关于税负的研究基本上税法的永久性差异，资产减值准备是显著影响会限于所得税税负，目前考虑了暂时性差异的计算计利润和应纳税所得额的差异，故计算法定应纳ETR的方法主要有以下三种。税额时加以调整;公式中没有调整的其他永久性(1)实际税率=(所得税费用－递延所得税差异绝大部分