成本会计内容的界定及成本会计的完善和发展new

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1、万方数据成本会计从一九世纪下半叶产生到今天，是逐步成长完善起来的。在知识经济时代，如何恰当的界定成本会计的内容，现代成本会计的完善和发展应主要体现在哪些方面，笔者在此想谈点个人看法，以就教于同仁。一、成本会计内容的界定随着时代的发展，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广。当今较有代表性的观点认为成本会计包括以下内容：(1)成本预测，(2)成本决策；(3)成本计划；(4)成本控制；(5)成本核算；(6)成本分析；(7)成本考核。笔者对此有不同看法，主要理由是：1、仍未摆脱传统计划经济观念的束缚，只注重生产

2、领域的产品成本，而忽视了其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升，其数额甚至远远超过生产成本。2、将成本会计与成本管理混合在一起，不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计不管是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学集团经济研究20053(总第173期)科，其本质特征是财务会计，成本会计的中心只能是成

3、本核算，更具体地说，成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息提供方式问题，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了盲目横向拓展的误区，使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本项目的过于简单而使控制缺乏真对性，因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标；另外现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任

4、，会计人员不可能承担现行成本会计赋予的成本预决策，成本控制、成本分析等职责。3、将与成本有关的价值问题全部罗列到成本会计中，造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作，将其归入财务管理学科更为合适。4、未能对成本会计中最本质的“费用”要素及成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究，使成本会计跟不上时代发展的步伐，未能在实践中发挥出应

5、用的作用。总之，笔者认为现行成本会计在完善发展过程中纵向深入不够，而走入了横向扩充的误区，而泛滥和肤浅是联系在一起的，现行的成本会计教材很能说明这个问题。笔者认为成本会计的内容应该是：(1)成本会计基础理论，这是成本会计基石；(2)“费用”要素的构成及反映方式和成本计算模式及方法；(3)成本信息报告模式；(4)计算机在成本计算中的应用。完善和发展成本会计也只能从以上几方面入手。=、成本会计的完善和发展成本会计的内容指明了成本会计完善和发展的方向，根据现行成本会计的实际情况和现代管理的需要，迫切需要完善和发展成本会计

6、，笔者想就以下几个方面谈点看法。(一)建立成本会计假定问题成本会计作为一门独立的学科，应具有完整的理论体系。建立成本会计假定和确定成本会计原则应是发展和完善成本会计的一项重要内容。成本会计应建立以下基本假定作为成本会计工作的前提。l、成本对象假定。即在成本核算中要根据谁受益谁承担的原则确定费囡嬲鬈慧瓣慧黧茎曩嚣黼氅嘉票季要姜淼嚣鬻主h万方数据曾絮篡是，慧笔嬲鬯豢麓銎窑裂黧妻嚣蔓望荔篱需丕墨箸葛篓瓣震赧蛊筹磊品、某项经济业务、某个生产环节、某成本套经济学意警上的内涵：。然而弯费詈、管理费只、销声费用享譬弯皇竺喜孟耋、

7、、某戮凳当孝雪妻蓄￡绷的T鳓la,篡嚣菱茎篱柴箍淼嬲黧嘉主∥机显然成本对象具有歇机产品篇慧导茎类霎磊!糕霪嚣嚣篙目古：黧黧黧鉴嬲警装某嚣薷禚裟雪誓篙黧簏篇黧塞量嘉燃喾鬈登嚣鲁鬈衾篙搿溅糍言鬻蒜幕金恚淼籍拿慧銎黧竺二黑曩焉患婴篓麓嚣辫瓣盛鬻裟萎羹≥焉麓誊鬻嚣篙翼量望薹星曩要烹至墓星奎竺璧麦主蠢橥基票毳品差蓦东器嘉磊差窖篓墓薯笔器留毳，耋葛警微等岩登竺萎要譬鬟麓嬲主翥篙蒹蓑戮篙淼嚣箍嚣’'口燃恐漂嚣芒菩主磊公富黧裟款鬣鬻搿篇箸麓鬻惹黧耋皂誊黧祭然勰要望凿黢髻然毒龛款舅裂警萋裂篇鬻琵摧羹曩冒：翥望菩用鉴竺!黧翌翟翌篓兽幕

8、霎纛嚣甏愁裟塞雪嚣喜鬈黑黧器詈麓篡鬻翼嬖黧黧盖震嚣墨麓誓拦笔戮薯篚鬟淼霎用的转移是和其实际受益情况相吻业为特定目的面誊生的资源琶孝。它要的争种成本信曼，另一事要要萼奎璧裂老舍燮裟警萎笺嚣器黧徽鋈莲纛器要淼羹煮蓁幂黧鬈黧翟毳萎套、尝裂；黧慧雾簧黼豢霉鬈慧黧喜内容。现行成本会计对这些基本概念本、企力资源成聋年口社会成本亨。只核算紫薄弱环夏。．笔耄认誓璺本会计：黧