浅析本钱会计内容的界定及其完善和发展

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1、浅析本钱会计内容的界定及其完善和发展本钱会计从十九世纪下半叶产生到今天，是逐步成长完善起来的。在知识经济时代，如何恰当的界定本钱会计的内容，现代本钱会计的完善和发展应主要体现在哪些方面，笔者在此想谈点个人看法，以就教于同仁。一、本钱会计内容的界定随着时代的发展，本钱会计不断引进新的内容，本钱会计的范围越来越广。当今较有代表性的观点以为本钱会计包括以下内容：（1）本钱猜测；（2）本钱决策；（3）本钱计划；（4）本钱控制；（5）本钱核算；（6）本钱分析；（7）本钱考核。笔者对此有不同看法，主要理由是：1、仍未摆脱传统计划经

2、济观念的束缚；只注重生产领域的产品本钱，而忽视7其它环节和其它方面的本钱，其结果是本钱信息失真，造成经济决策失误和本钱失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产本钱在企业总用度中的比重已不断下降，而和产品相关的探究设计、供给、服务、销售等活动引起的本钱将不断上升；其数额甚至远远超过生产本钱。2、将本钱会计和本钱治理混合在一起，不能突出本钱会计的中心，达不到本钱会计的目的，不能明确各部分职责。本钱会计不管是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会计，本钱会计的中心只能是本钱核算，更具体地说

3、，本钱会计的所要探究的就是向谁提供本钱信息、提供哪些本钱信息及本钱信息的提供方式新题目，本钱会计的目标即会计主体在特定历史时期和环境中对本钱会计工作所追求或希看达到的预期境地或标准始终是利用本钱信息资料加强本钱治理，进步经济效益。然而由于本钱会计内容走进了盲目横向拓展的误区，使本钱控制、本钱分析这些曾经有效的本钱治理方法，因本钱信息的失真而失往了其效用，因本钱项目的过于简单而使控制缺乏针对性，因而实现不了本钱会计为本钱治理服务的目标；另外现代本钱治理决不是某一部分的工作，而是企业各个部分及全体员工的责任．会计职员不可能

4、承担现行本钱会计赋予的本钱预决策，本钱控制，本钱分析等职责。3、将和本钱有关的价值新题目全部罗列到本钱会计中，造成了本钱会计和治理会计、财务治理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。本钱猜测、本钱决策、本钱控制是治理会计的基本内容，本钱计划、本钱分析、本钱考核也只能是财会职员和其它治理职员共同利用本钱信息所开展的工作，将其回进财务治理学科更为合适。4、未能对本钱会计中最本质的“用度”要素及本钱会计基础理论、本钱计算模式及本钱计算方法进行深进探究，使本钱会计跟不上时代发展的步伐，未能在实践中发挥出应有的功能。总之，笔

5、者以为现行本钱会计在完善发展过程中纵向深进不够，而走进了横向扩充的误区，而泛滥和肤浅是联系在一起的，现行的本钱会计教材很能说明这个新题目。笔者以为本钱会计的内容应该是：（1）本钱会计基础理论，这是本钱会计的基石；（2）“用度”要素的构成及反映方式和本钱计算模式及方法；（3）本钱信息报告模式；（4）计算机在本钱计算中的应用、完善和发展本钱会计也只能从以上几方面进手。二、本钱会计的完善和发展本钱会计的内容指明了本钱会计完善和发展的方向，根据现行本钱会计的实际情况和现代治理的需要，迫切需要完善和发展本钱会计，笔者想就以下几个

6、方面谈点看法。（一）建立本钱会计假定新题目本钱会计作为一门独立的学科，应具有完整的理论体系。建立本钱会计假定和确定本钱会计原则应是发展和完善本钱会计的一项重要内容。本钱会计应建立以下基本假定作为本钱会计工作的条件。1、本钱对象假定。即在本钱核算中要根据谁受益谁承担的原则确定用度的“回宿”，也就是确定本钱核算的空间范围。本钱对象可以是某种产品、某项经济业务、某个生产环节、某道工序、某个班组、某个车间或某个制造中心。显然本钱对象具有层次性。2、公平分配假定。由于本钱对象具有层次性，当本钱治理需要的信息资料和用度的“回宿”不

7、一致时，原回集的用度需要在不同层次的本钱对象之间转移。如车间照明贵的“回宿”只能是车间，但当需要计算某种产品或某个班组的本钱时，原回集的用度就需分配落实到产品和班组头上。公平分配假定就是指这种用度的转移是和实在际受益情况相吻合的。（二）本钱会计一些基本概念的界定新题目正确界定支出、用度、生产用度、本钱及本钱会计对象等基本概念，是完善和发展本钱会计的另一项重要内容。现行本钱会计对这些基本概念界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确；本钱会计对象的表述既不同一、又欠科学。笔者以为：支出应是企业资产的流

8、出，是一个会计主体和外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特征：（1）支出的发生必然伴随着资产的减少；（2）是会计主体和外部发生一种交换关系；（3）是可以以货币计量的；（4）其计量是以实际发生为标准的。而用度则是和收进相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，为了组织和治理生产、或是为了