论构建基于会计控制的企业内部环保约束机制

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1、万方数据第32卷第171期2011年5月财经理论与实践(双月刊)THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICSV01．32No．171May,2011·财务与会计·论构建基于会计控制的企业内部环保约束机制李朝芳1’2(1．中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073，2．洛阳理I-学院会计系，河南洛阳471023)。擅要：政府环境管制、市场竞争机制和社会环境意识的提高最终都需要通过企业的环境行为朱影响自然环境．环境问题的解决曩终离不开企业的参与。立足于企业建立环境保护约束机制．充分发挥环境会

2、计的控制作用．对于约束企业环境行为，提高环境效益有着举足轻重的作用。企业应从环境信息披露和企业内部环境会计约束两方面建立企业内部环保机制。关键词：环境保护约束；会计控稍；价值链；产品生命周期中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1003—7217(2011)03—0051—06人类社会自工业革命以来，经济活动规模不断扩大，各种生产活动对自然资源和环境的利用与污染已逐渐超出地球的负荷。环境保护问题开始被广泛关注。作为市场经济活动的微观主体，企业控制和耗用着地球上的大量资源，其生产经营活动是当前环境污染的主要来源，理应在保护环

3、境方面发挥重要作用。纵观人类现代经济发展的历史长河，在推进人类社会前进和技术变革方面，企业一直是主要力量之一。因而企业在负责任地管理自然环境资产、维护公共环境财产的安全与完整方面也必将起到重要作用，任何解决环境危机的方案都必须包含公司层次的参与[1’2]。本文从企业层面分析环境保护约束的作用机制，明确了建立企业内部环保约束机制的必要性，从会计控制的视角探讨了如何从环境信息披露和内部环境会计约束两方面建立企业内部环保约束机制的基本框架。一、环保约束作用机制环境资源是经济物品，更具公共物品的特征，环境问题的本质即是由于外部性的存在致

4、使本应由企业担负的环境责任被推卸给社会。对于环境资源外部性这一问题，理论上存在三种解决方案C副：第一，庇古手段。其核心思想是通过政府的直接干预来解决环境污染的外部性问题C钉；第二，科斯手段。主张利用市场力量实现环境污染外部性的内部化C4]；第三，通过宣传环境问题，唤醒社会公众对环境问题的重视，用公众压力引导企业将外部环境成本内部化。对应于三种环境资源外部性的解决方案，企业自身环境行为战略受到的外部驱动因素包括规制驱动因素和市场驱动因素，所谓规制驱动因素即是通过设置环境法律法规约束企业的生产行为；而市场驱动因素则是通过市场竞争限制

5、企业的生产行为或提供机会来影响企业的环境战略，市场驱动因素一方面受制于环境规制的完善，一方面则依赖于社会环保意识和道德水平的提升。现实生活中，环境问题往往处在市场失灵的状态之下，环境问题不会自动创造赚钱的机会[5]，因此企业需要政府通过强制性环境规则引导企业实施污染设备投资、缴纳排污费等环境行为。从世界范围看，各国政府为制约企业生产行为的环境影响，寻求的主要解决办法是用法律形式固化企业的环境责任。然而，一方面，政府环境规制和市场驱动因素几乎不可能对环境有任何直接影响，环境规制和社会环保意识提高带来的环境风险首先影响的是企业的组织

6、资产、供应方资产和顾客资产等软资产，然后随着这些软资产的恶化影响到企业的传统实物资产，最终影响企业的价值和行为。如图1所示，环境规制的作用归根结底是通过直接影响企业和间接通过市场影响企业从而促使企业环境行为发生变化、最终减缓环境污染和资源破坏。如果没有企业在解决环境问题上的主观积极作用，则解决环境问题的方法很可能回避了问题的实质。·收稿日期：2011—03—01基金项目：国家自然科学基金课题(70872110)资助项目作者简介：李朝芳(1974一)，女。河南洛阳人。中南财经政法大学会计学院博士研究生。洛阳理工学院会计系教师，研究

7、方向t环境会计与会计理论．万方数据财经理论与实践(双月刊)2011年第3期图l环保约束作用机制图示另一方面，政府环境规制对企业竞争力也会产生一定的影响。首先，传统的假说认为由于较高的环境标准会导致生产厂商提高生产成本，环境规制对于企业竞争力的影响是负面的；其次，虽然“波特假说”认为恰当设计的环境规制可以激发被规制企业的创新Cs]。然而，波特的双赢观点引发了持久的争议，不仅波特假说具有一系列严格的假定前提，而且波特及其支持者的研究以大量案例分析为基础，不具有一般性；此外，波特对现实中存在着大量未被利用的竞争力与环境业绩的双赢机会的

8、认定是不现实的[7-8]。企业本性是逐利的，不能期望企业以损害自身竞争力为代价约束自己的行为。全球环境保护历史讲述着这样一个事实：在英美这样存在相对完善环境法律法规体系的西方发达国家，在过去的几十年中，对于大多数企业特别是那些污染严重及资源开采企业，环境管制一直