基于博弈论的会计监管分析

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1、杨红玉：基于博弈论的会计监管分析基于博弈论的会计监管分析杨红玉（湖南财经高等专科学校湖南长沙410205）摘要：会计信息的公众性、供需双方的信息不对称性以及有限理性，使得会计信息失真严重。会计监管问题引起了广泛重视。新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。但国家监督与内部监督弱化，社会监督不力。本文从博弈论的视角进行分析，不仅有助于理解会计监管问题产生的原因，也为采用有效对策提供了理论依据。关键词：会计信息会计监管内部监管外部监管博弈论一、会计监管的现状与主要问题分析（一）我国会计监管的现状我国目前实行的是政府监管与

2、行业自律监管相结合并以政府监管为主的监管模式。从我国的经济运行现状来看，会计造假与舞弊行为、盈余管理行为、会计信息披露的失真等问题仍然十分严重，说明这种监管模式在我国的实践并不理想。具体表现为：一是会计信息质量不高。财政部从1999年以来已连续8年在全国范围内开展了会计信息质量检查，先后多次向社会发布了会计信息质量检查公告。从检查情况看，近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高。但会计信息失真问题仍然存在，少数企业甚至存在严重的会计造假行为。二是会计标准较混乱。当前新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已在上市公司等全面实施，但

3、我国原来发布的行业会计制度和《企业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止，行业会计制度与《企业会计制度》并存，原会计准则与新会计准则并存。会计监管标准不统一，影响了会计信息的质量，导致会计信息缺乏横向的可比性，难以对经营者进行有效的激励与约束，最终降低会计监管的效率和企业的经济效率。三是公司治理不健全。国有企业要逐步建立相对独立的内部审计机构，并配备专职工作人员，对本企业及子企业（单位)财务收支、财务预决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价。在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员

4、会成员应当熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成。其中主任委员应当由外部董事担任。（二）我国会计监管的主要问题我国实行的会计监管模式存在不足。一是会计监管不力。毕秀玲通过对100家上市公司发放调查表，调查结果反映了我国会计监管主要表现为执法力度不够。监管不力主要表现在对会计造假、信息披露不到位的情况缺乏一个强有力的惩罚和赔偿机制，如对红光实业的经济处罚是公司的钱，即处罚的是上市公司的股东，特别是流通股股东;而对参与造假的各方人士，包括政府、上市公司的控股股东、高层管理人员等并未受到实质性惩罚。监管不力还与会计师事务所及其会

5、计师的收入来源渠道有关。目前公司所支付的审计费用和管理咨询费用几乎是会计师事务所的唯一收入来源。收入来源的制约使公司与会计师事务所双方合作的可能性大大增强，很难监督。监管不力还表现在各监管主体特别是政府的监管职责不清、不到位。我国政府监管的主体有证券委、财政部、审计局、税务等，各方面的监管缺乏协调一致，缺乏沟通机制，公司往往按自己的利益提供资料，各监管部门只根据自己得到的资料对公司情况进行判断，不进行横向对比和沟通，使得公司在会计信息的透明度上大打折扣。二是会计监管无奈。公司造假有各种各样的动机，但最直接的动机是为了取得配股的资格,能够从市场上筹集到

6、资金。我国上市公司多数是由国有企业改制而来，大股东就是政府，上市公司实质仍是国有企业，行政权力和行政机制几乎控制了从公司股票发行到上市直至公司配股、重组等运作的全过程，公司上市目的是为了国有企业“脱困”，为了“圈钱”，因此，政府不仅是经济规则的制订者和监管者，还成为了“亲历亲为”者，会计监管自然产生了无奈。此外，我国经济市场诚信缺失较为严重，也造成了会计市场的诚信缺失，会计造假具有一定的普遍性，因此，法不责众问题自然产生。二、会计内部监督的博弈分析及监督对策（一）内部会计监督的博弈分析内部监督可分为所有者与经营者、经营者与会计人员两类。（1）所有者与

7、经营者之间的博弈。以所有者和经营者双方均为理性，都追求自身利益最大化为前提，研究所有者和企业经营者的博弈。所有者有两种策略，即监督（PC）和不监督（1-PC）；经营者也有两种策略，即造假（P）和不造假（v1-P）v。可以表示为（表1）的得益矩阵。其中，C为所有者监督成本；L1为在所有者监督的情况下经营者造假给所有者带来的损失；F为在所有者监督的情况下经营者造假受到的处罚；M为在所有者监督的情况下，经营者造假给经营者带来的收益；L2为在所有者不实施监督的情况下，经营者造假给所有者带来的损失。由此可知，该博弈是一个不完全信息静态博弈，假定经营者作假账与否

8、、所有者监督与否都是不确定的，可以求解纳什均衡。所有者的预期收益为：R1=Pc[(－C)(1－Pc)+(－C