国际会计准则-合并财务报表

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1、國際會計準則-合併財務報表內容大綱一.關係企業型態¾母子公司-合併報表-編製個別報表¾共同控制¾關聯企業：一企業個體對另一企業個體具有重大影響力¾非屬上述投資二.公報修改重點♦範圍：投資子公司、共同控制個體、關聯公司♦免於編製合併報表之子公司♦合併報表包含所有子公司♦暫時性控制之子公司亦包含在內♦合併個體內各公司之會計政策必須一致♦少數股東權益在資產負債表內視為權益的一部分♦少數股東利益視為合併利益的一部分♦母公司財務報表中投資子公司依成本法或金融商品之會計處理♦待處分子公司之處理三.合併報表定義♦合併財務報表

2、：將聯屬公司視為單一經濟個體所發布之財務報表♦聯屬公司：母公司及其全部子公司之統稱♦母公司：指控制一個或多個企業個體之企業個體♦子公司：指被另一企業個體控制之企業個體三.控制的定義♦控制能力：爲期能從一經濟活動中獲益(目的)，而具有對其他個體財務、營運及人事方針加以主導及監管之能力(能力或手段)♦控制能力是決定企業是否編製合併報表的準繩♦必須是因有該能力而可增加利益或減少損失，二者並不獨立♦有控制能力，但並不要求必須實際執行控制力，可以是被動的參與管理♦實際控制通常表示具有控制能力（主動），有控制能力不表示實際

3、執行控制力（被動）♦不可與其他個體分享控制力-可以是一方將控制權委託他人，但前者仍具有控制權四.控制能力之判斷¾單方面的控制能力(unilateralcontrol)：持股50%以上¾有效控制能力(effectivecontrol)：因為其行動，或他方的行動或不行動－與其他投資人的約定－法令或契約約定－有權任免董事會過半數之主要成員－有權主導董事會過半數之投票權－其他具有控制能力者－潛在投票權(表決權)(亦可用於考慮50%的計算)五.評估有效控制應考慮之要素♦契約之存在(10)(存在期間過後喪失控制權)－因契約

4、關係而持有半數以上之投票權－因法律或契約使得一方可以控制另一方財務及營運決策♦投票權相對大小：預期一部分股東不參與投票♦其他股東分散程度(地區)及持股分散程度♦其他股東組織情況及關心程度♦公司績效♦網路投票的可能六.有效控制之缺點♦取決於預期其他股東之不行為，較為主觀♦可能是暫時性控制－他人之投票率可能會變動－與他方之關係可能會變動－部分控制股東出售其股權，造成少數股東具有控股權七.潛在表決權♦是否存在目前已可執行或轉換之潛在表決權及其影響♦包括可轉換為普通股之Calloption,warrants,debto

5、requityinstruments♦如果執行或轉換可以給持有者投票權，或降低其他人對企業財務或營運政策的投票能力(power)♦應考慮所有影響潛在投票權之情況，包括執行的條件、有無契約安排♦其他一方亦可能有潛在投票權八.潛在表決權♦必須只有一方有控制權♦不考慮管理當局之意圖，及財務上有無能力去執行或轉換♦當潛在投票權缺少經濟實質時，不視為潛在投票權，例如執行價格過高，實質上不可能執行或轉換♦分配損益時，不考慮潛在投票權八.自他個體獲取利益♦以獲取稀少資源優先承購權或降低運輸成本等♦取得子公司之銷售通路、專利權

6、、生產技術等♦創造經濟規模：管理成本降低、員工福利、保險等♦阻止或規範他人取得子公司之資產九.合併報表之個體♦母公司編製合併報表應將所有子公司納入(19)♦營業性質不同子公司之處理♦母公司得不編製合併報表之例外(18)♦子公司不可因某些原因而不納入合併報表十.母公司得不編製合併報表之例外(18)¾必須符合下列所有條件：♦母公司為他公司之子公司，母公司其他股東不反對該母公司不編製合併報表♦母公司之債務或權益證券未公開發行♦不因發行金融證券而申報財報，或正處於申報程序中♦其中間母公司或最終母公司已依本公報編製大眾使

7、用之財務報表十一.子公司不可因某些原因而不納入合併報表♦投資公司為創業投資組織、共同基金、信託基金或其他類似個體♦子公司營業性質不同♦暫時失去控制子公司之權力♦有證據顯示取得之子公司在12個月內要處分掉，可不納入合併報表，但若未處分掉，則必須追溯自取得日編製合併報表十二.少數股東權益(1)Ａ－－－－◊Ｂ６０％Ａ＝６０％ＭＩ＝４０％(2)Ｘ－－－－－＞ＹＸ＝３５％３５％ＭＩ＝６５％十三.合併的觀念(conceptofconsolidation)♦Proprietaryconcept,theparentconcep

8、t,theentityconcept♦三個觀念之差異－子公司資產及負債如何包含在合併報表中－MI是權益還是負債－母子公司交易未實現利潤之沖銷十四．ConceptofconsolidationEntityParentProprietaryconceptconceptconcept資產及負債母公司及子母公司及子等比率合併公司之全部公司之全部少數股東權視為資金投負債MI不另行掲益入者,equ