国际会计准则改进：合并及个别财务报表

《国际会计准则改进：合并及个别财务报表》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、国际会计准则改进：合并及个别财务报表合并财务报表一直是存有争议的会计问题之一。上个世纪70年代中期，国际会计准则委员会曾为此发布过一项准则，即《国际会计准则第3号—叛—合并财务报表》。1989年4月，国芤际会计准则委员会因应会计国际协调的发疆展，又发布了一项涉及合并财务报表的新裤国际会计准则，即《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》。藉此替代了《国际会计准则第3号》。自从《国际会计准则第27号》发布萜以来，国际会计准则本身、会计国际协调瘌以及金融创新均有了非常迅速的发展。比怼如，《国际会计准则第39号

2、：金融工具搠：确认和计量》的正式生效使《国际会计蘧准则第25号：投资会计》退出了国际会廓计准则大家庭；资产证券化业务的发展要浍求会计界重新思考合并财务报表相关的问洹题，等等。正是基于这些因素，改组后的瑕国际会计准则理事会决定将《国际会计准枢则第27号》纳入“改进”项目的范围。总体上看，改进后的《国际会计准则第2苜7号》概念比较清晰、政策相对合理且具毡有较好的操作性，但一些深层次的问题并夼没有解决。以下就《国际会计准则第27峄号》修订前后的主要变化或存在的问题作ɑ简要的介绍或分析。一、关于准则涉及录的范围改进前的国际会计准则第27

3、号解10/10除涉及合并财务报表外，还涉及对子公司勰投资的会计处理，但不涉及对联营投资和对合营投资的会计核算。实际上，就个别希财务报表编制而言，对子公司、联营和合倨营投资的核算，国际会计准则采用的是相Ｅ同或类似的原则。因此，改进后的国际会计准则第27号的标题由原先“合并财务懂报表和对子公司投资的会计”改为“合并桶及个别财务报表”。二、关于个别财务哩报表的概念改进后的国际会计准则第2膈7号对个别财务报表概念作了清晰的界定。改进后的国际会计准则第27号认为，靳个别财务报表是指母公司、联营或合营的医投资者编制的财务报表。从概念上理

4、解，锞个别财务报表主要是相对合并财务报表而言的。如果某个会计主体不需要编制合并悻财务报表，那么也就无所谓个别财务报表纲。因此，个别财务报表主要指：1.由母公司编制和呈报的除合并财务报表之外的喜财务报表；2.被豁免编制合并报表的母臣公司编制的财务报表。有几点值得关注Ｕ：1.在国际会计准则框架内，如编制合昕并财务报表，投资者联营或合营的，不需歇要对投资采用权益法核算；而母公司在编疽制合并财务报表时，则要求采用权益法来核算对公司投资。2.就在改进后的国际娑会计准则第27号公布不久，国际会计准鲽则理事会又发布了《国际财务报表准则第哂

5、5号：持有以备出售的非流动资产和终止趱10/10经营》，对合并财务报表编制范围作了进锝一步修正。因此，以上有关个别财务报表揩相关的阐述会有些许变化。由于《国际财逸务报告准则第5号》尚未生效，因此本文棺暂按改进后的国际会计准则第27号予以窘说明或分析。三、关于合并财务报表的８提供范围相比之下，改进后的国际会计柄准则第27号对哪些公司应提供、哪些公赤司可以不提供合并财务报表阐述得更为清綦楚一些。根据改进后的国际会计准则第2欷7号，在以下情况下，公司不需要提供合吵并财务报表：1.母公司本身是一个完揆全被拥有的子公司；或者，母公司是被另

6、一个主体部分拥有的子公司，同时母公司酉的其他所有者被告之且不反对母公司不呈史报合并财务报表。2.母公司的债务和权益工具不在公开市场进行交易。改进前的国际会计准则第27号没有对此予以明痕确。3.母公司不谋求在公开市场上发坍行任何工具，因而不向证券监管部门或类说似监管机构提交财务报表，也不处在“提崆交过程中”。改进前的国际会计准则第2〃7号没有对此予以明确。4.母公司的愠最终母公司或“中间”母公司对外提供按慢国际财务报告准则编制的合并财务报表。10/10四、关于合并财务报表的编制范围合并阄财务报表编制范围的确定是合并财务报表裙问题

7、中的一个主要方面。改进前的国际会券计准则第27号指出，两类子公司不需要纳入合并财务报表范围，一类是购入和拥有的目的是为了近期出售子公司；另一类瀛是在严格的长期性限制条件下经营的子公第司。这里至少存在几个问题：一是如何判断“控制”是临时的；二是“近期”到底尴是指多长的一个时间跨度；三是在能够控制的情况下，仅因为资金转移有困难就不徊纳入合并范围是否合适或容易被公司用来进行利润操纵；四是购入和拥有的目的只搠是为了出售的子公司的会计处理，是否应８和国际会计准则理事会的终止经营项目协开调。在对国际会计准则第27号改进时折，国际会计

8、准则理事会尚未顾及上述第四告个问题，只是对前三个问题有了说法。改进后的国际会计准则第27号认为，第一禹，如果有明确的证据表明，母公司购入和鳊拥有某子公司是为了在购入日算起的12袄月内出售，且母公司管理层正在积极寻找娼买家，那么该子公司才可以认为是