会计信息质量评价_综述与展望_蒋瑜峰

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1、·综合2010年第2期（下）*会计信息质量评价：综述与展望12蒋瑜峰袁建国（1、湖北警官学院；2、华中科技大学管理学院湖北武汉430074）摘要：国内外关于会计信息质量评价的研究已经积累了丰富的研究成果，主要集中在会计信息质量评价标准的研究和会计信息质量定量评价方法的研究。这些研究为我国新企业会计准则颁布实施后，如何对企业的会计信息质量进行科学评价的研究提供了理论基础和研究思路，但国内外关于会计信息质量评价的研究仍存在一定的局限性，尤其在定量评价会计信息质量方面。本文对国内外关于会计信息质量评价的研究成果进行了回顾与评述，并提出了我国在未来对会计信息质量评价研究应当关注的

2、问题。关键词：会计信息评价综述展望会计信息是市场经济条件下资本市场进行资源配置和国家进行经济调控的基础，其质量高低直接影响着市场运行效率和国家经济调控的效果，也关系着投资者利益、经济发展和社会稳定。尤其在我国当新企业会计准则颁布实施后，如何对企业的会计信息质量进行科学评价就成为了我国会计理论研究和会计监管实务中的一个亟待解决的重大课题。本文试图从会计信息质量定性评价的标准和会计信息质量定量评价的方法对现存相关研究文献进行阶段性总结评述，并提出未来研究应关注的诸多问题。一、会计信息质量定性评价标准研究（一）使用者需要为评价目标以使用者需要为评价目标的会计信息质量评价标准是基

3、于会计信息含量低的背景下提出的。在20世纪60年代后期，以Ball,Brown和Beaver等为代表的实证会计研究先驱，以资本市场有效作为假设，通过事项研究方法探讨会计信息的信号功能及其特征，验证了会计数据（信息）在资本市场上是有用的，但有用程度并非理想。在这一结论的影响下，西方会计职业界重新审视会计准则的制订目标，发展并完善了从“使用者需要”为评价目标的会计信息质量评价标准。1973年，美国注册会计师协会（AICPA）下属的特鲁伯罗特委员会（TruebloodCommittee）发表了名为《财务报表的目的》的报告（简称Trueblood报告）。在报告中，首先提出“决策有

4、用观”这一现代会计理论概念。奠定了日后美国FASB一系列有关概念框架公告的理论基础和研究方向。1980年FASB在“决策有用性”这一会计目标的基础上，发布了全面论述会计信息质量评价标准的SFAC2《会计信息的质量特征》的公告。公告认为，会计信息质量评价的首要质量标准为相关性和可靠性。相关性是指财务报告能够影响使用者的决策，而且只有具备“导致差别”能力方能确定它与某一决策相关。相关性包括三个组成部分：预测价值、反馈价值和及时性。可靠性是指报告使用者可以信任财务报告编制者提供的信息，只有当会计信息反映了其意欲反映的内容，不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定

5、的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要，能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。它包含了三个构成成分，即如实反映（反映的真实性）、可验证性（可核性）和中立性（不偏不倚）。同时，该公告认为财务会计信息质量次要和交互作用的质量标准为可比性。可比性是指会计信息的使用者能够在两组或两组以上的经济现象中指认出相似和相异之处的质量。为达到可比性，一般要求相同的经济事项应采用相同（相似）的会计原则、程序和方法，不同的经济事项则采用不同的处理方法。在此后的十多年中，美国一直以该评价标准为会计准则的制订目标和对会计信息质量的评价。1994年美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别

6、委员会（Jenkins委员会）针对当时社会各界（包括国会、政府监管部门、学术界以及会计职业界等）对现行企业报告强烈不满的情况，经过三年广泛深入的调查和研究，发表了《改进企业报告一一面向用户》这一报告。这份报告在FASB第2号概念公告的基础上，仔细分析了用户对信息的需求，提出了会计信息的质量不仅要关注相关性和可靠性，同时必须要突出可比性，进一步完善了以使用者需要为评价目标的会计信息质量评价标准。美国财务会计准则委员会（FASB）公布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》对世界各国影响很大。在以后的20多年内，世界各国均建立了自己国家对会计信息质量的评价标准，其大部分

7、是以使用者需要为出发点来构建。例如英国的会计准则委员会（ASB）于1999年发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告，称为“财务报告原则公告”（StatementofPrinciplesforFinancialReporting,SP）。在这份公告中，财务（会计）信息的质量特征主要可分为两类:一类与财务报表中信息的内容有关，主要包括:相关性和可靠性两个质量。其中，可靠性又包括了如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量。而另一类则与财务报表中信息的“表述”有关,主要包括:可理解性、披露、可比性、一致性和及时性等。国