上市公司盈余管理变化的实证研究——基于新会计准则实施

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1、中图分类号UDC硕士学位论文学校代码!Q墅3上市公司盈余管理变化的实证研究AnEmpiricalStudyonearningsManagementchangesoftheChineselistedcompany---·Basedon‘一‘⋯‘一implementationoIthenewaccountingstandards作者姓名：学科专业：研究方向：学院(系、所)：指导教师：聂朝阳会计学财务管理理论与方法商学院肖序教授答辩委员会主席中南大学2013年5月形唿原创性声明IIIqlilllllllliqlIMllilllllllllLIIIllll

2、UIY2422120本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。作者签名：墓蛰茔!日期：二趋芝年』月堑日学位论文版权使用授权书本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，

3、可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到《中国学位论文全文数据库》，并通过网络向社会公众提供信息服务。日期：三盟L年』月堑日中南大学硕士学位论文1绪论1．1研究背景及意义盈余管理(EarningManagement)，国内部分学者又称之为利润操纵，是企业管理层在会计政策选择和进行会计处理时，所选择的最有利于自身利益和价值最大化的政策的行为【1】。盈余管理的产生与资本市场的出现密切相关，它不仅是资本市场时代的必然产物，更是随着资本市场的发展而普及。从19世纪开始，随着证券市场的发展，上市公司进行盈余管

4、理的问题暴露得越来越多，引起了社会各界的高度关注。为了防止上市公司进行利润操纵，国际会计准则理事会制定了相应的准则制度，如：《国际会计准则39号⋯金融工具：确认和计量》(认S39)等，而我国也在借鉴国际会计准则经验的基础上制定了自己相应的会计准则。特别是2007年1月1日开始实施的新会计准则，对旧准则进行了修订，进一步加强了对上市公司盈余管理的防控，尤其是新会计准则第28条对会计政策、会计估计变更和会计差错更正进行了重新修订【2J，大大缩减了旧准则体制下上市公司利用会计变更进行盈余管理的空间。虽然说新施行的会计准则减少了旧准则中上市公司经营者利用会

5、计变更手段进行盈余管理的空间，但是，同时它又给这些经营者们带来了新的盈余管理方式。其中，最受学术界和实务界关注的就是新准则中有关公允价值计量模式的出现。特别是2008年经济危机爆发后，许多学者将此次危机爆发的原因归结于公允价值计量模式的引入，认为由于公允价值确定标准主观性太强，所以导致某些上市公司(特别是金融类上市公司)资产账面价值与实际价值背离，让公司管理者进行盈余管理有了可趁之机，最终酿成这场席卷全球金融风暴。然而，从理论界现有的研究成果来看，有人赞成上述说法，但也有人不赞成这种观点。因此，一方面为了检验我国新企业会计准则实施的实际效果，具体来

6、说，为了弄清楚新准则实施后上市公司利用会计变更进行盈余管理的现象是否有所减少，另一方面为了弄清楚新会计准则实施后我国上市公司盈余管理方式的变化问题，文章进行了此项研究设计，以期能为防控上市公司盈余管理提供一些合理化的建议。鉴于以上分析，本文的研究意义在于以下两个方面：一方面，从理论上来中南大学硕士学位论文1绪论说，本研究将对新准则实施后我国上市公司盈余管理手段及有关各种手段之间相互关系的研究不足提供参考，并为后续的研究奠定理论基础；另一方面，从实践上来说，本研究的结论将帮助企业利益相关者更深入地了解上市公司管理者进行盈余管理的手段，能够为政府监管部

7、门实现对上市公司的监督和管理提供有利的参考依据。1．2文献综述与评价盈余管理，按照美国学者Healy和Wahlen在1999年发表的论文中的说法13J，它是企业管理者为误导利益相关者对投资决策的判断，在交易处理和财务报告编制过程中运行准则的漏洞和灵活性去特意改变和粉饰财务报告的行为。对于市场中盈余管理方式的变化问题，纵观国内外有关研究发现，在公允价值计量模式被引入到会计准则之前，通过会计估计变更方式实现公司盈余管理的现象在上市公司中普遍存在，国内外学者也通过规范性研究和实证研究的方法对此进行了证明。而在公允价值计量模式被引入之后，有关上市公司盈余管

8、理手段的研究重点发生了改变，并认为公允价值计量取代会计估计变更成为上市公司盈余管理方式的后起之秀。1．2．1会计估计变更方