上市公司盈余管理研究——基于新会计准则的视角

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1、摘要盈余管理是20世纪∞年代以来在国际经济学界和会计学界兴起的前沿研究课题。随着我国资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现，上市公司的盈余管理问题逐渐凸现，成为我国会计理论与实务界研究的新课题。盈余管理具有正反两方面的作用，但鉴于我国证券市场环境仍欠发达，公司治理结构不够健全，对投资者保护还不够充分，投资者相对于西方发达国家还显得不够“老练”，因而会计报告收益和真实收益之间的偏差更为重要，盈余管理的的负面作用远远大于其正面作用，它将导致会计信息成为数字游戏，误导投资者和其他会计信息使用者的决策。要解决我国目前的会计信息失真问题并促进我国资本市场的发展就必须对卜．市公司的盈余管理问题进行研究治

2、理。盈余管理是企业管理人员在公认会计准则允许的范围内，有目的采取各种手段达到期望报告盈余的行为。盈余管理的产生有的与公司治理不健全、监管不规范等有关，更多的是涉及会计准则的制定。但会计准则是一把“双刃剑”，一方面，会计准则的产生及发展，对盈余管理起到了防范和制约的作用；另一方面，由于剩余选择权的客观存在和会计准则技术的局限性等，又无法完全消除盈余管理，为企业的盈余管理提供了一定的空间，会计准则也是在与企业不断推陈出新的盈余管理手段博弈中发展。2006年我国出台的新会计准则，修订和增加了部分准则，它一方面使上市公司曾经盛行的利用政府补助、“洗大澡”、企业合并等进行盈余管理的方法受到约束，但另一

3、方面，新会计准则全面引入公允价值等，扩大了管理人员的会计选择和职业判断，上市公司将重新审视利用其“漏洞”、“空白地带”进行盈余管理，因此分析上市公司盈余管理的现状，研究新会计准则对盈余管理有哪些影响以及如何上巾公-“盈余管理研究——基十新会计准则的说角应对等问题是本文的要研究的重点。现有的有关盈余管理的研究一般采用实证方法，并以应计利润总额为基础对盈余管理的动机、手段、经济后果及制约因素等进行检验，但应计利润总额法无法说明哪些项目被用于盈余管理等问题，本文以影响盈余管理的关键因素——会计准则为切入点，从我国新会计准则出台的现实背景出发，采用规范分析和案例研究相结合的方法。运用规范研究从盈余管

4、理和会计准则的基本理论入手，深入探讨了会计准则与盈余管理两者的关系，在此基础上结合上市公司盈余管理的案例分析，客观地分析评估了实施新会计准则可能给企业盈余管理带来的影响，提出了在新的背景下如何规范治理上市公司盈余管理的建议，这对监管部门及会计准则的发展完善均有现实意义。全文的主要内容如F：第一章，绪论。本章在国内外文献回顾的基础上，简单介绍了本文的研究背景和目的、研究框架和内容及研究的主要贡献和不足。第二章，相关理论概述。本章首先从盈余管理的概念出发，将盈余管理与“财务舞弊”等相关概念进行了详细的辨析和区分，明确本文所研究的盈余管理是在会计准则允许的范围之内的有目的达到期望报告盈余的行为。然

5、后对盈余管理的主要制约因素～会计准则的性质从“技术观”和“非技术观”两个角度进行了简要阐述，认为会计准则具有技术性和社会经济性。在此基础上，本章从约束和激励两个层面深入的探讨了盈余管理与会计准则之间的关系，虽然会计准则与盈余管理不是因果关系，但会计准则天生是盈余管理的工具，而过度的盈余管理又不断促进会计准则的发展和完善，两者是互动关系，在博弈中不断的演进和发展。第三章，我国上市公司盈余管理的现状。基于前一章的理论阐述，我国上市公司在实施新会计准则前盈余管理的现状如何：本章选择目前上市公刊常用的盈余管理方法(关联交易、会计政策选择、资产减值及政府扶持等)并结合案例进行分析揭示，事实证明我国上市

6、公司盈余管理常常追求短期收益，损害会计信息的可靠性，成为我国会计信息失真的重要原因，需要将其置于一定的控制下。第四章，新会计准则对盈余管理的影响研究。随着新会计准则出台，盈余2摘要管理会重新审视并利用会计估计和会计政策的可选择性，新一轮的博弈仍将继续。本章根据第三章所揭示的盈余管理现状，从新会计准则的几大创新点入手分析其对盈余管理的影响。与lEl准则相比，新会计准则在许多方面进行了较大的调整和补充，如不再将历史成本计价作为会计核算基本原则，有条件地引入公允价值计量基础，修订了存货期末计价方法，改变了债务重组、非货币性交易、企业合并的会计处理方法和合并财务报表的基本理论，部分资产已计提的减值准

7、备不允许转回等等。新准则的这些变化将对上市公司盈余管理产生重大影响，本章通过对新会计准则有关条款的解读来全面分析和预测哪些提供了机会，哪些制约了盈余管理。第五章，新准则下治理盈余管理的的建议。本章针对新会计准则下我国上市公司盈余管理行为将更为隐蔽的特点，提出了从建立公允价值准则等方面完善会计准则、从完善公允价值审计等方面加强外部审计监督和从完善披露制度等方面加强证券市场监管多个角度规范治理盈余管理的建议。本文