注册会计师虚假验资对委托人的专家责任探讨new

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1、维普资讯http://www.cqvip.comA打盘毒强探索与争鸣注册会计蛹虚假验对委人陶专责怪探讨口董景山(北京农学院。北京102206)摘要：注册会计师因其在所在领域的专门知识与经验从而对委托人负有专家义务。由于注册会计师对委托人所负担的专家义务。注册会计师虚假验资情况下，委托人可选择请求注册会计师承担专家责任一违约责任。这种违约责任与注册会计师违反约定义务情形下的违约责任在构成要件与免责条件方面均有区别。关键词：注册会计师；虚假验资；专家责任；违约责任中图分类号：D922、26文献标识码：A文章编号：1007-8207(2007)02—0068—03收

2、稿日期：2D06一JJ—J8作者简介：董景山(J972一)，北京农学院政法系讲师，法学硕士，研究方向为民法学、农业法学。关于中介机构民事责任的性质，从世界范围来看，道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职大陆法系国家较多地主张中介机构的民事责任是一种业谨慎态度执行审计业务．发表审计意见。这里的“应契约责任。即使是对第三人损害，也依保护第三人效力有的职业谨慎态度”应当理解为专家的高度注意义务。的契约或契约缔结上的过失对受害人予以保护。而英、同样独立审计准则第七条的保密义务亦应视为“忠实美法系国家判例和学说一般都主张中介机构的民事责义务”的一部分。由此看

3、出，所谓注册会计师的专家义任属于侵权责任。在我国，关于中介机构民事责任的性务．很大程度上是由于其作为审计事务的专家所负有质。学者们认识尚不统一。基本上表现出违约责任、侵的法定义务。而正是这种专家义务，导致其承担的违约权责任、责任竞合诸说并立的面貌。[-](P柏9注册会计师责任与我国合同法上违约责任构成要件的区别。验资而致的民事责任。对委托人而言，由于有验资业务注册会计师的专家义务应贯穿于整个验资的基本约定书的存在，因此可提出承担违约责任的主张，且此流程。验资的基本流程是注册会计师从接受验资委托种违约责任不同于一般的违约责任，是一种专家责任。开始到实施必要的验资

4、程序，取得充分、适当的验资证按照我国合同法，对因行为人的同一不法行为同时符据，经过分析、评价，得出验资结论并出具验资报告为合侵权责任和违约责任的构成要件。受损害方有权作止的整个验资业务工作过程。在上述验资业务的整个出选择要求加害方承担违约责任或者侵权责任。限于流程中．注册会计师都应以公认的职业标准尽到高度篇幅，本文仅对验资报告的委托人选择违约责任的情注意义务与忠实义务。形进行分析论证。二、注册会计师验资过程中专家义务的具体内容一注册会计师所在验资流程中所负的专家义务归纳、注册会计师专家责任的基础专家责任的基础在于专家基于其身份所负有专家如下：首先，注册会计师在

5、审验过程中应遵循《独立审义务。关于专家责任，有学者指出专家责任不能等同专计准则》及《独立审计实务公告第1号——验资》的相关业人士的责任[，笔者认为专家是就一般社会公众或规定，并恪守职业道德。《独立审计准则》是规范注册会者外行人而言。具备相关专业知识与专门技能的人士。计师执业的权威性标准，也是衡量注册会计师业务质从这个意义上讲专家责任与专业人士的责任在社会公量的权威尺度。如果，注册会计师在验资过程中偏离了众心目中的内涵是一致的，因此本文仍采专家责任的上述标准，就会造成对相应义务的违反。其次，注册会表述。所谓专家，有律师、建筑师、医师、公认会计师、土计师应熟悉有关

6、法律、法规对公司、企业注册资本的规地房屋调查师等各种各样的专家。(’专家对委托人定。尤其对与验资有关的相关法规的变动要及时掌握。(有时包括社会公众)负有信赖义务及高度注意义务与如《公司法》的有关规定，中外合资企业法及实施条例、忠实义务。[4](迄今为止的检讨中。根据专家的特征，中外合作经营企业法及实施细则，外资企业法及实施把其法律义务。主要集中到“高度注意义务”和“忠实义细则的规定。企业登记管理条例的规定等等。注册会计务”这两种义务上来。[](作为注册会计师，其很大程师不仅要通晓已有的规定，而且要敏感地捕捉验资方度上是起到信息提供者和信息验证者的作用，所负的面

7、新的规定，如2002年3月13日，财政部、国家外汇管理忠实义务的要少些。高度注意义务的要素要多些。独立局发出《关于进一步加强外商投资企业验资工作及健审计基本准则第六条规定：注册会计师，应当遵守职业全外资外汇登记制度的通知》，对外商投资企业验资提一一一一一一一——一一一l一一一

8、。；

9、一一4一一维普资讯http://www.cqvip.com董景山一注册会计师虚假验资对委托人的专家责任探讨A拜Jt．-~箍出了新的要求。如果注册会计师没能及时了解到通知，(：)l予幸家义务产生的追均责任进行相关外商投资企业验资业务就可能出现问题。再从注册会计师的专家义务角度看，违约

10、责任又可次，注册会计师必须采取一切适当