售后回购的税务处理

《售后回购的税务处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、收入费用和利润-----售后回购的会计与税务处理技巧　　对于售后回购，会计上不确认收入。但根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。也就是说，税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回，而企业上认为售后回购不符合收入确认的条件，这样就形成了可抵扣暂时性差

2、异，需要确认递延所得税资产。　　一般来说，售后回购时会计上不确认收入，但是也会存在例外的情况。比如回购的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易不是实际上的筹资行为，税法和会计上均作为销售和购进两个环节处理，会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。本文主要以会计上回购不确认收入的情况进行分析。　　案例　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假定2007年所得税税率为33％，2008年所得税税率为25%。　　2007年12月1日，甲公

3、司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为1000万元，成本为800万元。协议规定，甲公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为1200万元，款项已收到。分两种情况处理：第一种情况是商品没有发出，增值税专用发票没有开出；第二种情况是商品已经发出，增值税专用发票已经开出，并假设2007年会计利润为100万元，无其他纳税调整事项。　　解析采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算；回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收

4、入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。商品没有发出就只要确认销项税，之后再购入没有进项税。若已经发出则有进项税？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？　　在回购期间的财务费用摊销，会计上是作为财务费用处理的，而税法上把这部分费用是作为回购产品的成本核算，当期需要纳税调增处理；也就是说税法会计上做费用，利润减少，但税法上不让，所以要增加这部分利润，多缴税。转回的时候将回购的产品再次出售。此时的成本已经增加了也就是以后在销售纳税的时候收入-成本变小了，也就是售后回购的差价在以后

5、期间是可以减少纳税的，则当时多交的税可以确认递延所得税资产（自己瞎想的）　　第一种情况假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入，税法上要确认收入，形成的是可抵扣的暂时性差异。相关会计处理为：　　2007年12月：　　借：银行存款11700000　　　　贷：其他应付款10000000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）1700000。　　根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的

6、递延所得税资产，并减少所得税费用。　　甲公司2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25％，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。　　递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率＝（1000－800）×25%＝50（万元）。　　借：递延所得税资产　　500000　　　　贷：所得税费用　　　　500000会计上不用交税，税法上却交税了，所以形成递延所得税资产　　财务费用＝（1200－1000）×1÷5＝40（万元），2007年12月

7、及以后4个月的会计处理：　　借：财务费用　　400000　　　　贷：其他应付款　　400000　　借：递延所得税资产100000（400000×25％）　　　　贷：所得税费用100000　　2008年5月1日将该批商品购回：没有进项税？？？？？？？？？？？？？　　借：其他应付款　　12000000　　　　贷：银行存款　　　12000000　　第二种情况下，假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。　　2007年12月：　　借：银行存款　　11700000　　　　贷：其他应付款　　10000000　　　　　　应交税费——应交增值税（销

8、项税）1700000　　借：发出商品　　8000000　　　　贷：库存商品　　　8000000　　借：财务费用　　400000　　　　贷：其他应付款　　　400000　　2007年确认递延所得税资产＝（200＋40）×25％＝60（万元），税法上当