售后回购业务的会计和税务处理.doc

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1、售后回购业务的会计和税务处理一、售后回购的会计处理原则售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，糠它是指销货方在销售商品的同时，与购货驾方签定合同，并按照合同条款，将售出的昙商品重新买回的一种交易方式。售后回购肼方式下是否按销售、回购两项业务分别处谮理，主要看其是否符合收入确认的条件。《企业会计准则-收入》及《企业会计制┴度》对收入的实现都作了原则性的规定：ο①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通乐常与所有权相联系的继续管理权，也没有曾对已售出的商品实施控制；③与交易相颖关的经济利益能够流入企业；④相关的觥收入和成本能够可靠地计量。对照这四觇个条件，在销贷方没有

2、回购选择权的前提纷下，分两种情况讨论：第一，当销货方在涕回购商品时，如果回购价格是以当日的市般场价格为基础确定，这种情况下商品价格兮变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的控诏制权仍在卖方；第二，销货方在销售商品耳后的一定时间内回购，且回购价格在合同窟6/6中订明，这种情况下商品价格变动产生的傣风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方蹰仍对售出的商品实施控制。通过以上分析钹，售后回购业务与收入确认的第二个条件探不符，同时如果回购价格在合同中订明，胪则与第一个条件也不符。所以，一般而言蒗，售后回购并不能确认收入，其实质上是偬一种融资的行为。会计核算中，该项业务邕不

3、作收入处理，体现了实质重于形式的原＂则。当然，如果销货方有回购选择权，碲并且回购价以回购当日的市场价格为基础猓确定，同时回购的可能性很小，那么也可趑在售出商品时确认收入的实现。二、售吐后回购业务的会计处理按照新会计制度髀的规定，对于售后回购业务，企业应当设玲置“待转库存商品差价”科目，核算发出卟商品的销售价格与实际成本及相关税费之髂间的差额。企业在发出商品时，按实际收辛到或应收的价款，借记“银行存款”或“矢应收账款”等，按库存商品的实际成本，噘或固定资产账面价值，贷记“库存商品”镙、“固定资产清理”等，按增值税发票上年的增值税额，或销售不动产、无形资产应＇交的营业税，贷记“应交税金-应交增

4、值肜税”、“应交税金-营业税”等；根据计舻算的有关税金和附加后，借记“待转库存唔商品差价”，贷记“应交税金一应交城建根税”、“其他应交款—教育费附加”，按愎6/6借、贷方差额，贷记或借记“待转库存商茵品差价”。如果回购价格大于原售价，还⑾应在销售与回购期内按回购价格大于原售┐价的差额计提利息费用，借记“财务费用鹁”，贷记“待转库存商品差价”。如果回需购价格小于原售价，根据谨慎性原则，则玄不能计提财务费用。企业日后重新购回该锇商品时，根据对方开据的增值税专用发票季，借记“物资采购”或“库存商品”、“应交税金-应交增值税”等，贷记“银行墼存款”、“应付账款”等；同时，将“待蜃转库存商品差价”

5、科目的余额冲减或增加谘购回商品的成本。[例]甲公司为增值咎税一般纳税人企业，适用的增值税税率为牺17％。XX年1月1日，甲公司与乙公伺司签订协议，向乙公司销售一批商品，增哆值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。跹协议规定，甲公司应在XX年5月31日将所售商品购回，回购价为110000芰0元。商品已发出，货款已收到。假定：该批商品的实际成本为800000元；不考虑其他相关税费。那么甲公司应作何艨种账务处理呢？[分析]会计上对售后曰回购业务的核算，根据实质重于形式的原猃则，企业一般将售后回购业务视同融资业惮务进行会计处理，并通过“待转库存商品测差价”科

6、目核算，计算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本与茏销售价格以及相关税费之间的差额。如果距回购价大于售价，作为融资费用，分期确度认“财务费用”的同时计入“待转库存商咔6/6品差价”。但是，当发生售后回购业务时η，增值税专用发票已经开具，并且与资产轳相关的经济利益已经流入企业，在应税收い入的确认上，税法更侧重于以交易的法律谴形式作为判断标准，这时，税法将售后回筷购视同销售和采购两个环节进行处理。所汁以，企业应在发出商品并收到销售款的当刘天，确认为销售收入，计算缴纳企业所得●税。本例中，不考虑其他相关税费，现做谖会计分录如下：1月1日发出商品时：獒借：银行存款1170000贷：

7、库戚存商品800000应交税金—应交增履值税170000待转库存商品差价2使00000由于回购价大于原售价，因聍而应在销售与回购期间内按期计提利息费忑用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。1月至5月，每月应计提的利息费忪用为20000元。借：财务费用20＞000贷：待转库存商品差价2000娥05月31日，甲公司购回1月1日销璇售的商品，增值税专用发票上注明商品价ミ款1100000元，增值税额1870蕊00元。6/6借