非营利组织的内部控制研究

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1、管理方略总第134期·j乍营利组织的内部控制研究顾艳辉朱海涛【摘要】非营利组织内部控制的目标包括：保证其目标的充分实现程度；保证其信息的可靠性和完整性；保证其资源运行的经济性、安全性及完整性；保证其产品和服务的质量；保证其公信力。非营利组织内部控制的要素包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督与检查。我国应该循序推进内部控制规范的制定；有效发挥内审机构在内控建设中的作用；积极探索负责人对内部控制的法定责任；逐步引入外部审计对内部控制的评价制度。【关键词】非营利组织内部控制目标要素【中图分类号】F23【文献标识码】A岗位设置不够合理，预算控制缺乏科学性，实物资产一、引言管理不到

2、位；信息化建设滞后，沟通不顺畅；监督乏2008年以来，财政部等五部委陆续发布了《企力。之所以会出现这些问题，是因为对于我国的非营业内部控制基本规范》及其配套指引，标志着以防范利组织来说，在理论上尚缺乏系统的内部控制概念，风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为在实务中也缺乏适用的内部控制规范。因此，本文尝主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体试定义非营利组织的内部控制基本概念，探索我国系完备的企业内部控制规范体系基本建成。除了营非营利组织内部控制建设的路径，为当前我国非营利性企业之外，我国还存在大量的医疗机构、学校、利组织内部控制规范制定提供理论依据，为我国非科研院所、基

3、金会、专业协会、工会等非营利性组织，营利组织构建科学的内部控制制度作出贡献。它们在建设中国特色的社会主义事业中发挥着日益二、非营利组织的界定和特征重要的作用。这些非营利组织在管理和运营过程中，或多或少地存在财务收支混乱、会计信息失真、预算当代在描述国家与社会的关系上，常将一国之执行不力、资金使用效益低、资产流失、浪费严重、行内划分为“公领域”的政府部门或政府组织、“私领政效率和社会效率低下等问题，舞弊作假、贪污腐域”的市场部门或企业组织，以及在此两个部门之外败、以权谋私等违法乱纪行为也时有发生，如近期发的志愿性非营利或非政府组织所构成的所谓“第三生的原武汉大学副校长贪腐案、“郭美美”事

4、件引发部门”。由于世界各国的政治、文化、历史等背景不的红十字会信任危机等。同，对非营利组织的定义方法有较大差别。在美国，近年来我国一些非营利组织为适应科学化精细非营利组织包括文化与休闲、教育与研究、卫生、社化管理要求，积极开展了内部控制建设的探索，但普会服务、环境、发展与住房、法律、民权推促与政治、遍存在以下问题：内部控制环境不理想，内部控制意慈善中介与志愿行为鼓动、国际性活动、宗教活动和识不强，组织结构不合理，权责分配不合理；风险意组织、商会、专业协会和工会等12类组织。在我国，识薄弱，应对风险能力差；控制活动存在诸多问题，通常所说的非营利组织主要是指在民政部门登记注【作者简介1顾艳

5、辉，女，江苏沭阳人，江苏天宏华信会计师事务所注册会计师，研究方向：审计理论与实务；江苏南京，210003朱海涛，男，江苏沭阳人，南京财经大学会计学院副教授，管理学硕士，研究方向：审计理论与实务；江苏南京，210003—72—·财务与金聃·201俏：第6期总第134期管理方略一册的社会团体、基金会和民办非营利单位，也称为民当市场经济对人们的道德、价值观念带来巨大间非营利组织或私立非营利组织。我国的事业单位冲击的时候，社会要通过非营利组织的诚信精神来和人民团体由各级政府批准设立，由国务院及各级弥补市场经济的不足，这样社会才能稳定发展，良性编制委员会办公室审查登记，其机构设置、人员编制运行。

6、非营利组织在建设社会主义和谐社会中，肩负和经费来源均主要由政府决定和财政供给，在现实塑造诚信精神的主要责任。一旦非营利组织的公共生活中属于依赖于国家拨款的准政府组织。但是，从责任和道德缺失，不仅会影响非营利组织功能的正广义上和发展趋势来看，这两类组织也可以看作是常发挥，相反还会加剧人们道德的沦丧。非营利组织，可称之为国有非营利组织或公立非营三、非营利组织内部控制的目标利组织。营利性企业的资源主要来源为投资者的出资及内部控制目标是指组织的内部控制系统可以帮其增值，营运主要目标是通过向市场提供竞争性产助组织实现的目标。美国COSO委员会于1992年公品而获取利润。与营利性企业相比，非营利组

7、织在诸布了的第一份研究报告《内部控制一整合框架》(以多方面体现出与营利性企业不同的特征：下简称COS01992报告)提出，企业内部控制是为了1．组织目标不同实现三大目标：财务报告的可靠性、经营活动的效率营利性企业的目标是获取利润，它们尽可能多和效果、相关法律的遵循性。2004年，COSO委员会地去筹集可用资源的目的，是为了增加其自身的财结合《萨班斯——奥克斯法案》(sarbanes——O)【ley富。所以，营利性企业可以用利润或每股收益等客观A