非营利组织内部控制实证探析

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1、提要：我国的非营利组织现已遍布全国，涉及社会的方方而面，主要分布在行业中介、卫生、劳动、民政、教育、科技、文化、体育、环保、社区等领域，对我国的社会经济止常运行发挥着巫耍作用。山于我国非营利组织的发展刚刚起步，因此在菲营利组织的管理上不可避免地出现了许多问题。本文旨在分析我国非营利组织内部控制的研究方法，并试图从实证角度做出理论分析。关键词：内部控制；非营利组织；实证分析；评价指标中图分类号：C93文献标识码：A长期以來，我国对非营利组织范围的界定比较模糊，对非营利组织的管理松散，缺乏系统的内部控制体系。理论

2、的滞后导致实践屮缺乏必要的依据和指导，以至于非营利组织的行为常常带有很大的随意性，而控制随意性的直接后果是非营利组织内部有许多违法事件的发生。为了规范非营利组织的会计核算，捉高会计信息质量，财政部于2004年8月18H发布T《民间非营利组织会计制度》，要求适用的民间非营利组织口2005年1月1口起开始执行。该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度，标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。在此基础上，我们对非营利组织的内部控制做了以下系统分析：一、内部控制的概念《内

3、部控制——整合框架》所称的内部控制，是由组织董事会、管理当局和全体员工实施的，旨在为确保经营效率和效果、财务报告的可靠性以及对现行法规的遵循提供合理保证的过程。二、非营利组织与企业的区别与联系从宏观上来考虑，在屮国，政府不仅仅是以“资金和指导的捉供者”的角色出现的，政府很大程度上控制了非营利组织的人事任免权和较大资金的运用权力。外部监管对非营利组织的发展方向有很犬的导向性，是非营利组织实现其社会公益价值的主要动力因索。为了保持社会稳定，它要求非营利组织在实现社会公益价值的基础上关注经济效益。这也就决定了非营利

4、组织要以社会公益价值为重，要以实现社会责任为重，即以满足社会需要为自己存在的前捉，失去了这个前捉就跟金业没什么区别了。站在这个角度，不难理解非营利组织内部控制制度的设计受宏观因素影响较大。为了便于分析，我们研究非营利组织内部控制时，假设外部监管健全完善且得到了冇效执行；从而我们在对非营利组织内部控制分析时假定非营利组织是与企业相同的经营主体，即微观上不考虑外部因素吋，非营利组织作为一个由追逐利益的人组成的因体，它的内部控制与企业的内部控制具有统一性，即保证自身的合法权益,实现自我价值。从而我们可以按企业的业务

5、流程对非营利组织的内部控制来进行分类研究，会计控制方面可归结为：货币资金控制系统、收入及应收账款控制系统、支出及应付账款控制系统、预算控制系统、实物资产控制系统、财会电子信息化控制系统；管理控制方而，我们可以分析非营利组织各控制耍素与其担任的社会责任的相关程度，并且我们不难预期非营利组织内部控制制度越完善、运行越有效，对非营利组织社会使命的实现越有利。三、内部控制研究方法探寻鉴于非营利组织目前的现状是管理工作滞后、内部监督措施不力、非营利组织的资源得不到充分利用，木文认为这与非营利组织的内部控制制度设计是否合

6、理、执行是否有效存在很人的关系。不合理的内部控制制度得到了很好的执行是不成功的内部控制，合理的内部控制制度没有有效地去执行也是无济于事。因此，我们试图通过非营利组织内部控制的实证研究来探寻内部控制各要素之间的关联关系，以及内部控制得不到执行的真正原因，分析我国非营利组织应该从哪些方而完善内部控制制度。四、设立非营利组织内部控制指标理论分析我们考虑，如果内部控制制度设计健全合理，符合以上五大要索的要求，并且得到了有效执行，不难推断内部控制的口标将得到很好的实现。然而，如果存在内部监督不力，即使内部控制制度设计的

7、非常健全合理，只要存在领导层凌驾于内部控制之上的现象，内部控制结果最终仍将是失败的。因此，我们在考虑对内部控制做实证分析时应重点考虑内部监督方面的指标，并且我们预期内部监督指标与内部控制的成功存在高度相关。作为非营利组织，尽管不以盈利为目的，同样也存在着以上所描述的控制目标、控制要素和控制手段。由于外部监管的口标主要是保证非营利组织实现它的社会效益，我们在考虑非营利组织内部控制时可以假定非营利组织作为一个一般企业在运营，不同的是非营利组织在运营时要受到更多的限制。因此，我们在设立非营利组织内部控制的评价指标时

8、完全可以效仿企业的控制流程来设计。为了明确我们的分析过程：首先，宏观上我们要明确内部控制的实证研究，也就是研究内部控制的评价指标与非营利组织社会责任的相关性，微观上则是研究内部控制的有效性与各控制指标的相关关系；即宏观上研究的是一种间接相关性，其路径分析可以表示为如下关系：内部控制指标f内部控制运行的有效性f非营利组织社会责任的实现程度。五、非营利组织内部控制指标的构建方法(-)非营利组织内部控制指