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1、非营利组织内部控制机制浅析的论文 【摘要】文章结合新时期非营利组织经济活动和财务管理的发展趋势,指出加强非营利组织内部控制只有从完善非营利组织内部控制环境入手,建立健全内控目标管理、风险评估体系及内控监督测评体系等,以确保经费投入的效益性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。 【关键词】非营利组织;内部控制;机制分析 内部控制是指单位为保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。借鉴此定义,非营利组织内部控制指在非营利组织内形成的一系列具有控制职能的方
2、法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。 一、非营利组织内部控制机制的现状 内部控制结构是内部控制机制的“硬件”,没有结构便不成机制,也不能发挥控制作用。为了表述方便,直观的反映非营利组织内部控制机制的现有结构,可以建立一个关系式: 控制结构=控制环境+会计系统+控制程序 在这个关系式中,控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,包括内控手段、技术赖以依存和运行的必要环境,反映了管理者和其它人员对控制的态度、认识和行动。会计系统指会计核算和会计监督的业务活动。控制程序指管理者制定的用以保证达到内控目的的
3、方针、政策、程序。 三者的关系是:控制环境是会计系统和控制程序的基础,控制环境和控制程序是会计系统的保障。从三者的关系来看,控制环境、会计系统和控制程序共同构成了非营利组织的内部控制结构;但从系统性的角度来看,非营利组织的这种内控结构由于缺乏内控目标管理、风险评估以及监督测评体系和信息与沟通机制而凸现出了诸多不完善。. 二、非营利组织现有内控机制局限性分析 (一)内控机制目标模糊,风险评估体系缺位 非营利组织内部控制要有目标作导向,目标决定着控制的内容,控制机制也是为实现目标服务的。非营利组织只有事先明确自己整体的内控目标,才能有的放矢地进行内
4、部控制工作。只有建立风险评估体系,再据此根据成本效益原则才能决定哪些风险需要控制,应该采取哪种控制措施。所以,目标管理和风险评估体系是非营利组织内部控制机制不可缺少的有机组成部分。 (二)内控后续工作有待完善,监督测评体系亟需建立 非营利组织内控结构中缺乏监督测评体系。监督过程可以及时地评估内部控制的设计和运行效果,并在需要的时候采取必要的措施。如果缺乏评价的具体标准和尺度,就不能进行量化处理,不利于现有内部控制的进一步完善和有效执行。所以,监督测评体系是非营利组织内部控制机制持续有效运作的有力保障,应该在非营利组织内部控制机制结构中加以补充和完善。 (
5、三)交流渠道不畅,信息传输受阻 信息与沟通是非营利组织内部控制的关键环节。只有加强非营利组织组织内部的交流渠道建设,才能够使信息的提供与交流更为迅速、高效,才能够满足风险评估、控制过程与监控过程的信息交流需求。所以,信息与沟通也理应成为非营利组织内部控制机制结构的有机组成部分。 (四)分解经济事项,授权批准和集体决策控制落空 在非营利组织内控机制中,一般都包括授权批准和集体决策控制方式,但为了提高非营利组织管理的运作效率,大都规定了分级授权和集体决策的相关标准。授权批准大都采取分级授权管理并按不同级别授予不同的批准权利。在此种情况下,就可以通过分解经济事
6、项的方法,来达到降低批准级别或绕过控制程序的目的。 三、完善的非营利组织内部控制机制系统性分析 非营利组织内控制度要发挥现实作用,必须形成机制,才能够使非营利组织内控制度达到预期的目标。现根据系统原理对非营利组织内部控制机制做如下分析。 经济与技术,文化与科学、政治与法律、伦理与道德是非营利组织内部控制的外部环境。制度、人员、资财、信息是非营利组织内部控制的内部环境。非营利组织内外部控制环境是规划、制定内部控制目标的基础。根据明确的控制目标进行风险评估,然后针对风险评估中确定的需要控制的风险采取有效的控制活动。通过监督测评,将实际成效与标准比较,分析
7、指出偏差原因,制定纠正计划,采取纠正措施,使内部控制机制进一步完善。内控机制的完善又势必对内控环境发生作用,在信息与沟通有效贯穿于整个循环系统的情况下,非营利组织内控机制结构就会形成良性闭循环,如图1所示。 用关系式表示如下: 控制结构=控制环境+风险评估+控制活动+信息沟通+监督测评 四、建立行之有效的非营利组织内部控制机制 根据完善的内部控制机制系统性分析和现有内部控制机制局限性分析可知,非营利组织要促进内部控制机制有序、永续的良性循环,实现内部控制的预期目标,应从以下几方面对现有内部控制机制进行补充和完善。 (一)建立良好的非营利组织内部
8、控制环境,提高管理水平 控制环境是指
