“营改增”相关行业税负影响研究

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1、“营改增”相关行业税负影响研究-营改增论文“营改增”相关行业税负影响研究摘要：“营改增”的主要目的是降低企业税负并能促使一些企业转型升级，但“营改增”最终实施效果是否能符合预期还有待实践结果去验证。事实上，“营改增”后出现了一些企业税负不降反升的现象。　　2011年，在国务院统一指导下，由财政部和国家税务总局牵头，我国开始了新一轮税制改革。上海作为经济发展的前沿阵地，改革试点工作首先在上海展开，试点工作首选现代服务业和交通运输业，以此作为本轮税制的突破口。由于试点工作进展顺利，从2012年8月1日开始到2012年年底，“营改增”工作开始扩围，试点工作扩展到10省市，至2013年8月1日已经覆盖

2、到全国。2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点范围，至此交通运输业已全部纳入到“营改增”范围。2014年6月1日电信业也被纳入到营业税改征增值税试点范围。目前“营改增”已从当初的“1+6”扩展到“3+7”，即已经涵盖了原先营业税大部分征税税目，如原来的交通运输业、邮政通信业和服务业等相关行业。要在“十二五”期间全面实现“营改增”工作，2015年“营改增”工作任务艰巨，因为还有很多行业还没有开始实行“营改增”工作，比如房地产业、金融业和生活服业等，所以2015年对于本轮税制改革而言是非常重要的一个年度。　　一、“营改增”的目的和意义　　（一）在避免重复征税的基础上进一步健

3、全我国税收体制。由于营业税不实行税款抵扣制度，所以营业税中存在大量的重复征税现象，越是处于产业链底端的行业重复征税越明显，所以劳务的价格就越高。“营改增”后将原先实行营业税行业纳入到征收增值税行业，就可以避免这些行业重复征税问题，同时也完善了我国增值税税制，这样就将所有的劳务都纳入到了增值税范围之中，避免了以前对部分劳务征收营业税，而对另外一些劳务征收增值税。　　（二）有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。由于营业税对同一征税对象存在重复征税问题，所以对于征收营业税的行业就存在重复征税的问题，从而导致这些行业税负偏重，实施“营改增”可以避免重复征税现象，从而起到降低企业税负的效果。　　（三

4、）能够使得企业发展壮大。由于营业税存在重复征税问题，因此不利于企业发展壮大，因为企业规模越大，存在重复征税企业税负随之增大，这样为了维持企业的发展必须要求企业盈利能力随之提高，但盈利能力提高是有限度的。“营改增”后可以消除重复征税问题，企业规模变大不会导致企业由于重复征税问题引起企业税负增加，因此可以促使企业不断扩大规模，实现企业的规模效益。　　二、“营改增”后行业税负影响情况　　“营改增”主要目的之一就是降低企业税负，然而实施结果是否如愿还要进行针对性研究，本文将主要针对目前已经实施“营改增”的行业进行一定研究，本文主要以一般纳税人为研究对象。　　（一）交通运输业“营改增”后税负影响。交通运

5、输业“营改增”前适用税率为3%，试行“营改增”后增值税税率为11%。如果“营改增”后所属企业能认定为小规模纳税人，企业税负可能会降低。而如果认定为一般纳税人，在现行税制下税负可能会加大。“营改增”之前交通运输业适用3%的税率，而“营改增”后税率提升幅度过大是其税负不降反增的主要原因。同时交通运输业存在进项税额抵扣难的问题，也是交通运输业“营改增”后税负不降反升的原因之一。　　（二）部分现代服务业“营改增”后税负影响。服务业“营改增”之前适用5%的税率，“营改增”后服务业的税率呈现了多样化，税率变动较大，服务业本身行业范围覆盖面非常大，服务业中原有子行业——租赁业税率有所分化，“营改增”后租赁业

6、中有形动产的租赁税率提升到17%，“营改增”后在服务业中除了有形动产租赁的其他服务业税率为6%。由于现代服务业税率差异较大导致“营改增”后税负变化较为复杂，可能存在税负降低的情况，也有可能出现不降反升的情况。一般情况下，如果所在服务行业进项税额可以抵扣较多，其税负可能会降低，反之可能会上升。如鉴证咨询行业就可能会存在不降反升的情况，“营改增”之前该行业实行5%的税率，”营改增”之后该行业实行6%的税率，而该行业成本主要为人力成本，而人力成本无法进行进项税额抵扣，所以会导致该行业税负增加。　　（三）建筑业“营改增”后税负影响。建筑业“营改增”前适用3%营业税税率，“营改增”后实行11%的增值税税

7、率。该行业税负相比“营改增”前税负有所增加。3%的营业税税率较11%的增值税税率明显很低。“营改增”后税率增幅太大是导致其税负变高的原因之一，但众所周知，增值税是可以税款抵扣的，单一的税率变化不足以使得税负激增，最主要原因还是可抵扣的进项税额较少，而销项税额按11%计算，这就使得税率增加更为明显，从而导致该行业税负增大。由于该行业上游企业大多数无法提供增值税专用发票也给抵扣带来了一定困难。存量固定